1、固定资产初始计量、后续计量及处置核算综合题1题15分合计2题3分3题4.5分2题3.5分【知识点】固定资产初始计量（）固定资产应按成本进行初始计量。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？正确答案专业人员服务费计入；员工培训费不计入。1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不
2、动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【例计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。正确答案借：固定资产 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款 10 900【例单选题】（2018年考题）甲公司系增值税一般纳税
3、人，2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为85万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。 A.585 B.596 C.500D.510 正确答案C 答案解析当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。（2016年考题）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安
4、装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.325C.351D.376正确答案B答案解析该固定资产的入账价值300205325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。资料一：2020年4月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税税额为130万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。在建工程（1 00064）1 010应交税费应交增值税（进项税额）130 银行存款 1 140 资料二：该生产线安装期间
5、，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。在建工程120原材料 100应付职工薪酬 10银行存款（73）10资料三：2020年6月该生产线已达到预定可使用状态。固定资产 1 130在建工程1 1302.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答
6、案答案解析以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2020年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为112.58万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：87
7、0200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：500/（200300500）435（万元）3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2020年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？折旧年
8、限如何确定？正确答案可以确认为固定资产。企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。可以单独确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进
9、行管理和核算。正确答案答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。（2017年考题）企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。答案解析企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使
10、用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。注意问题：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置
11、净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为26万元，材料价款为200万元，材料已入库，货款已经支付。如果将该批材料全部用于生产线工程建设项目。原材料 200应交税费应交增值税（进项税额） 26银行存款 226在建工程200原材料200领用库存商品，成本500万元，如果全部用于生产线工程建设项目在建工程500库存商品500（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临
12、时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。多选题】（2017年考题）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用正确答案BCD 答案解析选项A，应确认为无形资产。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发
13、生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目核算，应通过“预付账款”科目核算。（1）待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（2）出包工程的账务处理 在建工程达到预定可使用状
14、态时,首先计算分配待摊支出；其次，计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算:待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%建筑工程应分配的待摊支出建筑工程支出分配率安装工程应分配的待摊支出安装工程支出计算分析题】甲公司为一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2020年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如
15、下：2020年4月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%工程款80万元。预付账款80 贷：银行存款802020年6月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元、冷却塔价款为150万元，进项税额为36万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。在建工程建筑工程（冷却塔） 150建筑工程（发电车间） 250应交税费应交增值税（进项税额）36银行存款 356 预付账款 802020年8月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额45.5万元，已用银行存款付讫。发电设
16、备已入库。工程物资发电设备 350应交税费应交增值税（进项税额）45.5银行存款 395.5 资料四：2020年10月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元、冷却塔价款为150万元，进项税额为36万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。应付票据 436资料五：2020年10月20日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。在建工程安装工程（发电设备） 350工程物资发电设备 350资料六：2020年11月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票，价款为50万元，进
17、项税额为6.5万元，款项已支付。在建工程安装工程（发电设备） 50应交税费应交增值税（进项税额） 6.5银行存款56.5资料七：工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。在建工程待摊支出29银行存款29资料八：2020年12月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）在建工程待摊支出15原材料10银行存款 5银行存款20在建工程待摊支出20资料九：2020年12月31日，完成试车，各项指标达到设计要求。待摊支出分配率（291520）（发电车间500冷却塔300发电设备50
18、发电设备350）100%241 200100%2%发电车间应分配的待摊支出5002%10（万元）冷却塔应分配的待摊支出3002%6（万元）发电设备应分配的待摊支出（50350）2%8（万元）结转在建工程：在建工程建筑工程（发电车间）10建筑工程（冷却塔） 6安装工程（发电设备） 8在建工程待摊支出 24计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本50010510（万元）冷却塔的成本3006306（万元）发电设备的成本（35050）8408（万元）固定资产发电车间 510冷却塔 306发电设备 408在建工程建筑工程（发电车间） 510建筑工程（冷却塔） 306安装工程（发电设备） 408（三）存
19、在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。（2018年考题）特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应该考虑弃置费用，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（） 【知识点】固定资产折旧（
20、）（一）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价
21、值,但不需要调整原已计提的折旧额。【例题（2019年考题）企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。答案解析办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。【例（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。 正确答案答案解析办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。4.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。5
22、.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。6.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。（二）固定资产折旧方法企业选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价年折旧率单选题】甲公司2020年4月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工
23、人薪酬2万元。该设备2020年4月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.8.8 B.9.9 C.11 D.13.2 正确答案A答案解析固定资产的入账价值1002282132（万元），从2020年5月份开始计提折旧，2020年度应计提的折旧额132/108/128.8（万元）。2.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法计算分析题】2019年12月1日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。12月31日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司A设备的入账价值95036141 000（万元）2020年的折旧额1 0002/5400（万元）2021年的折旧额
