1、子公司集团合计抵销分录合并借方贷方投入4、第一年年度财务报表母公司集团合计营业收入营业成本15006002100投资收益200800净利润11001700未分配利润期初 提取11060170 应付9903401330250016004100应收股利1400应付股利盈余公积期初提取5、编制第一年合并抵销分录。（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销股本期初 1000盈余公积提取盈盈余公积 60未分配利润期末 340长期股权投资 14000（2）抵销母公司与子公司之间的债权与债务应付股利 200应收股利 200（3）将母公司对子公司的投资收益与子公司的利润分配相互抵销。投资收
2、益 600未分配利润提取盈余公积 60未分配利润应付现金股利 2006、将抵销分录填入合并财务报表工作底稿。第一年合并财务报表工作底稿集团合并应付940股本期初资产合计5700权益合计第二节 权益法下并购全资子公司合并财务报表的编制一、合并日的合并财务报表的编制例22010年12月31日甲公司以支付存款605000元购入乙公司全部股份，并发生合并手续费60000元及其他间接费用42000元。合并后双方个别财务报表如下：甲公司乙公司130004800061000存货170000132000302000应收账款-乙公司30000其他流动资产84000216000605000固定资产54000036
3、0000900000无形资产24000应付账款应交税费55001200017500其他负债9800001380001118000股本240000600000资本公积6000070000130000盈余公积59500142000201500未分配利润250001600041000其中，乙公司部分报表项目账面成本与公允价值存在差异的项目情况如下：账面价评估价评估增值摊销年限第一年摊销162000当年售出固定资产-房屋43800030-机器156000不摊销,无减值-小 计51600063000011400033600合并日的合并抵销分录编制如下：股本 240000资本公积 70000盈余公积 14
4、2000未分配利润 16000存货 30000固定资产 78000无形资产 6000商誉 =605000-23000长期股权投资 605000同时，抵销母公司与子公司之间的债权债务：应付账款 30000应收账款 30000编制合并工作底稿如下：应收账款78000商誉23000 23000二、合并后当年年度合并财务报表的编制2011年度，甲公司与乙公司相关个别报表如下：1200000 816000 2016000 753000 560000 1313000 32000 1345000 管理费用 72400 48000 120400 1600 122000 销售费用 82000 66000 148
5、000 财务费用 53000 45000 98000 30400 0 所得税费用64000 33000 97000 206000 270000 未分配利润-期初25000 16000 41000 未分配利润-提取125000 23000 未分配利润-分配80000 42000 未分配利润-期末26000 15000 1500095000 2600019600 86000 105600 163000 138000 301000 101000 157000 258000 593400 528000 408000 936000 74400 1010400 24000 6000 30000 76850
6、0 249000 1017500 股本-期初360000 240000 600000 股本-期末资本公积-期初60000 70000 130000 资本公积-期末盈余公积-期初59500 142000 201500 盈余公积-提取盈余公积-期末184500 165000 349500 9500080000另外，假设乙公司期初存货全部对外售出；除资料所给定的内容外，集团内部成员之间无其他业务发生。上述个别报表中甲公司的投资收益及长期股权投资项目金额计算过程如下：投资收益=64000-33600=30400（元）长期股权投资=605000+（64000-42000）-33600=593400（元）
7、经过一年的摊销后，子公司部分资产项目公允价值与账面成本的差额变动如下：剩余增值464002800080400编制2011年度集团合并财务报表的抵销分录：抵销项目管理费用三、合并后第二年度（2012年度）合并财务报表的编制。甲乙公司2012年度财务报表如工作底所示，集团内部除了合并日发生的合并事项外，无其他内部交易事项。12000008160002016000753000549000130200013040007240012040012200082000660001480005300045000980007140064000330009700024700075000322000260004940
8、022500719004000022360027500251100900006250041200012760053960016300030100010100015700025800062480050000039940089940070800970200183800320002158007795002490001028500184500165000349500233900187500421400第三节 非全资子公司下合并财务报表的编制本课程按修正后的经济实体理论论述存在少数股权时购并后合并财务报表的编制，但母公司理论下合并财务报表编制程序和技术与此相同。例32010年12月31日，丙公司发行66
9、0000股（每股市价2.295元）股票换取非同一控制下丁公司90%的股份，同时支付合并手续费63000元及股票发行费用87000元，并按购买法进行会计处理。1、甲公司换股合并分录长期股权投资 =2.295660000=1514700股本 660000资本公积 =15147000-660000=854700同时，支付相关合并费用及股票发行费用：管理费用 63000资本公积 87000银行存款 1500002、相关公司合并后个别资产负债表数据及合并工作底稿丙公司丁公司1160001820002980002202000918000312000031500001514700454000013200005800000603200052000182700329100011800004471000186000023600002599700293000289270059200043500010270004200054000少数股东权益所有者权益合计5093700124000063337005241700部分报表项目评估增值情况公允价值94800014900003、编制合并抵销分录少数股东权益=（1240000+30000+210000）10%=148000（元）母公司应享有权益=（1240000+30000+210000）90%=1332000（元）
