1、审计实务案例题审计实务案例题一、流动资产审计案例：1.某审计小组于 7 月 1 日对玉环电机厂的现金进展了审计，在审计中发现的问题及情况有：(1)6月 30 日现金日记账账面余额2400 元, 银行对其核定的库存现金限额是 1500元。(2)6月 10日用现金支付采购材料款4600 元。(3)6月 12日向某商业企业销售产品一批，收入现金6000 元。(4)7月 1 日下午盘点现金，截止盘点时的账面余额为2835元 , 实际盘点结果为 1215元, 另有当日下午收入现金 320 元和支出现金 250 元因时间关系尚未入账。(5) 发现白条一X，金额 1000 元，未入账，系厂长个人借款。(6)
2、 发现有 6 月 18 日收到的销售产品转账支票一X，价值 20500 元, 尚在保险柜在。要求 : 指出该企业在货币资金管理上存在什么问题 ?应对其提出什么建议？答：该企业在货币资金管理上存在以下问题：1库存现金数额超过银行核定的限额。2超过现金使用X围用其购置材料，违反收入现金的规定收取销售产品的现金。3存在白条顶库。4 7 月 1 日现金账存与实存相差 1690 元，考虑到白条顶库1000 元，盘出现金690元。5收入销货款的支票已超过支票的有效期。应建议被审计单位建立健全货币资金的内部控制制度，并对上述存在的具体问题作出恰当处理。如对白条顶库1000 元应及早收回；对超过X围使用和收取
3、的现金要进一步查明原因，提请被审计单位严格遵守现金的收支X围；对盘亏的现金 690 元应进一步查明原因作损失或索赔处理；对未能及时送存银行的20500 元销货支票要查清责任归属，并尽快纠正或补收； 提请被审计单位严格遵守库存现金限额制度。22004 年 6 月 24 日下午 6 时，审计人员沈正参加盘点了市机床厂的库存现金。现金日记账余额为1234 元。实际库存情况如下：1现金实有数： 100 元币四X、 50 元币 6 X， 10 元币 80 X、 5 元币 8 X、 2 元币 25 X、1 元币 15 X、5 角币 12 X、2 角币 30 X、1 角币 20 X、5 分币 50 枚、 2
4、 分币 10枚、1分币 30枚。26 月 23 日某企业从该厂购置甲产品500 件，收入现金 2000 元，尚未入账。36月 23日，供给科季科长借差旅费支付现金 800 元，已经有关领导批准，本人签收。46月 23日，该厂门市部门交来现金500 元，但尚未来得及入账。56月 10 日，职工宋章打借条一X，金额 1200 元，未经导审批，也没说明用途，款已签收。17银行核定库存现金限额1250 元。要求： 1根据清点结果，编制一X现金盘点表。（2对该厂库存现金的使用和保管中存在的问题，作出简要的评价并提出处理意见。答：根据的资料填写库存现金盘存表如下：库存现金盘点表被审计单位：市机床厂清点时间
5、： 2004 年 6 月 24 日摘要金额主币： 100 元券4 X400.00 元50 元券6 X300.00 元10 元券80 X800.00 元5 元券8 X40.00 元2 元券25 X50.00 元1 元券15 X15.00 元小计：1605.00元辅币： 5 角币12 X6.00元2 角币30 X6.00元1 角币20 X2.00元5 分币50 枚2.50元2 分币10 枚0.20元1 分币30 枚0.30元小计：17.00 元合计1622.00元已收款未入账的款项2500.00元已付款未入账的款项2000.00元现金账面结存款1234.00元库存现金实存额1622.00元库存现金
6、应存额1734.00元库存现金短缺额112.00 元财务主管：出纳：盘点：沈正 2存在的问题和处理意见：根据清点结果，发现库存现金超过银行规定的限额 1622 1250 372 元，假设非经常，应注意改良。职工宋章借款 1200 元，既没有说明借款用途，也没有领导批示，以白条抵库，实属违反现金管理制度，应查明原因。确需借支的，应补办手续，无正当理由借支应限期交回现款，并对出纳员进展现金管理制度方面的教育。现金清点结果，实存数比应存数少 112 元，虽数额不大，但应查明原因所致，并将此作为责任事故对待，令出纳员赔偿并进展批评教育。3资料：某公司年末应收账款总账余额为100 万元，其所属明细账借方
7、余额2的合计数为 200 万元，贷方余额的合计数为 100 万，其他应收款总账余额为30 万元。该公司按应收账款余额和应收账款总账余额之和1305%6.5 万元计提坏账准备。要求：审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。答： 1该公司的坏账准备计提的不正确。因为，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，究其实质，是预收账款，应归入负债，而其他应收款的借方余额也应计提坏账准备。所以，年末计提坏账准备的基数为20030230 万元。当期应计提坏账准备230 5%11.5 万元。 2该公司少提坏账准备 11.5 6.5 5 万元，建议做出调整，调整分录应为：借：管理费用计提坏账准
8、备或以前年度损益调整50000贷：坏账准备500004.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材 60 000 公斤，价款 240 000 元，运杂费 5 600 元。财会部门将买价计人钢材本钱，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺90 公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。要求：对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进展调整。答： (1) 该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计X围。(
9、2)该公司材料采购业务处理中对钢材本钱的计算有误，外地运杂费应计人采购本钱，而不应计人管理费用。调整的分录为：借：原材料钢材5600贷：管理费用 5600(3) 对于运输途中的定额内损耗按规定可计人采购本钱，不必调整。但在材料明细账中，应调整人库钢材的数量和单价。5. 某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料本钱，本月甲材料月初结存数量 10400 千克，金额为 15600 元；本月购入甲材料数量 14600 千克，金额为29200 元，本月根本生产车间耗用 10000 千克，结存材料本钱为 20000 元。要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。答： 1审计方法：审阅甲材料明细账
10、，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际本钱。156002920017920 元发出材料实际本钱 100001460010400多结转材料实际本钱 1000089601040元（2存在问题：该企业按材料进价多结转耗用材料本钱1040 元（3处理意见：多结转材料实际本钱，应也予以冲回，其调账分录为：借：生产本钱根本生产本钱2080贷：原材料20806审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱200 个，出租给3A 商店，按每个包装物 40 元收取押金 8000 元，收回包装箱时收取租金 1200 元，该公司会计处理为：(1) 收取押金时：8000借：银行存款贷：其他业务收入8000(2)按期收
11、回包装箱，退回押金时：借：低值易耗品8000贷：银行存款8000(3) 收取租金时1200借：银行存款贷：其他业务收入1200要求：(1)指出上述业务处理存在的问题；(2)分析该项业务对资产负债表和利润表的影响。答： 1该出租包装物业务的会计处理不正确。收取押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款8000按期收回包装箱，退回押金时：借：其他应付款8000贷：银行存款8000（2该项业务的不正确处理，使资产负债表中的“存货工程虚增 8000 元，并使利润表中的“其他业务收入工程虚增 8000 元。7审计人员在审查某厂产品本钱过程中 , 发现年末在产品账面结存量为 1200件, 为验证其正确性
12、, 审计人员于次年 1 月 15 日对在产品进展了监视盘点 , 盘点结果为 1080 件, 另外还发现 1 月 1 日至 1 月 15 日该企业的投产数为2400 件 , 完工入库为 2100 件.要求 : 计算测定期末在产品结存量 , 并作出相应评价 .答：上年在产品结存量 1080 2100 2400 780件由于账面上多列了期末在产品的结存量，将使企业期末在产品虚增，使本期完工产品虚减，假设所产的产品已销售，那么会多计当期利润。二、固定资产审计案例：1.审计人员对某公司 2004 年度固定资产折旧进展审查时发现，公司于本年度 1 月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为 300000
13、元，估计净残值为 12000 元，预计使用年限为 8 年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以提醒。根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响？对被审计单位提出如何要求？答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未作充分提醒，这是违反会计原那么和会计制度的。4该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：该机器设备用年数总和计算的年折旧额864000 元(300000 12000)3000001200036该机器设备用直线法计算的年折旧额36000元8由
14、于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额64000 3600028000 元，使资产负债表中的“累计折旧工程增加 28000元，利润表中“利润总额工程减少28000 元。审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分提醒由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。2. 审计人员在审查某公司固定资产明细账时发现，该公司2004 年 10 月购入设备一 台，买价为 10 万元，同车运回的还有一批材料，共计运杂费6200 元，假设按重量计算分配，该设备应负担 4600 元，该公司将应由设备负担的4600 元运杂费计入管理费用。同时审计人员还查明该设备安装费2000 元也计入了
15、 10 月份的管理费用。要求：针对上述有关问题，提出审计意见，并做调整分录。答：固定资产运杂费 4600 元，安装费2000 元，不能计入管理费用，而应计入固定资产的原始价值中。这属于混淆两类费用，应追究有关人员责任，年度结算前作调整分录：借：固定资产设备6600贷：本年利润66003审计人员在审查某企业 9 月份根本生产车间设备折旧费时，发现如下记录：(1)7 月份该车间设备折旧额为 65200 元,年折旧率为 5%(2)7 月份购入原值为 130000 元设备仪器，已安装完工并交付使用。(3)7月份将原来未使用的一台设备投投入使用，其原值为70000 元。(4)7月份交外单位大修理设备一台
16、，原值 96000 元。(5)7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值1200000 元，扩建工程支出300000 元，变价收入 120000 元。(5)8 月份该车间设备折旧额为 144200 元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答： 1审计方法：审阅生产本钱明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。本月应计提折旧额= 65200 130000 70000 (1200000 300000 120000)5%元7178312本月多提折旧额 14420071783 72417元（2存在的问题：计算本月折旧额应将年折旧率换算成月折旧率。固定资产增减变化所引起折旧额
17、的变化应及时调整；本月多提折旧额 72417 元（3处理意见：本月多提折旧额应予以冲回，应做的调整会计分录为：5借：制造费用72417贷：累计折旧724174审计人员在审查某企业固定资产时，发现该企业于2001年4月20日对外出售设备一台，获得价款 115000 元，该设备于 1996 年 1 月 3 日购入并交付使用，购建本钱为 200000 元，企业的出售时入账分录为：借：银行存款115000累计折旧85000贷：固定资产200000该设备预计使用年限为12 年，采用直线法计提折旧不考虑净残值要求： (1) 指出上述业务处理存在的问题(2) 编制正确的会计分录。答：1存在的问题：该设备的折
18、旧数额不正确，应为：200000 6387500元12 12出售固定资产应通过“固定资产清理科目核算。 2正确的会计分录：借：固定资产清理112500累计折旧87500贷：固定资产200000借：银行存款115000贷：固定资产清理115000借：固定资产清理2500贷：营业外收入2500三、收入审计案例：审计人员在审查某工业企业 2001 年 1 月份主营业务收入明细账时发现有以下问题：(1)12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500 件，作应收账款处理；(2)25日向本市兴华公司出售丑产品 1000 件中有 60 件因质量问题退货， 产品已验收入库，未作记录；(3)29日本单位大修理
19、工程领用发出子产品 200 件，管理部门维修丑产品 300件，未作销售记录。要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。答： (1)12 日向本单位不独立核算的门市部发出子产品 500 件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务本钱。(2)25 日出售丑产品 60 件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务本钱。(3)29 日本单位大修理工程领用于产品 200 件和管理部门维修领用丑产品 300 件，应作销售处理。(4)该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是： (1) 和(2) 虚增主营业务收6入； (3) 偷漏税金。四、本钱费用审计案例：1审计人
20、员在审查某企业管理账户费用时，发现如下记录：(1)企业车间部门固定资产的修理费用 1200 元;(2)为购货单位垫付运杂费 8300 元 ;(3)支付车船使用税 3580 元;(4)支付未完工程借款利息 3270 元 ;(5)购入材料的外地运杂费 2560 元 ;(6)支付短期借款利息 4980 元.要求：说明审计的方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：1审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证：2存在问题：以下支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用账户；为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款账户；未完工程借款利息应列入“在建工程账户；购入材料的外地运杂
21、费应列入“材料采购账户；支付的短期借款利息应列入“财务费用账户；3处理意见：上述已记入“管理费用账户的各项支出，应按规定列支，其调整分录为：借：制造费用1200应收账款8300在建工程3270材料采购2560财务费用4980贷：管理费用203102审计人员审查某企业 1999 年度的损益时，抽查 12 月份的本钱资料，发现生产的甲产品已完工 600 件，原材料在生产开场时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进展分配，在产品完工程度 50。甲产品的本钱计算资料如下：项月初在产品本期发生的费用完工产品本钱月末在产品目直接材料1600011900010800027000直接人工5
22、800482004320010800制造费用235016400150003750合计2415018360016620041550要求： (1)指出资料中所计算的本钱是否正确，重新计算甲产品完工产品总本钱和单位本钱以及月末在产品总本钱。(2)指出存在的问题及处理意见。7答：根据资料，材料费用分配率16000119000150600300完工产品应负担的材料费用 150 60090000元在产品应负担的材料费用 150 300 45000元经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确。因此甲产品完工产品本钱应为： 900004320015000148200元完工产品单位本钱148200
23、 247元600在产品总本钱应为： 4500010800 3750 59550元2根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品本钱会计控制不健全，完工产品和在产品本钱分配存在人为调节的现象，本月完工产品本钱多计了16620014820018000 元。应进一步扩大审计X围，在此根底上审查对销售本钱的影响程度。所以该企业存在的主要问题是人为调节产品本钱，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整本钱、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。32003 年 12 月 20 日审计人员在审查某公司2003 年待摊费用明细账“修理费工程时，发现 7 月 30
24、日和 31 日连续发生两笔待摊费用借方金额共计1320000元该工程重要性水平为600000 元1 经审阅会计凭证，发现7 月 26 日的53#凭证记录的会计分录是：借：待摊费用720000贷：工程物资720000该业务所附原始凭证为领用工程的领料单和出库单，其上有有关负责人和责任人签字，手续齐全。8 月 30 日的236#凭证记录的会计分录是：借：制造费用60000贷：待摊费用600002经审阅会计凭证， 7 月 31 日256#凭证记录的会计分录是：借：生产本钱300000制造费用250000管理费用156000待摊费用600000应付福利费44000贷：应付工资1250000该业务所附原
25、始凭证为“工资费用分配表8 月 30 日的237#凭证记录的会计分录是：借：生产本钱50000贷：待摊费用50000要求：指出存在的问题，并提出调整意见。答：1根据审计人员所确定的重要性水平，应认为其金额较大，应当对其实施8进一步的审查程序。（2从两笔业务所附原始凭证来看，均属于在建工程本钱。（3根据待摊费用明细账 7 月份记录，证明被审计单位将此费用从 8 月开场每月摊入“生产本钱账户 110000 元，2003 年共摊入 550000 元，如此造成了“在建工程账户少计，工程本钱减少，同时“待摊费用和“生产本钱账户多计，产成品本钱虚境，利润虚减，以致影响所得税的缴纳和净利润的分配等。（4建议
26、该将上述会计分录予以调整，并追究有关人员的责任。4某工业企业的本钱计算单如下：生产本钱明细账完工产品 600 件在产品 300 件单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品本钱160005800235024150本月生产本钱1190004820016400183600完成产品本钱900004320015000148200期末在产品本钱4500010800375059550该企业按约当产量法计算期末的在产品本钱和产成品本钱，原材料于生产开始时一次投入，在产品加工程度为50%。审计中发现以下几个方面的问题：(1)经盘点测算核定完工产品入库660 件，并非 600 件，瞒报产量 60 件。
27、(2)在建工程领用材料7200 元误为生产产品耗用。(3)固定资产清理人的工资及福利费2520 元误计入直接人工。(4)将车间机器设备的折旧费 3090 元误计入管理费用。(5)应分摊计入本月产品本钱的材料本钱节约差异1800 元 ,误用蓝字作超支入账 .要求：重新核实期末产成品本钱的本钱和在产品本钱，并计算以下工程的金额。列出计算过程：(1)本月完工产品的直接材料本钱(2)本月完工产品的直接人工本钱(3)本月完工产品的制造费用本钱(4)期末在产品本钱答：1 16000 119000 7200 360066091080 元6602405800482002520 266043560 元（32350 16400 3090660 18480元660 240 50%（4124200 91080+51480 43560+2184018480 44400元
