1、模块六 会计凭证,能力目标,1能够填制和审核原始凭证；2能够填制和审核记账凭证。,知识目标,1了解会计凭证的概念和分类；2熟悉会计凭证填制要求、审核内容、传递和保管；3掌握原始凭证、记账凭证的内容和填制方法。,任务一 会计凭证概述,会计核算是一项连续不断、周而复始的工作。“凭证账薄报表”三大环节构筑了一个完整的会计循环过程。显然，填制和取得会计凭证是会计工作的起点和基础。,一、会计凭证的概念,会计凭证是用来接收、记录经济业务发生或完成的全部数据，明确经济责任，作为登记账薄依据的书面文件。在会计工作中，账薄记录必须以真实的会计凭证为依据。为了确保财务信息的客观性、真实性和可稽核性，进入复试记账薄
2、系统的每一个原始数据都必须有根有据。这就要求每一项经济业务的发生或完成，都要通过凭证来接收其信息（数据）。即应由执行和完成该项经济业务的有关人员运用会计凭证记录经济业务的内容、数量和金额，并在凭证上签章，以对凭证的真实性负责。为了便于登记账薄，尤其是总分类账薄，会计人员需要运用会计凭证将上述发生的经济业务做进一步加工处理，提炼出合乎登记账薄的要素，如应记入什么账户等。当然，将会计凭证上记载的经济业务初始数据记入账薄前，会计凭证还必须经过确认程序，经过有关人员审核无误。可见，要确保会计信息所要求的客观性、真实性和可稽核性，必须依托于会计凭证。,会计凭证的填制和审核，对于如实反映和有效监督企业发生
3、的经济业务，保证会计信息的真实、完整具有以下几方面的意义。（一）反映各项经济业务的完成情况。会计凭证是记录经济业务的文件，经济业务发生时，企业单位应将发生的每一笔经济业务的内容、时间、对象、经办人等情况，详细地记录在会计凭证上以如实反映经济业务的全貌。（二）监督经济业务的合理、合法性。记录经济业务的会计凭证，在据以记账前，会计主管人员或其他会计人员通过对其审核和检查，对经济业务的合理性、合法性和有效性进行会计监督，以检查经济业务是否符合国家的有关方针、政策、制度和法律、法规，防止不合理不合法的经济业务的发生，保证企业的经济活动按国家有关的规定规范地运行。同时，通过对会计及凭证的审核和检查，以便
4、及时发现存在的问题，及时采取措施加以纠正。,（三）便于分清经济责任，加强经济责任制。在填制会计凭证时，有关的经办人员、审核人员等都要在会计凭证上签字盖章，以示负责。这样，可以促使每一岗位人员认真负责地做好本职工作，即使发生问题，也有据可查，分清责任，以加强岗位职责制。（四）作为记账的依据。经审核无误的会计凭证是会计记账的依据，没有会计凭证，就不能记账。这就保证了账薄记录的客观性、真实性和正确性，避免了主观随意性，使会计信息的质量得到可靠保证。,二、会计凭证的种类,会计凭证的形式多种多样，可以按照不同的标准分类。会计凭证按其填制的程序和用途不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭
5、证 原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证按照其来源，可以再分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。,1外来原始凭证,外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购货时由销售方出具的发票、付款时由收款方开具的增值税专用发票等，外来凭证的一般格式如图6-1所示。,2自制原始凭证,自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。企业自制原始凭证按其填制手续和内容不同，又可以分
6、为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证三种。（1）一次原始凭证一次原始凭证是指在一张原始凭证上只记载一项经济业务，或者同时反映若干项同类型的经济业务，填制手续是一次完成的，已填制的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次原始凭证。例如，领料单、借款单、材料验收入库的收料单、付款收据、费用报销单等都是一次原始凭证。一次原始凭证能反映一笔经济业务的内容，使用方式灵活，但数量较多，核算较麻烦。一般格式如图6-2、6-3所示。,图6-2（企业名称）领料单领料部门 年 月 日 发料仓库：仓库主管：发料人：部门负责人：领料单：,（企业名称）借款单,（2）累计原始凭证,累计原始凭证是指在一定时期内多
7、次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。限额领料单的具体格式如图 6-4 所示。,图6-4（企业名称）限额领料单领料部门：编 号：材料编号：领用限额：材料名称限额：计量单位：,（3）汇总原始凭证,汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为了简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用于集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如收料凭证汇总表，发料凭证汇总表等。其一般格式如图6-
8、5所示,（企业名称）收料凭证汇总表年 月 日,（二）记账凭证,记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账薄直接依据的会计凭证。记账凭证按照其用途，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证两大类。1专用记账凭证专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,（1）收款凭证,收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。具体格式如
9、图 6-6 所示。,收款凭证年 月 日 借方科目：凭证号：会计主管：记账：出纳：复核：制证：,（2）付款凭证,付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证编制的专用凭证，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。付款凭证又分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。具体格式如图 6-7 所示。,付款凭证年 月 日 贷方科目：凭证号：会计主管：记账：出纳：复核：制证：,（3）转账凭证,转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证，是登记明细账和总账等有关账簿的依据。它是根据有关转账业务（与库存现金和银行存款无关的经济业务）的原始
10、凭证填制的。具体格式如图 6-8 所示。,转款凭证 年 月 日 凭证号：会计主管：记账：出纳：复核：制证：,2通用记账凭证,通用记账凭证是不分收、付款业务和转账业务，统一使用同一种格式的记账凭证。其格式与转账凭证基本相同，具体格式如图 6-9 所示。记账凭证 年 月 日 凭证号：会计主管：记账：出纳：复核：制证：,任务二 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容原始凭证是用来记录经济业务发生情况的，由于经济业务千变万化，因此，原始凭证的格式和内容也是多种多样的。但是，无论是哪一种原始凭证，一般都应该具备以下基本内容，这些内容称为原始凭证的基本要素，包括：1.凭证的名称；2.填制凭证的日期；
11、3.填制凭证单位名称或者填制人姓名；4.经办人员的签名或者盖章；5.接受凭证单位名称；6.经济业务内容；7.数量、单价和金额。,二、原始凭证的填制,一）记录真实原始凭证上记载的经济业务必须与实际情况相符，所填写的日期、业务内容、数量、金额都必须经过严格审核，确保凭证内容真实可靠，不允许有任何弄虚作假的行为。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开具单位盖有公章的证明，注明原来凭证的号码、金额和内容等，并由经办人员签名后，报经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证。,（二）内容完
12、整,原始凭证中应该填写的项目都要详尽地填写齐全，不得漏写或省略不填。为明确经济责任，从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章或财务专用章。从取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其他指定人的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章或财务专用章。,（三）手续完备,单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财
13、务专用章、发票专用章、结算专用章等。,（四）书写规范,填制原始凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：1阿拉伯数字应当逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。2所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“一”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“一”代替。,3汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正
14、楷或者行书体书写，不得用 0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字，如：小写金额为￥2409.50，汉字大写金额应写成“人民币贰仟肆佰零玖元伍角整”；大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”或者“正”字。4大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与大写金额数字之间不得留有空白。,5阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如：小写金额为￥5609.08，大写金额应写成“人民币伍仟陆佰零玖元零捌分”；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金
15、额中可以只写一个“零”字，如：小写金额为￥1002.74，大写金额应写成“人民币壹仟零贰元柒角肆分”；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如小写金额为￥3680.92，大写金额可写成“人民币叁仟陆佰捌拾元零玖角贰分”，或者写成“人民币叁仟陆佰捌拾元玖角贰分”。6凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。,（五）连续编号,各种原始凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，与存根一
16、起妥善保管，不得撕毁。,（六）不得涂改、刮擦、挖补,原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规定的方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。,（七）填制及时,原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按照规定的程序和手续传递至有关业务部门和会计部门，以便及时办理后续的会计审核和记账工作。,三、原始凭证的审核,（一）审核原始凭证的真实性 真实性的
17、审核包括凭证日期的真实性、业务内容的真实性、数据的真实性等。外来原始凭证，必须盖有填制单位的公章或填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证，必须有经办单位领导人及经办人员的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。（二）审核原始凭证的合法性 审核原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律法规，是否符合有关的批准权限，是否履行了规定的凭证传递程序，是否有贪污挪用等行为。,（三）审核原始凭证的合理性 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性 审核原始凭证各项要素是否填写齐全，日期是否完整、数字
18、是否清晰、文字是否工整、有关签名或盖章是否齐全、凭证联次是否正确，有无漏项。（五）审核原始凭证的正确性 审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，是否符合规定的书写规范。（六）审核原始凭证的及时性 审核原始凭证的填制日期是否是经济业务发生或完成时候的日期，或者相近。涉及货币资金收付业务的原始凭证，是否有推迟收款或提前付款的记录；各种票据是否过期等。,四、审核后的原始凭证的处理,经审核的原始凭证应根据不同的情况分别进行处理：完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证。真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开，然后再办
19、理正式会计手续。不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,任务三 记账凭证的填制和审核,记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能直接反映其对会计要素的影响，不能显示应记的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。因此，编制记账凭证，将原始凭证使用的普通商业语言转化成会计语言是一种质的飞跃。编制记账凭证其实就是把根据业务内容编制好的会计分录放在专用格式中，除此之外再注明时间、编号、附件数量以及人员签章，这样一张记账凭证就编制好了，所以编制记账凭证的过程其实质就是编制分录的过程。,一、记账凭证的基本内容,记账凭证作为登
20、记账薄的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小极其对会计核算繁简程度的要求不同，其格式亦有所不同。为了满足记账的基本要求，记账凭证都必须具备以下基本内容：记账凭证的名称；填制日期。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同也可能不同；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷的科目（包括总账科目和明细科目）和金额；记账备注，用做记账备忘或过账对照；所附原始凭证的张数；会计主管、记账、出纳、复核、制单等有关人员的签名盖章。,二、记账凭证的填制要求,（1）填制依据。记账凭证应该根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。可以根据每份原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份
21、原始凭证汇总填制，还可以根据原始凭证汇总表填制。需要注意的是，不同类型经济业务的原始凭证，不能混同编制一份记账凭证。（2）正确确定应使用的记账凭证。采用专用记账凭证的单位，会计人员在接到经审核无误的原始凭证后，应根据经济业务的性质，先确定使用收款凭证、付款凭证还是记账凭证。涉及现金和银行存款之间以及不同银行存款之间的相互划转业务，只填制付款凭证，以避免重复记账。此外，在同一笔经济业务中，既涉及现金（或银行存款）的收付业务，又涉及转账业务时，应同时编制收款（或付款）凭证和转账凭证。例如，职工借款5 000元出差，回来报销差旅费4 000元，同时退还剩余的差旅费1 000元，应编制收款凭证和转账凭
22、证。,3）摘要。摘要既是对经济业务的简要说明，又是登记账薄的需要。故要求填写时既要简明扼要，又能贴切的说明问题。（4）连续编号。记账凭证应分月根据业务发生顺序，按自然数1、2、3连续编号。一张记账凭证编一个号，不得跳号、重号。具体编号方法视记账凭证的种类不同而不同。通用记账凭证，可按业务发生的顺序，将所有记账凭证统一编号，即采用顺序编号法。专用记账凭证，通常采用分类编号法，即按收款凭证、付款凭证和转账凭证分收、付、转三类编号，如“收字第X号”、“付字第X号”、“转字第X号”。这种按凭证字号进行分类编号的方法，又称为字号编号法。,（5）应注明记账凭证的附件。凭证的编制是以原始凭证为依据的，因此，
23、原始凭证应作为记账凭证的附件附在记账凭证后面，否则，对记账凭证真实性、正确性的审核就无从说起。例如，在采用支票结算方式下，收款人将收到的支票送存开户银行，并进行收入确认的账务处理时，应将银行进账单（回单）、收据或发票等凭证作为附件在记账凭证的后面；又如，开出支票支付购货运输费时，则运输部门开具的发票、企业开出的支票存根等均是记账凭证的附件。只有下列情况的记账凭证可以不附原始凭证。更正错账的记账凭证；期末结账的记账凭证。,（6）记账凭证的复合和检查。各种记账凭证都必须有会计主管人员或其指定专人审核签名盖章后，方能作为记账的依据。其中，收款凭证必须经审核签字后，才能交出纳人员办理收、付款业务。对于
24、已办妥收、付款业务的收、付款凭证及其所附的所有原始凭证，必须当即加盖“收讫”、“付讫”戳记，以防重复收付，并由出纳人员在收、付款的记账凭证上签字和盖章。（7）正确使用会计科目，编制会计科目。这是编制记账凭证的最基本也是最重要的内容。有关会计分录的内容已在第四章做过介绍，此处不再重复。,三、记账凭证的填制,除按照凭证格式及填写要求填写外，填制记账凭证，主要问题就是编制会计分录。下面以长城公司2016年12月所发生的部分交易为例，说明记账凭证的填制。例4 长城公司采用专用记账凭证。2016年12月发生部分交易如下：（1）12月2日，收到黄河公司追加投资，其中：收到银行存款5 000 000元，固定
25、资产1 000 000元。（2）12月6日，赊购商品18 500元。（3）12月10日，从银行提取现金1 000元，以备日常开支。（4）12月12日，李经理出差预支现金1 000元。（5）12月20日，收到上月销货款35 000元，已存入银行。根据上述业务的原始凭证资料，填制记账凭证如下：,四、记账凭证的审核,记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，是登记账薄的依据。为了保证账薄记录的准确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、严格的审核。审核的内容主要是以下几方面：1、按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。2、记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否同所附原始凭证内容相符，金额
26、是否一致等。对一些需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。凭证中会计科目使用是否准确；应借、应贷的金额是否一致。账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等。记账凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章等。,任务四 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。,二、会计凭证的保管,会计凭证的保管要求主要有：
27、1会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。,2、会计凭证封面应注明单位名称、
28、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保
29、管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。,5每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。6.会计凭证的保管期限，一般为15年。保管期未满，任何人都不得随意销毁会计凭证。按规定销毁会计凭证时，必须开列清单，报经批准后，由档案部门和会计部门共同派人员监销。在销毁会计凭证前，监督销毁人员应认真清点核对，销毁后，在销毁清册上签名或盖章，并将监销情况报本单位负债人。,模块小结,本章主要阐述原始凭证、记账凭证的填制和审核以及会计凭证的传递和保管。会计凭证是记录
30、交易或事项、明确经济责任的书面文件，是登记账薄的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对交易或事项进行日常监督的重要环节。会计凭证按其填制的程序和作用，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两大类。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证，按其填制方法的不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。原始凭证是记账的原始资料和最重要的依据，直接具有法律效力。,记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录，是登记账薄的直接依据。记账凭证按其记录的经济业务与现金和银行存款的收付关系分为收款、付款和转账凭证。记账凭证按使用范围不同分为专用记账凭证和通用记账凭证。会计凭证的传递和保管是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管的过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。并且对会计凭证进行装订和保管。,
