1、1 风险评估程序和相关工作DD12 了解与关联方关系及其交易相关的内部控制DD23 针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应当措施DD34 测试和评价关联方及其交易的会计处理和披露DD4风险评估程序和相关工作 DD1 风险评估程序和相关工作 财务报表截止日/日期：一、 审计程序选择的审计程序可供执行人1. 就关联方及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错 报的可能性进行项目组内部讨论。2. 询问被审计单位管理层下列事项：（1） 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；（2） 被审计单位和关联方之间关系的性质；（3） 被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的
2、类型、定价政策和母的。3. 获取管理层编制的关联方及其交易的清单，讲义审计中形成的有 关关联方的工作底稿与管理层提供的信息进行比较。4. 如果管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，询问管理 层和被审计单位内部的其他人员，实施其他适当的风险评估程 序，以获取对相关控制的了解。5. 检查下列记录或文件，以确定是否存在管理层以前未识别或未向 注册会计师披露的关联方关系或关联方交易：（1） 实施审计程序时获取的银行询证函回函；（2） 实施审计程序时获取的律师询证函回函；（3） 股东会和治理层会议的纪要；（4） 注册会计师认为必要的其他记录或文件。6. 如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未
3、向注册会计 师披露的关联方关系或关联方交易的安排和信息，确定相关情况 是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。7. 如果识别出被审计单位超出政策经营过程的重大交易，向管理层 询问：（1） 交易的性质，包括交易的商业理由、交易的条款和条件；（2） 交易是否涉及关联方。8. 如果识别出下列情形，判断是否存在具有支配性影响个关联方；（1） 关联方否决管理层作出的重大经营决策；（2） 重大交易需经关联方的最终批准；（3） 对关联方踢出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行 讨论；（4） 对涉及关联方（或关联方关系密切的家庭成员）的交易，极 少进行独立复核和批准；（5） 关联方在被审计单位设立和日后
4、管理中均发挥主导作用；（6） 其他可能表明存在具有支配性影响的关联方的情形。9. 如果存在具有支配性影响的关联方，并识别出下列其他风险因 素，判断是否可能存在由于舞弊导致的特别风险：（1） 异常频繁变更高级管理人员或专业顾问；（2） 利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交 易；（3） 有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会 估计的作出。10. 向管理层尊文是否拟在财务报表中声明关联方交易是按照等同 于交易中的通行条款执行。11. 向组成部分注册会计师提供集团管理层编制的关联方清单，以 及集团项目组知悉的任何其他关联方。二、审计结论通过实施与关联方有关的风险评估程序和
5、相关工作，我们识别出下列重大错报风险（其中第 项和第 项为特别风险）；.了解与关联方及其交易相关的控制 DD2 了解与关联方及其交易相关的控制 财务报表截止日/日期：说明：如果在对被审计单位内部控制进行了解时，已经包括了与关联方及其交易相关的控制的内容，可不再编制本工作底稿。控制编号控制描述实施的风险评估程序执行时间结论存在的缺陷用于规范在何种情况下被审计单位可以从事特定类型关联方交易的内部职业道德手册，该手册已适当地向员工传达并得以贯彻执行公共、及时披露管理层和治理层在关联方交易中的利益的政策和程序被审计单位内部对识别、记录、汇总和披露关联方交易的职责分工管理层和治理层就超出正常经营过程的重
6、大关联方交易及时进行的讨论和披露，包括治理层是否通过向外部专业人员咨询等方式恰当质疑交易商业理由的合理性对涉及现实或潜在利益冲突的关联方交易的批准，提供清晰的指引。例如，由独立于管理层的人员组成的治理层的下设委员会进行审批由内部审计人员定期检查（如适用）管理层为解决关联方披露问题而采取的积极行动，如向注册会计师或外部法律顾问咨询举报政策和程序（如适用）按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露授权和批准重大关联方交易和安排授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排针对与关联方及其交易相关的重大错报风险的应对措施 DD3 针对与关联方及其交易相关的重大错报 风险的应对措施
7、 财务报表截止日/日期：可供选择的审计程序1. 针对管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或 重大关联方交易：（1） 立即将相关信息向项目组其他成员通报；（2） 要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以 便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易 相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；（3） 实施恰当的实质性程序；（4） 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露 的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加 的审计程序；（5） 如果显示管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而 显示可能存在由于舞弊导致重大错报风险，评
8、价这一情况对审 计的影响。2. 针对超出正常经营过程的重大关联方交易：（1） 检查相关合同或协议（如有），评价：交易都商业理由（或缺乏商业理由）；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处 理和披露。（2） 获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。（3） 实施恰当的实质性程序。3. 针对公平交易认定：（1） 获取管理层用于支持其认定的资料；（2） 考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当；（3） 验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行 测试，以判断其准确性、完整性和相关性；（4） 评价管理层认定所一句的重大假设的合理性；（5） 如果利用
9、管理层的专家的工作，完成“利用管理层的专家工作” 底稿；（6） 如果利用注册会计师的专家的工作，完成“利用注册会计师的 专家的工作”底稿。4. 真多管理层未能按照企业会计准则的规定对特定关联方交易进行 恰当会计处理和披露：（1） 如果可行且法律法规或注册会计师职业道德守则未予禁止，向银行、律师事务所、担保人或者代理商等中间机构函证或与之讨论交易的具体细节；（2） 向关联方函证交易目的、具体条款或金额；（3） 如果适用并且可行，查阅关联方的财务报表或其他相关财务信 息，以获取关联方对关联方交易进行会计处理的证据。5. 针对具有支配性影响的关联方导致的特别风险；（1） 询问管理层和治理层并与之讨论
10、；（2） 询问关联方；（3） 检查与关联方之间的重要合同；（4） 通过互联网或某些外部商业信息数据，进行适当的背景调查；（5） 如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告；（6） 实施恰当的实质性程序。6. 获取书面声明。7. 与治理层进行沟通。测试和评价关联方及其交易的会计处理和披露 DD4 测试和评价关联方及其交易的会计处理和披露 财务报表截止日/日期： 提示：如果项目组在对每一财务报表项目的审计中完成对该项目相关的管理方关系及其交易的会死呢几，可直接索引至相关工作底稿。1. 在审计过程中，对下列交易保持警惕，考虑是否存在在计划审计工作时未识别出的关联方：（1） 价格利率、担保和付款等
11、条件异常的交易；（2） 商业理由明显不合乎逻辑的交易；（3） 实质与形式不符的交易；（4） 处理方式异常的交易；（5） 与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；（6） 未予记录的交易。2. 在执行下列审计程序时，关注是否存在关联方交易：（1） 执行交易和余额的细节测试；（2） 查阅股东大会和董事会的会议纪要；（3） 复核大额、偶发或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关 注接近报告期末或在报告期末确认的交易；（4） 复核对债权债务关系的询证函回函以及银行询证函回函，以发 现担保关系和其他关联方交易；（5） 复核投资交易。3. 针对已识别的关联方交易，实施下列审计程序：（1） 了解交易的商业理由；（2） 检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库 和运输单据等相关文件）。4. 如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计 程序；（1） 向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；（2） 检查关联方拥有的信息；（3） 向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨 论有关信息。5. 评价关联方的披露：（1） 是否已对关联方关系及其交易进行了恰当汇总和列报；（2） 是否已清楚披露关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的 影响；（3） 是否已适当披露为理解关联方交易所必须的关键条款、条件或 其他要素。
