1、1、对销售企业，及时销售产品，减少库存2、大型企业发行商业票融资，3、银行承兑收取费用，取得收益4、央行执行货币政策的场所。 货币市场问题：1、一级市场信用主体单一、二级市场交易主体过度集中2、利率受股市影响较大3、缺少稳定的长期利率指标。方向：1、扩大参与主体，加强金融产品创新。2、加快信用体系建设3、加快货币市场基准利率的建设。电子商业汇票的意义：1、对企业交易在途时间缩短2、对商业银行节省纸质成本，加快结算速度3、对央行可能成为公开市场手段39 商业银行。监管：1、指令变指导2、规范资金运用3、强化内控4、减少政府干预5、强化资本金补充和不良资产处置。银行自身风险管理：1、全面推行资产负
2、债比例2、建立信用评级制度3、建立和完善授信制度4、实行审贷分离。问题1、银行体系高脆弱性资本充足率不足，不良2、银行产权结构不合理一股独大或多级代理控制，资本市场对经理层约束力薄弱3、银行内部治理结构不合理官僚化、行政化，按照政府层次级别设立（国有商业银行授权层次太多影响经营效率、组织僵化难以适应客户需求变化、不利于金融创新）。改革思路：1、建立现代银行产权体系股份占比2、建立适时应变的内部业务流程和管理框架扁平化，减少重复职能，矩阵设计业务部门3、赋予商业银行充分自主权经营范围，定价权，地域，分业4、强化银行内控机制建设。40政策性银行。以贯彻国家产业政策和区域发展政策为目的、具有特殊融资
3、原则、不以盈利为目的的金融机构。1资本金多由财政拨付2、经营主要考虑国家的整体利益、社会利益，不以盈利为目标，但也考虑盈亏，力争保本微利3、有其特定的资金来源，主要依靠发行金融债券或向央行借贷，一般不吸收公众存款4、有特定的业务领域，不与商业银行竞争。问题：负债资金来源劣势，业务网点与业务规模不匹配，信息化服务网络相对落后，中间业务发展缓慢，市场竞争加剧，风险上升。思路：1、一行一策，重新定位为国务院直属、以落实国家产业政策为目的的具有开发型功能的金融机构，业务范围 大幅放宽。2、分账经营，国家账户和银行账户。两类业务。3、补充资本金。财政、汇金、发行债券。41证券。证券公司的问题：1、注册资
4、本金少，规模较小2、股权结构不合理，过度集中或分散状况及资金5、风险控制指引。新趋势1、新型风险出现2、巨灾风险加大3、与资本市场融合4、保险监管国际化5、保险创新7、信息技术和互联网8全球化9社会保险面临改革压力。监管体系：目标足够偿付力、公平竞争，保险人监管机构、业务、财务，保险要素对保险中介人，对国外保险公司。43人民币汇率与国际化。汇率。基本、套算。买入、卖出、中间。即期汇率、远期。汇率制度：各国或国际社会对确定、维持、调整与管理汇率的原则、方法、方式等得系统规定，固定、浮动、有管理的浮动。形成机制改革：供求、一篮子货币。影响因素：1国际收支2、通货膨胀率差异3、利率4、经济增长率5、
5、央行干预6预期因素。国际化1、现金在境外有一定的流通2、以人民币计价的金融产品成为国际金融机构和央行的投资工具3、国际贸易以人民币结算的交易达到一定的比重。利：1、提升国际地位，增强影响力2、减少汇价风险3、促进边境贸易4、获得国际铸币税收入。弊端：1、对金融稳定产生影响2、增加宏观调控的难度3、加大人民币现金管理和监测的难度。途径：双轨制、渐进式境内有步骤资本账户下可兑换，鼓励外贸以人民币结算，在香港扩大以人民币计价的债券市场以股票市场、人民币外汇交易市场。44中小企业 现状：1获得信贷小2、直接融资渠道窄3、自有资金缺乏4、偏好民间融资。创新1、设立与中小企业融资需求相适应的中小型金融机构
6、2、持续推进资本市场的多层次化，推出适合中小企业的融资工具3、整合银行客户资源，推出适合中小企业的融资业务，如供应量融资。45金融监管体制。为了金融体系的稳定、有效运行和经济主体的共同利息，金融管理部门依据相关法律、法规，以一定的法规程序，对金融机构和金融活动的参与者，实行监督、检查、稽核和协调。理论新趋势：1、金融体系的负外部效应2、金融体系的公共产品特性3、金融机构的自由竞争悖论垄断，优胜劣汰影响稳定。实践新趋势：1、监管目标：安全优先兼顾效率2、监管主体：监管职能分立，对不同类型的金融机构实施特定的专业性监管3、监管依据：新巴塞尔协议4：监管对象，混业经营5、监管方式，数量模型。1重复监
7、管与监管真空并存2、金融监管协调较差。审慎监管的必要性：1金融创新过度加大了系统性风险2、金融市场同质性加剧了金融市场的不稳定性3、顺周期扩张加剧了金融体系的波动4、金融全球化促使风险全球传递。宏观审慎监管：为了维护金融体系的稳定，防止金融系统对经济体系的负外部溢出而采取的自上而下的监管模式，防范金融危机，关注金融系统风险的内生性特征。横向与时间。横向关注金融机构之间的相关性与同质而产生的共同风险敞口，时间维度方面关注如何抑制金融体系内在的顺周期特征。宏观与微观区别：1直接目的防范金融系统危机爆发，防范单个金融机构危机爆发2最终目的避免GDP损失，保护消费者3风险模型内生的，外生的4、金融机构
8、之间的相关性和共同风险暴露的关系这种关系是必然的，没有联系5、审慎控制的衡量标准以整个系统范围为单位实行自上而下的衡量关系，以单个金融机构为单位实行自下而上的衡量方法。横向维度上通过自上而下的监管框架，时间维度上为抑制金融体系的顺周期特征实施逆周期监管，采取逆周期资本要求、杠杆率限制、动态拨备等政策工具。中国框架：1、重点放在对系统风险的预警，强调市场准入监管和过程监管2、明确监管机构定位，加强监管协调3、在相机抉择和规则抉择之间寻求统一4、防范流动性冲击，构筑外部冲击的防火墙5强调宏观压力测试方法的运用来克服顺周期效应。46 财务会计基础理论。财务报告目标。受托责任制：1、有效反映资源受托者
9、的受托责任及其履行情况2、会计人员以独立的第三者借入委托代理关系，客观反映3、以反映企业经营业绩及其评价为中心。决策有用观1、会计信息是经济决策的基础2、强调会计人员和会计信息使用者的关系3、重视财务报告本身的有用性。基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计要素。权责发生制：根据权责关系实际发生的时间来确认收入和费用。收付实现制：以款项的收付确认，一般只能够确认收入和费用，利润为收支净额，只确认与现金有关的事项。计量单位。计量属性：历史成本实际成本，取得或制造所实际支付的现金等，重置成本按当前市场条
10、件，重新取得；好处1使所赚取的收入与之相联系的资产的重置成本配比2将持有收益和经营收益区分3根据资产市价的变化来确认资产价值，可变现净值预计售价减去加工成本和费用，现值对未来现金流折现后的价值。47 会计准则国际趋同。协调：在没有先入为主的条件下，各国之间在平等、独立、自愿的条件下通过各方沟通谈判协商，采取放弃改进接受退让提高重建等方式。来达到各国会计标准和实务的协调。趋同：使各国会计准则向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似，这套基准会计准则应当博采众长且适合全球通用。我国趋同路：2005年8月与声明与国际趋同，2006年2月发布新准则，2009年9月发布趋同路线图。后果1、建成并实
11、施与国际财务报告准则趋同的准则体系2、将使投资者更加信任中国资本市场财务报告3、在国际财务报告准则的制定中有一定的话语权4、培养了一批专业团队，积累经验5、是长期任务。48企业合并与合并财务报表。已宣告但未发放的股利不算成本。同一控制下合并发生的各项费用计入当期损益。非同一控制下合并成本含合并直接费用不含债务手续费、佣金。合并成本大于净资产公允价值确认为商誉，小于的计入损益。控制：1主体是唯一的2、控制内容是被控制企业的生产经营活动的财务和经营决策3目的是为了获取经济利益4是一种法定的权力，半数以上的表决权。纳入合并范围1、有半数以上表决权直接有半数以上、间接有半数以上、直接和间接有半数以上2
12、被母公司控制的其他单位与其他投资者协议持有半数以上表决权、根据章程或协议有权决定财务和经营决策、有权任免董事会多数成员、在董事会占半数以上表决权3、母公司控制的特殊主体为融资商品或劳务等特定经营业务需要设立的主体、具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产决策权、通过章程合同获取特殊目的的主体大部分利益、通过章程风险。合并理论：1母公司理论从母公司股东角度出发，净利润仅指母公司所得的部分2、实体理论企业各成员构成的经济联合体，利益必须同等3、所有权理论不强调控制关系也不强调经济实体，强调是对另一企业的经济活动和财务决策有重大影响的所有权。49租赁会计。融资租赁：转移与资产有关的全部风险和报酬。认
13、定1、租赁期满租赁资产转移2、承租人有购买选择权，购买价格低于公允价值3、租赁期限占75%级以上4、最低租赁付款额的现值在公允价值90%级以上5、特殊，只有承租人能用。经营租赁:短期临时租赁。经营租赁会计处理承租人不记资产，租金入费用，单独设立经营租赁资产改良；出租人记收入。租金因素：资产成本、利息费用、手续费、担保余值和未担保余值、初始直接费用。计算方法：等额年金法、等差变额年金法、等比变额年金法。承租人融资会计1、按公允价值和最低租赁付款额现值较低者入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款，差额为未确认融资费用2、租赁内含利率、合同规定利率、银行贷款利率3、直接费用计入资产价值4、发生的或
14、有租金和履约成本进费用5、未确认融资费用在租赁期间分摊6、计提折旧。最低租赁付款额为各款项假设资产余值或购买价格。每年都有为年金现值系数，末年有为复利现值系数。50所得税。时间性差异。暂时性差异。损益表债务法和资产负债表债务法。对于时间性差异无法达到的区域，只有资产负债表债务法才能解决。账面价值、计税基础、比较确定暂时性差异、确定递延资产或负债、所得税费用。51政府会计。基金资产、负债、余额。基金收入、支出。行政单位会计体系：各级行政机关和实现行政财务管理的其他机关政党及人民团体以货币为计量单位，对单位预算资金和其他资金的运用进行系统完整连续综合核算和监督的会计，包括主管会计单位、二级会计单位
15、和基层会计单位。内容：资产、负债、净资产、收入、支出。总账科目和明细科目。1对象是预算资金2、侧重于部门、单位预算资金的使用3、主要是资金的使用过程52财务管理。利润最大化：1没考虑时间价值2、没有考虑风险3、短期行为。股东财富最大化：1考虑了风险2、克服短期行为3、量化便于考核；缺点1只适合上市公司2只强调股东利益3股票价格影响因素太多。企业价值最大化具体内容1、强调风险与报酬的均衡2与股东之间的利益协调3关心职工利益4加强与债权人的联系5关心客户利益6讲求信誉注意形象7关心政府政策变化；优点：考虑了报酬取得的时间2考虑了风险与报酬的关心3克服短期行为。影响财务管理目标的利益集团三个标准1对
16、企业又投入2分享收益3承担风险。53价值评估。费雪的资本预期理论：资本带来收入，桥梁是利息率。米勒的价值评估理论。折现的现金流法，重置成本法，经济利润法会计利润和占用资金的机会成本，乘数法与类似公司比较并选用乘数来评估，期权定价法看涨期权，BS模型。股权资本成本：固定股利增长模型。下一年股利除股价加上增长率。资本资产定价模型用方差度量不可分散风险并与预期收益联系起来，假设1投资者对资产的收益和变化预期是一致的2、投资者可以按照无风险利率借贷3、所有资产可交易，可分割4没有交易成本5没有对卖空的限制。套利定价模型认为预期收益取决于一组因素的线性组合。债务资本成本：利率乘以1减税率。企业价值评估模
17、型。股权自由现金流量=净收益+折旧-债务本金偿还-营运资本追加=资本性支出+新发行债务-优先股股利。公司自由现金流量=股权自由现金流量+利息*（1-T）+偿还债务本金-发行的新债+优先股股利。54企业业绩评价。偿债能力：流动、速动、现金、资产负债比率、所有者权益比率、利息保障倍数。盈利能力：销售毛利率、销售净利率、资产净利率（可用期末资产总额）、净资产收益率。营运能力：应收账款周转率、周转天数，存货周转率、天数，固定资产周转率、天数，总资产周转率、天数。发展趋势：总资产增长率、净利润增长率、营业收入增长率。杜邦分析系统。平衡记分卡：能使高层款苏而全面地考察企业的业绩评价系统。从财务、客户、内部
18、业务、学习和成长四个方面观察企业，并引入四个新的管理程序。55审计理论 意义：1总结审计实践的需要2、审计理论与实践创新的前提3有助于提出正确的审计指导原则。审计理论结构设计创新环节：1把审计环境作为一个审计要素2把审计规范和审计标准等审计要素提升到审计法治理论的高度3从新的角度研究审计本质和审计动因4提出新的审计管理理论审计管理的特点和自身规律、审计资源整合、关注审计作业、关注审计管理的方法论。指导原则：1要有政治视角2要有法治观念法治是国家审计的制度的基础、现代国家审计时法治工具、法治是国家审计的目标，现代审计时民主与法治的产物，更是推动民主与法治的工具3、要用科学方法。56审计 受托责任
19、关系是组织与组织、组织与人、人与人之间的关系，资源占有人与资源经管人之间的委托代理关系，审计是受托责任关系得以顺利实现的手段，独立于双方当事人。审计的本质是对受托责任履行情况的检查和评价。受托责任特征：1资源经管权由委托方转到受托方2受托方的义务与责任3受托责任内容必须通过法律等体现4履行情况可以计量57审计环境。政治环境。我国国家审计在政治体制中得地位与作用：1是我国行政监督体系的重要组成部分2是从财政财务角度出发进行监督3通过财务审计、绩效审计、经济责任审计以及违法违规问题和大要案线索发挥作用。要求：1规范审计机关的审计行为2抓好审计管理，提高审计机关效能3拓展服务领域。经济环境。公有制经
20、济中国家审计机关一般直接隶属于政府机关。法律环境。法制社会，审计受法律环境制约，又改造法律环境。文化环境1社会教育程度和民主法制意识增强是审计发展的社会基础2科学技术进步与审计的发展3更新观念，为审计工作水平创造良好的文化环境。信息技术扩大了审计的业务范围和内容。对信息系统进行审计，联网审计，电子审计证据，改变传统审计程序，审计方法，对审计人员素质提出更高要求-掌握计算机、更高的职业道德水平。58审计组织和审计人员。审计组织体系：国家、内部、社会。共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。国家审计侧重维护国家经济秩序、促进廉政建设、改
21、进政府管理，内部侧重于加强内部管理、提高经济效益，社会侧重提高财务信息的可靠性、维护市场经济秩序。1地方审计机关双重领导2平行结构的内部审计占主导地位3政府监督与行业自律相结合的社会审计管理4国家审计机关与其他审计组织的指导、监督关系。国家审计双重法律地位：政府组成部门、自己的职责范围，对自己所管辖的事项以独立的行政主体从事活动。审计署的政策、规章，地方必须执行，统一的项目地方必须体现，向审计署报告工作，接受执法和质量检查，授权地方审计，直接审计地方项目。国家审计人员职业要求：1遵守法律法规和国家审计准则2恪守审计职业道德3保持审计独立性4具备必须得职业胜任能力5其他要求。国家审计与内部审计1
22、国家审计要利用内部审计成果内部审计属于内部控制一部分、内部审计和外部审计具有一致性、提高工作效率节约费用2国家审计依法对内部审计进行业务指导和监督。社会审计特点1独立于所有者和经营者的第三方2是一种受托审计3权威性较高4职业自律性较强5审计报告具有广泛用途。作用：1强化企业财务信息2保护投资者利益3促进被审计单位完善内部控制4改善投资环境。与国家审计差异1国家审计代表政府、社会审计独立的第三方2目标不同国家审计真实合法效益，社会审计按委托人的委托要求3审计权限不同国家审计是法律赋予、社会审计是委托授予4所依据审计准则不同国家准则与独立审计准则。审计独立为实质和形式。实质是精神态度判断不受他人左
23、右、无偏见与杂念，形式是社会形象在组织地位和客户关系方面独立于会计报表编制人。审计组织独立于被审计单位，无经济厉害关系，有充分和独立的经费来源，同时对审计人员保持独立性做出规定和检查。审计人员独立严格遵守执业准则和职业道德规范，独立行使监督权、客观发表意见，不受干预和影响。审计权威性来自于1相关法律保证2审计产生的理论基础受托责任关系3审计独立性。为了保持权威性，应该遵守职业道德，审计规范，不断提高政治素食和业务素质，树立良好的职业形象。59 审计准则 对审计业务中一般公认的惯例加以归纳形成，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范。作用1是衡量审计质量的尺度2确定和解脱审计责任的依据3是
24、审计组织与社会进行沟通的媒介4是完善审计组织内部管理的基础，也未解决审计争议提供了仲裁标准。审计组织和审计人员的资格条件和基本要求，审计计划，审计证据的收集和评价，审计工作记录的编制，审计结论的提出，审计报告的编制。有关机构在世界范围内对不同的审计准则进行调和，缩小差距并使之逐步走向统一的过程。推动：1全球化2会计准则的国际协调3审计准则的技术性。阻碍：1审计环境的差异2各国政治的干预。程序与技术性强的容易协调，设计法律、经济的难统一。内部控制评价、审计证据难度最小，职业能力、独立性较容易，审计报告最难。60审计目标 审计活动要达到的目的。只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终
25、才会得出结论，否则旧盲目、论点分散。总体审计目标与具体审计目标。审计目标的影响：1计划阶段：必须确定审计目标，影响审计标准的选择以及审计范围和程序、方法的设计2实施阶段围绕审计目标搜集证据，进行评价和鉴定，达不到目的还要采用其他替代程序补充证据3报告阶段根据审计目标编写报告，出具评价意见。具体目标与审计方法1存在或发生：盘点和函证，检查凭证2完整性：检查凭证3权利和义务取得多有权确认材料，函证4合法性对照法规5计量与计算，重新计算或分析6揭示与披露，与会计制度对照。61审计程序 步骤的总和。接受审计任务后，组织审计资源，完成审计任务的全过程，包括计划实施报告三个阶段。规范审计程序的意义1保证审
26、计质量，降低审计风险2提高审计效率减少资源消耗3保障审计人员和被审计单位合法权益的手段。通用审计程序：通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审计项目的基本审计程序。优点1规范作业程序，控制审计质量2有利于数据交换，提高工作效率3有利于审计人员学习和培训4有利于提高审计人员的适应性。审计计划：确定被审计单位、进行审计的原因、配备审计人员、调查被审计单位、实施初步的分析测试、调查内部控制、制定总体审计计划和具体计划。审计实施：实施内部控制测试、调整具体审计计划、实施分析性测试。审计报告：完成外勤工作、分析整理审计证据、汇总复核审计工作底稿、实施最后的分析性测试，编写审计报告，与相关方面
27、进行沟通，提出审计建议。设计审计程序应考虑的因素1审计目标2审计主体3审计资源4审计客体5审计手段6不同审计组织对审计程序的特殊要求。62审计证据 获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。充分性与适当性相关性：审计证据与审计事项及审计目标具有实质联系，可靠性：真实可信。相关性1一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关2针对一项具体目标可以从不同来源获取审计证据。可靠性1外部比内部可靠2内控健全比缺失或无效可靠3直接比间接可靠4从被审计单位财务资料中直接采集的证据比被审计单位加工后提交的可靠5原件比复印件可靠。实物、书面、言辞和行为证据，转化为书面归档。亲历证据、外
28、部、内部、共持。取证模式1账项基础审计，会计账簿，顺差、逆差，详查、抽查，书面文件检查、实物检查、观察、查询、计算和分析2制度基础审计，以内部控制制度为基础，确定帐表余额检查的广度和深度3风险基础审计，处于研究阶段，风险模型应用困难。审计目标、风险和资源对审计取证模式的影响1目标导向分析，账项基础审计适合弊端审计，合法性审计；制度基础审计用于财务报表审计，即以真实公允为首要目标的审计；风险审计适合高风险领域中得真实公允财务报表审计2风险导向分析，账项审计采用详查风险较低，制度基础审计采用抽样，风险加大，成为人们的明确意识，风险审计阶段，风险成为人们的自觉意识，选择有效方法降低审计风险3资源分析
29、，合法性、错弊审计要详查，以真实公允为目的将合法性放在第二位并全面评价审计事项工作量也不小，在资源限制的情况下创新审计方法。审计评价标准时进行审计时判断审计事项是与非优与劣的准绳，是出具审计意见，做出审计决定的依据，没有评价标准就没有审计结论。选择评价标准应选择的因素：1与审计目标的相关性2客观性3可获得性4可靠性5明确性。来源：1相关法律法规，规章和制度2通用的管理原则3同行业先进做法4被审计单位的计划方针政策和规章制度5专家意见。63审计报告 审计人员按照审计准则实施必要的审计程序后出具的用于对审计事项发表意见的书面文件。1说明审计结果和审计结论2说明审计的性质和范围3作为对审计结果和建议
30、进行后续跟踪检查的依据4便于公众监督检查和有关利害关系人决策参考。及时、完整、客观、有说服力、清晰性，国家审计报告要求：内容完整、事实清楚、结论准确、用词恰当、格式规范。64 绩效审计 对被审计单位使用资源的有效性进行检查和评价的活动。四个方面1经济性最低的投入达到目标，是否节约2效率性，产出与投入的关系3效果性，目标实现的程度4合规性，对法律的遵守情况。与财务审计的差别1审计目标不同，财务审计真实性，绩效是对资源管理和使用发表意见2审计方向不同，财务审计岁历史财务信息进行审计，有可能对未来进行分析和预测3所依据的评价标准不同，会计准则及会计制度，绩效审计评价标准各部相同4审计方法不同，绩效审计方法不固定，几乎社会科学研究的方法都可用。选择绩效审计项目应该考虑的因素：1预计的审计效果2资金规模3管理风险4影响力5审计成本和可操作性。审计方法：数据收集方法（审阅、观察、访谈、调查问卷）和数据分析方法定性
