1、1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义42、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状42.1企业自身筹划目的不明确52.2忽视企业内、外部涉税条件建设53我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则63.1合法性原则63.2整体性原则63.3风险性原则63.4具体问题具体分析原则73.5利用国家给予的优惠政策73.6减少应纳税所得额83.7延缓纳税期限83.8顺应税务管理的要求84企业所得税税收筹划方法概述84.1税率式税收筹划84.1.1转让定价筹划策略94.1.2低税率筹划策略94.2税额式税收筹划94.2.1设立新企业的税额筹划策略94.2.2企业分立降低税额的筹划策略104.3税基式税收筹划1
2、05、结束语10参考文献：11致谢11绪论根据高新技术产业高投入、高风险、高收益的特征，国务院有关部门在税收方面制定了一系列相应的税收优惠政策。从1999年以来，国家又出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策，这在高新技术行业引起了企业的广泛关注。 在现代市场经济条件下，虽然国家对于高新技术产业给予支持，但是作为独立的经济实体需要自主经营、自负盈亏、独立核算，遵循依法纳税的义务。对于每个企业而言，纳税毕竟是其既得利益的直接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占用，其企业资金的净流出，对企业会计收益和企业目标的实现具有重要影响。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种
3、直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。纳税筹划（tax planning）是指在国家税收政策的许可下,根据税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,获得“节税”收益,最终实现企业利润最大化的一种理财活动。本文主要在归纳总结前人研究成果的基础上，运用自己的专业知识和实践经验，发现前人在该领域研究中存在的缺陷，并及时提出自己的观点。在对税收筹划概念、特征、积极意义及其误区进行详细具体的介绍、分析和研究后，针对企业所得税税收筹，从会计核算的角度出发，从六个方面分析论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能。税收筹划概述税收筹划的定义税收筹划是指纳税人
4、或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。税收筹划的特征行为的合法性合法性是税收筹划最本质的，也是税收筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性一方面指税收筹划不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规许可的范围内进行；另一方面税收筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、法规，在其结果上也符合立法者的立法意图。时间的事前性事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：如企业实现销
5、售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，才计算缴纳所得税；取得财产后，才缴纳财产税；等等。这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。一种纳税行为产生后并对应一种纳税义务，如果事后想改变这样纳税行为，大都是税收违法行为。现实的目的性税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。税收筹划着眼于长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体的税种利益得失。因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。行为主体为纳税人税收筹划是纳税人或
6、代理人将其所掌握税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。从这个意义上说，它根本不同于征税机关的征税行为，征税机关是服务于税收收入最大化目标。因而，纳税人和征税人行为所服务的目标函数不一样。1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义企业所得税作为我国税收重要来源，是仅次于增值税的第二大税种。因此，企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分。2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，实现了与“两税合并”。统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有
7、很多明显的差异。针对税法的诸多变化，企业应潜心钻研新税法，并结合自身发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税行为，才能保证及时足额的享受到国家给予的税收优惠政策，达到降低企业所得税的目的。纳税筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。纳税人有了合法的减轻税负的手段，就不会采取或者会较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。国家之所以出台这些税收优惠政策，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为，如果纳税人不进行纳税筹划，对国家的税收优惠政策视而不见，那么，国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了。2、我国高新技术企业所得
8、税纳税筹划现状我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如国家高新技术产业开发区税收政策的规定指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来
9、释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这
10、个问题。2.1企业自身筹划目的不明确企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往
11、更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。2.2忽视企业内、外部涉税条件建设税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。外部条件建设是指当纳
12、税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。3我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则3.1合法性原则高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正
13、常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。3.2整体性原则企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量
14、，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。3.3风险性原则在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在
15、较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、外围环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。3.4具体问题具体分析原则由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划
16、时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。3.5利用国家给予的优惠政策税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为
17、新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。3.6减少应纳税所得额应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。3.7延缓纳税期限资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值
18、是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。3.8顺应税务管理的要求我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息
19、并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。4企业所得税税收筹划方法概述企业开展税收筹划的方法多种多样，从实践看，通常是围绕减轻税收负担和免除纳税义务所采用手段（结合经营活动）的不同方式展开研究，主要有：税率式税收筹划、税额式税收筹划和税基式税收筹划。4.1税率式税收筹划税率式筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。在税负既定的情况下，税额的大小和税率的高低呈正向变化，税率式筹划正是有效地运用了这一简单而又最基本的原理。具体包括价格转移筹划技术、选择低税率行业投资和纳税、选
20、择低税率地区投资和纳税等筹划方法。4.1.1转让定价筹划策略转让定价又称转移价格，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而依据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入进行的产品或劳务价格转让。转让定价普遍运用于母子公司，总公司及有利益联系的关联企业之间。转让定价的实施一般通过货物、劳务、资金、有形和无形资产、管理费用的互惠定价等途径来实现。这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，就可以利用转让定价以实现公司经营的各种战略目标，通过将利润转移到低税率国家或地区以减轻所得税负即为转让定价实施的重要目标之
21、一。4.1.2低税率筹划策略低税率筹划法是指纳税人通过一定的合法途径，使其所拥有的课税对象直接适用于较低的税率计税，以达到减轻税收负担的目的。国家和各地政府为了从宏观上调节产业结构，通过对特殊行业、地区制定所得税优惠政策引导纳税人的投资方向。4.2税额式税收筹划税额式税收筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务，税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系，以达到节税的目的。我国属发展中国家，地域广阔，地区、部门发展极不平衡，国家为了吸引外资，促进高新技术发展，鼓励事关国民生计的行业、产品的发展等，制定了一系列减免税额的所得税优惠政策，例如减、免税，免征额，
22、优惠退税和再投资退税，亏损弥补等。4.2.1设立新企业的税额筹划策略我国对不同的新设企业规定了不同的所得税政策。如我国企业所得税法对特殊企业规定了减免税的规定：高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社区福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数的35%以上，暂免征所得税，一些企业在开办时，采取与学校合办的形式，因此享受到优惠政策。但也有企业仅为避税而挂靠在学校名下，或者象征性的招聘残疾职工而申请为福利企业。企业只有真正具备特殊企业的资格，才可以说是正确运用了这一筹划策略。税收征管机关应严格控制投机行为的发生。4.
23、2.2企业分立降低税额的筹划策略企业分立是指将一个企业依照法律规定，分成两个或两个以上新企业的法律行为，它既可以解散原企业成立新企业，也可以是原有企业分出一部分成立新的企业，原企业仍然存续。我国现行企业所得税为33%的比例税率，但对年应纳税额在3万元及以下的企业，按18%的税率征收；对年应纳税额在3万至10万（包含10万元）的企业按27%的税率征收。这种规定就为企业通过分立实现节税提供了可能。通过分立使原本适用高税率的企业分化成两个和两个以上适用低税率的企业，使整体税负得以减轻。4.3税基式税收筹划税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件
24、下，税额的大小与税基的大小成正比。税基式筹划主要应用于所得税方面。企业所得税的税基是应纳税所得额。应纳税所得额是收入总额与成本、费用等支出的差额。故企业所得税税收筹划中降低税基的途径可以从收入、成本和费用等方面着手进行筹划。5、结束语所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企
25、业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。1张美中.企业纳税筹划的意义J.中国纺织经济,2004,6：21242王国华,张美中.纳税筹划理论与实务J.中国税务出版社,2004
26、，5：11143董再平.对税收筹划的几点看法J.税务研究,2005,7:77784黄衍电.税收政策与筹划M.经济科学出版社,2002,24275唐腾翔.税收筹划M.中国财政经济出版社,1994,1071156庞业文.纳税筹划原则与误区J.合作经济与科技,2005,7:1351487詹奎芳.纳税筹划的目的及途径J.中国乡镇企业会计,2005,12:71728毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务M.首都经济贸易大学出版社,2004,39519刘植才.税务筹划若干误区辨析J.税务研究,2005,7:424310企业会计准则J.经济科学出版社,2006,3:818311杨学富.论会计政策的选择在企业所得税筹划
27、中的运用J.企业经济,2005,7:242712苏春林.纳税筹划M.北京大学出版社,2002,586113段矿生.纳税筹划的条件与主要方法J.经济师,2005,12:282914贺志东.税务稽查管理M.西南财经大学出版社，2002,455115孙桂云，孙桂芳.会计核算方法的选择与税收筹划的实现J.统计与咨询,2005,4:3547致谢紧张而又充实的大学生活即将结束了，回顾近四年来的学习生活，感触颇深，感激之情尤难抑制。本文是在导师?老师的悉心指导下完成的，在大学学习四年里，陈若老师严谨的治学态度、独特的教学方式、渊博的知识、活跃的学术思想、执着的科研精神及高尚的做人原则，都给我留下了终生难忘的
28、印象。所有这一切都将成为我受益终生的宝贵财富!并且我的论文从选题、收集资料、整理思路、成文到最后定稿，都离不开老师无私的帮助和精心的指导。在此，学生谨向导师表示衷心的感谢！在这里，我还要真心感谢会计系曾经在大学里教授我知识的老师，正是在他们的严格要求和大力帮助下，使我顺利地完成了本阶段的学习。另外我还要感谢亲爱的室友，是他们陪我度过了大学快乐的时光，也正是他们不断的鼓励我，使我顺利的完成了论文。同时，我也要诚心感谢审阅和参加我论文答辩的各位老师，感谢他们在百忙之中帮助我完成论文的最后一个环节，这是我莫大的荣幸。论文不当之处还敬请各位专家批评指正!最后，我要特别感谢我的父母，是他们一直以来给予我关心和支持，才使我能顺利完成学业以及走好踏入社会的每一步。
