1、确保货币资金支付合理、回收及时、足额，实在不可忽视。6、 管住票据及印章保管点。严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章，不管这个人何等忠厚，何等老实，要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。7、 管住督促、检查点。建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。要对货币资金业务相关岗位及人员的设置情况进行重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。要对货币资金授权批准制度的情况进行检查，重点检查货币资金支付款项印章的保管情况，及重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。也要对票据的保管情况进行检查，重点检查票据的购
2、买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。8、 管住财会人员任用点。把业务能力强、职业道德好、具备从业资格和任职资格的人员放在财会岗位上，至关重要。通过换岗、轮岗，既使财会人员学习了新业务，掌握了新知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高。同时，不断加强团结与职业道德的教育，培养一支业务强劲的团队。（二） 货币资金会计控制的方法。货币资金会计控制的方法主要有：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计信息系统控制和内部报告控制。1、不相容职务相互分离控制。该控制方法要求公司按照不相容职务相
3、互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制约机制。2、 授权批准控制。该控制方法要求各公司应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，公司内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。3、 会计系统控制。该种方法要求公司依据会计法、税法和国家统一的会计制度，制定适合本公司的会计制度，明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。根据本公司的实际情况合理设置岗位，编写职务说明书，工作流程。安排检查各位会计人员按照流
4、程做事。在运用会计系统控制方法时，应十分注意以下几点：原始凭证稽核。记账凭证审核。会计账簿稽核。财务会计报告稽核。4、内部报告控制。该控制方法要求建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。二、 存货资产控制要点及方法存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品等。存货从另一角度来说还包括公司本部存货和外部存货（分公司、办事处、外协厂等）。（一） 存货资产控制的六大原则。1、 存货资产的
5、保管，应明确指派专人负责。保管人员应行定期轮岗、轮休，并指派他人接岗或代行职务。2、 对贵重的存货资产应加予特别防护，以免盗用或不当使用。一般地，贵重实物资产应由二人以上共同保管。对负责贵重实物资产保管的人员，应有严密考核和控制措施。3、 一切存货资产收发的单据，应事先印妥、连续编号并妥善保管。4、 与存货资产流入、流出、记录、保管有关的各岗位应予以分立，避免集中一人。譬如：采购与验收、销货与仓储，仓储与账务处理，装运与仓储，订货与仓储等等。5、 公司接收、发送用于捐赠等的存货资产，应予严格按审批程序管理。6、 采用永续盘存制定期对存货资产进行全面盘点。（二） 存货资产的控制要点 公司应当建立
6、存货资产管理的岗位责任制度，对存货资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。1、固定资产内部会计控制要点卡住固定资产购置、验收关。把好固定资产价值计量关。卡住固定资产内部转移关。卡住固定资产修理、修缮关。把好固定资产清查关、报废处理关。2、存货控制要点紧抓存货收、发、存环节的单证控制。制定原、辅料仓财务管理制度，健全入库单、退库单、领料单、发货单、出库单、销售出库凭证等各种单证。所有的存货都要按品种、规格、型号等建立库存实物明细卡片，每天登记，妥善保管。要定期对存货收、发、存数量和金额进行动态核算，确保账实相符。落实存货收、发、存环节单证
7、的稽核检查。对存货流动情况进行稽核，包括：存货入库、出库手续是否完备；存货入库、出库原始凭证是否齐全；存货明细账是否清晰、完整；存货明细帐反映的入库、出库数量、金额与原始凭证是否一致；存货明细账反映的入库、出库、结存数量计算是否正确无误；存货资金账余额与存货明细账总余额是否一致；存货账实是否相符；存货总帐与明细帐是否一致。加强存货的仓储、运输等环节的人员素质控制。仓库各岗位人员的分工职责要明确，出入库的程序要严谨，要不定期检查仓库要按流程办事，决不允许疏忽。（三）存货资产的控制方法存货资产的控制方法主要有不相容职务相互分离控制、财产保全控制、会计系统控制、电子信息技术控制等。三、 采购与付款控
8、制要点及方法采购，是指人公司为了满足物品（原材料、辅料、固定资产、办公用品等）或劳务（技术、职务等）等需要所进行的各项业务活动。（一） 采购与付款的控制要点1、 请购。有关部门或人员应当根据公司预算、实际需要等情况，及时向相关部门提出采购申请。2、 审批。审批人根据规定的职责、权限和程序对采购申请进行审批。3、 合同订立及采购实施。公司应当建立供应商信息管理系统，对目标采购市场信息进行动态管理，充分了解相关供应商的产品价格、质量、供货条件、信誉以及供应商的设备状况、技术水平和财务状况，为公司采购决策提供可靠信息。4、 验收。公司应当建立健全验收制度并制定具体的验收规定，根据制度和规定验收所购物
9、品或劳务并出具验收单或验收报告，实行验收与入库责任追究制度。5、 采购记录。公司应定期核对应付账款总账与明细账金额是否一致如有差异，应查核原因。应按时进行验收报告与采购发票的核对。6、 付款。公司采购部门必须审核采购申请表、经收货部门签收的验收报告和由供应商出具的增值税发票的明细、数量、规格是否一致，然后据此出具采购付款审批单给财会部门。财会部门应当对采购部门提交的各项原始凭证进行审核，复核采购的各项单据和凭证是否齐备，内容是否真实，手续是否齐全，计算是否正确。审核无误并经授权批准后，方可按照规定的程序办理货款支付手续，及时登记有关的账薄。还应审查供应商出具的往来账款对账函，以确定应付账款明细
10、账同是否存错误；如有必要，应与供应商联系，以确认有关账目。（二） 采购与付款控制方法 采购与付款的内部会计控制方法主要有：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、预算控制、会计系统控制、内部审计控制及电子信息技术控制。1、 不相容职务相互分离控制。要求公司应当建立采购与付款业务的岗位责任 制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。任何公司不得由同一部门办理采购与付款业务的全过程。具体地，采购与付款业务不相容岗位至少包括：采购业务的请购与请购审批；询价业务与确定供应商；确定供应商与验收；采购合同的订立与执行；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款
11、执行。 以上6项职务必须分离，否则，可能出现舞弊之后不能被及时发现的情况。公司应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确 审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授予权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照制度规定办理采购与付款业务。3、 预算控制。预算控制方法要求公司加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。4、 会
12、计系统控制。采购与付款环节的会计系统控制，扼要地说，就是取得或审 核有关单证；正确记录、付款和建账。采购环节的主要单证有：请购部门填写的请购单；公司与供应商签定的采购合同；验收部门签发的验收单或退货单；供应商开具的销售发票；公司编制的付款凭单；开具的现金、银行存款付款凭证或转账凭证，等等。公司在对供应商发票上的货物数量、价格、金额等进行复核后方能支付货款。对合同约定预付部分货款的供应商，公司应采取相应措施予以跟踪和监控。公司应根据采购货物的类别等建立采购明细账，详细记录、反映购货情况；同时，根据供应商提供的销售发票和公司内部验收单等原始凭证建立、登记应付账款明细账。公司应当按照财政部会计工作规
13、范规定的对账要求，核对相关的总分类账、明细分类账和实物账，以达到账账相符、账证相符、账实相符。如有不符，应查明原因，及时外理。总之，公司应通过有效的会计系统控制，不仅全面掌握公司采购货物的收发、存情况，而且详实记载与其相关的资金流动情况，并将以上各方面情况按照国家统一的会计制度的规定予以确认、计量、记录和报告。5、 内部审计控制。内部审计则可以随时进行审查、考评和评价，换言之，既可以是事后审计，也可以是事中、事前审计，这就起到了防微杜渐的作用。公司内部审计的主要工作有二：一是内部财务审计，二是内部经济效益审计。内部财务审计是指内部审计机构和审计人员为了保证公司资产的如实记录和妥善保管，确保公司
14、财务报表所列示的会计信息的真实性、正确性、完整性和有效性而进行的审计，主要包括：对公司财务收支及有关经济活动的佥性、合规性进行审计；对严重违反财经法纪的行为进行专案审计；对公司内部各责任部门实得内部经济责任审计；对公司各职能部门负责人和下属公司负责人进行定期审计和离任审计。内部经济效益审计主要包括：对公司的管理方针、政策、制度进行评审；对公司的内部控制制度进行评审；对公司的计划、预算进行评审；对公司经营管理的效率、效果进行评审；对公司技术改造、产品开发、基本建设的效益进行评审；对公司各部门的工作质量和管理人员的职责履行情况进行评审。四、销售与收款控制要点及方法销售与收款，是指公司、企业和其他有
15、销售业务的经济组织接收客户订单、核准客户信用、签订销售合同、发运商品、开具销售发票并收取款项的行为，是公司最重要的经济活动之一。（一） 销售与收款的控制要点1、 销售定价与赊销。公司应当建立经销商档案、销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策、回款管理制度并予以执行。销售部门应当按照信用政策来决定赊销，特殊情况应提前向审批人员提出申请，对符合赊销条件的客户，应由审批人批准签字，给予信用额度支持。2、 合同订立及货物发运。销售合同签订后，销售人员应将合同副本送交财会部门。销售人员应当根据销售合同编制一式多联的销售通知单，作为仓库、运输、开票和收款等到有关部门发生职责的依据。仓库应当
16、根据审批的销售通知单发货。财会部门应当核对发货凭证、运货凭证及相关的销售发票，确保三者所载明的品名、规格、数量、价格一致。销售部门还应跟踪货物的收发情况与回款的催收反馈等。财务部门还必须每周报送经销商的应收帐款明细帐报表给总经理和销售部门，给予催款和发货及欠款预警的作用。3、 销售记录。 公司应指派专人审查发票，主要查核：销售数量是否符合经客户确认的发货通知单列示的数量；销售单价是否符合经审核的销售价目表；发票标示的折扣率是否符合经审批的折扣表；发票金额的加总计算是否正确等等。 公司销售价目表的修改必须经授权人审批，修改的项目必须详细记录。 公司给予客户的折扣率的修改必须经由授权人审批，修改的
17、项目必须详细记录。 公司应按时进行发货通知单与发票核对，调查任何有发票而未有发货通知单或有发货通知单而未有发票的情况。 公司应定期对销售毛利率进行审核，如发现毛利率偏低，应查核是否存在漏记销售的情况。 公司应定期审核应收账款总账与明细账，查明二者是否存在差异，若是，应查核原因。 公司应通过系统的电子财务统计，按照销售发票输入对应的发货通知单号码、发货出仓位号、送货驾驶员、发货完成情况、货款往来情况等。 公司应定期查核当期销售发票金额的加总是否等同于总账中销售项目内的贷方金额。4、 收款及有关票据的管理。公司销售与收款职能应当分开。销售人员应当避免接触现款。销售部门应设置销售台账，及时反映各种商
18、品销售的开单、收款、发货情况，建立应收账款龄分析制度和逾期应收账款催收制度。公司应收票据的接受、贴现和换新必须经由保管票据要在备查簿中登记，以便日后追踪管理，有专人保管票据，制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。5、 销售退回与销售折让。公司必须制定销货退回制度和折让政策。公司的销货退回和折让必须经销售主管审批后方可执行。销售退回的货物应由质检部门验收和仓库部门清点方可入库。质检部门验收客户退回的货物应当出具验收报告。仓库部门应当在清点、检验和注明退回货物的品种和数量之后，填制退货接收报告。销售人员应当根据验收报告和退货接收报告填制一式多联的红字发票。红字发票必须经过财会主管核准，
19、会计人员方可据之修正营业收入和应收款项的余额。6、 加强对前述控制要点的监督检查。公司应当建立和健全对销售和收款业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。检查的内容产要包括：1、销售和收款业务相关岗位及人员的设置情况。2、销售和收款业务的授权批准制度的执行情况。3、销售的管理情况。4、收款的管理情况。（二）对应收账款控制要点和策略的特别提示1、根据客户的资信状况，划分信用等级，确定相应赊销的额度。评价标准如下：品质：客户的商业信誉，是否按协议归还欠款；能力：客户是否有偿还债务的能力；资本：客户的资金财力是否雄厚；担保或抵押：客户的担保抵押是否可靠可信；条件：
20、客户所处的经济环境及所属行业的前景。通过分析、评判确定哪些客户风险大，应加以监控；哪些客户风险小或无风险，可以长期合作。2、 应收账款进行单个客户管理和进行总量控制相结合。应收账款单个客户管理便于对账，可以及时了解客户的欠款、偿还情况及信用程度，发现问题，采取措施。3、 据客户欠款时间的长短来编制分析表。按账龄分类估计潜在的风险损失，正确地计算应收账款的价值。4、 单店经营效益的考核。如果公司有在外设分公司或专卖店的，要编制单店经营效益表、分公司经营效益表按月来进行分析经营情况，为公司领导提供经营决策作依据。（三） 销售与收款控制方法确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。建立
21、健全合同审批制度。审批人员对价格、信用条件、收款方式等内容进行审批。制定销售目标，确立销售管理责任制。建立相应的激励约束机制，保证销售预算的顺利完成。4、人员素质控制。办理销售和收款业务的人员应当具备良好的职业品质，熟悉国家现行法规，掌握市场行情，通晓销售业务，在销售与收款过程中自觉维护公司的各项权益。5、 电子信息技术控制。该控制方法要求公司运用电子信息技术手段对公司销售情况、收款情况、应收账款账龄及回收情况等进行实进动态管理和控制。内部审计控制。该控制方法要求公司内部审计机构和人员对公司销售与收款的真实性、正确性、有效性进行审查和评价，借以揭露差错和舞弊，改善公司经营管理，提高经济效益。五
22、、 费用控制要点及方法成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用的总和，即生产这些产品的生产成本；费用，是指企业在一定期间发生的、不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用，包括企业为组织和管理生产经营活动等所发生的管理费用，筹集生产经营资金等所发生的财务费用，以及销售产品或提供劳务过程中所发生的营业费用。无论成本还是费用，都是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，都会最终导致企业资源的减少，比如，都表现为企业资金的支出或资产的耗费。（一） 成本费用控制要点1、 明确成本费用的构成内容和开支范围。公司成本费用，主要包括以下方 面： 外购材料
23、费用；外购燃料费用；外购动力费用；工资费用及职工福利费用；折旧费用；利息支出；税金；其他不属于以上各项费用要素的支出。2、 正确核算成本费用。第一，生产成本。企业的各项耗费应当经过审核和批准，确定是否应该开支；对应该开支的耗费，应确定是否属于生产成本；企业应将本月发生的应计入生产成本的费用中应该留待以后月份摊销的费用，记作待摊费用；将以前月份发生的待摊费用中属于本月应摊销的费用，摊入本月的生产成本；将本月尚未发生但应由本月负担的费用，预提计入本月生产成本；将本月发生的以前月份已经预提的费用，冲减预提费用。第二，管理费用。企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，应计入管理费用，具体包括：行
24、政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、失业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构服务费、咨询顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、资源补偿费、无形资产摊销费、职工教育经费、研究与开发费、环保排污费、存货盘亏费（不计入营业外支出的部分）、计提的坏账准备等等。第三，营业费用。企业销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、类似工资性质的费用、业务费、交际应酬费等作为“营业费用”核算。运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费用，也应作为营业费用处
25、理。第四，财务费用。企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，作为财务费用在“财务费用”科目核算。3、 注意与成本有关的会计政策变更。企业成本核算所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。4、 定期进行成本费用分析，通过分析、比较。为公司管理层作出正确经营管理决策提供支持。（二）成本费用控制方法1、电子信息技术控制。电子信息技术控制方法要求公司运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网
26、络安全等方面的控制。为有效控制会计电算化中存在的种种风险，可考虑采取以下措施： 对操作系统进行保护。包括：设定操作人员的权限；设置口令；运用密码盘。 对软件和数据进行保护。A、把编制好的程序设置成不可读或隐含文件。B、用加密技术对会计电算化软件加密。C、建立数据的存取保护措施。D、严禁采用工具软件PCTOOLS，DEBUG和数据库软件FOXBASE等对会计电算化系统的程序和数据文件进行操作。E、建立数据盘的备份制度。F、对数据文件进行加密。2、预算控制。该控制方法要求公司加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制审定、下达和执行程序，及时分析和控制预
27、算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。3、费用报销制度。要根据公司的特点与实际情况，制定费用审批报销流程、费用报销的标准，严格控制办公用品浪费、电脑耗材费、电话费超支、差旅费报销漏洞。车辆驾驶员的加油与修车，车间修理工的另件虚报，公司日常修理与店铺装修的水份。与工资奖惩挂钩，发现弄虚作假严正处理。4、过程的物料跟踪。要安排专人会计对生产过程的全程监督，从原、辅料入库、裁减车间领料、生产车间投产、各工序的交接、完工入库的全程表单管理，认真统计与分析，避免浪费与丢失，责任追究。5、仓库管理与盘点制度。对原料、辅料、成品仓、半成品仓进行定期或不定期的盘点。对仓库出入频繁的品种、货物要每月抽点，对不经常出入库的货物可采取季度盘点，每半年进行一次全面盘，年底大盘。及时发现问题及时处理，责任追究，奖罚分明。 官火兴2004年2月11日
