1、注册会计师综合阶段考试职业能力综合测试一2015年职业能力综合测试一一、案例分析题1、A公司主要从事化工产品生产和销售， 于20X0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为 25%A公司20X3年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事 务所于20X4年下半年接受委托审计公司20X4年度财务报表，并委 派注册会计师甲担任审计项目合伙人。资料一在审计过程中，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓
2、库，并由客户承担运费；3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货；4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A公司产品时确认 交货。资料二审计项目组在审计过程中注意到以下事项：1.A公司于20X3年出资5000万元从非关联方购入其所持全资子公司一一B公司全部股权。于购买日，B公司可辨认净资产公允价值为4500万元，A公司在合并财务报表中确认了与 B公司相关的商誉500 万元。20X4年12月31日，A公司将所持B公司股权的90%出售给另一非关联方，所得价款为5500万元，剩余10%殳权于丧失控制权 日（ 20X 4年12月31日）公允价值为600万元，A公司将其分类为 可供出售金融资产。自
3、A公司购买B公司股权日至丧失控制权日，B 公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润 400万元，从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。B公司与A公司没有任何交易。在20X 4年度个别财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500 万元与所处置长期股权投资账面价值 4500万元（5000万元X 90% 之间的差额1000万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧 失控制权日的公允价值600万元与该剩余股权账面价值500万元（5000万元x10%之间的差额100万元计入其他综合收益。在20X4 年度合并财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500万元与处 置后的剩
4、余股权于丧失控制权日的公允价值 600万元之和6100万元， 减去B公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资 产账面价值4900万元（4500万元+ 400万元）后的差额1200万元计 入投资收益。2.A公司于20X2年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C 公司25%殳权，能够对C公司施加重大影响。20X4年12月31日（购 买日），A公司支付现金5000万元购入P公司所持C公司75%殳权。 于购买日，A公司原持有C公司25%殳权账面价值为1000万元。根据 A公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A公司原持有C公司25% 股权于购买日公允价值为1500万元，C公司于购买日
5、可辨认净资产公允价值为5800万元 在20X4年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持C公司25%殳 权账面价值I000万元与购买日新取得C公司75%殳权所支付对价 5000万元之和6000万元作为对C公司长期股权投资的初始成本，从 购买日开始采用成本法核算。在 20X4年度合并财务报表中，A公司 以原所持C公司25%殳权账面价值1000万元与新取得C公司75%殳权 所支付对价5000万元之和6000万元作为合并成本，将其与C公司于 购买日可辨认净资产公允价值5800万元的差额200万元确认为商誉。 资料三审计项目组在审计过程中注意到以下情况：1.A公司于20X 4年初以每股10元价格购入某上
6、市公司股票1万股,意图长期持有并将其作为可供出售金融资产核算。 20X4年12月31日，该股票股价上升至每股15元，A公司将上述可供出售金融资产 账面价值调整为15万元，并相应确认投资收益5万元。同时，A公 司将上述5万元投资收益纳入20X 4年度应纳税所得额申报缴纳企业 所得税。2.A公司长期持有某境内联营企业 20%殳权，采用权益法核算。20X4年度，该联营企业按取得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现 的净利润为500万元，实现的其他综合收益为100万元，除此之外， 该联营企业当年无其他净资产变动。 A公司与该联营企业没有任何交易。20X4年末，A公司按应享有该联营企业 20X4年度净
7、资产变动 的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益120万元。同时,A公司将上述120万元投资收益纳入20X4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。一手双校初级中级注会税务师离会综合阶段课件押题联系QQ3786329&：3.A公司20X4年接受控股股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元，根据赠予协议约定计入资本公积。 A公司在申报20X4年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产 1000万元纳入20X4年度应纳税所得额。4.A公司20X4年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和 业务宣传费7800万元。A公司认为上述20X 4年开展的广告和业务 宣传活动的后续效果将至少
8、持续至 20x6年，因此将其中2600万元广 告和业务宣传费计入20X4年度损益，其余5200万元于20X4年末 作为长期待摊费用核算。A公司20X 4年度营业收入为50000万元。 A公司在申报20X4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 7800 万元广告和业务宣传费作了全额税前扣除。5.A公司20X4年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款 100万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金 10万元计入营业外支出。A公司在申报20X4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100 万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。6.20 X4年12月31日，A公司与某非关联方签订了一份不可撤销转
9、 让协议，约定于20X5年初以500万元价格向其转让一台账面价值为 550万元的旧设备，并由A公司另行承担处置费用10万元。A公司于 20X4年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额 50万元确认为资产减值损失，计入20X4年度损益。A公司在申报20X4年度企业所得税应 纳税所得额时，将上述50万元资产减值损失作了全额税前扣除。 资料四注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的存货监盘 （存货盘点日为20X4年12月31日）和函证工作底稿时，注意到以下事项：1.考虑到A公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存
10、货监盘过程中抽盘的若干存货项目， 并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了 A公司财务人员。2.审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行出 库操作，A公司未将相应原材料纳入盘点范围。A公司仓库人员说明， 由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对 该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料于20X4年12月31日 仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“ 20X 4年 12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。3.审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时， 对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原
11、材料总 重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对， 未发现差异，据此得出“ 20X4年12月31日，该原材料实际结存数与账面记 录一致”的结论。4.审计项目组注意到，A公司未将存放在仓库的部分 W产品纳入盘点 范围。A公司仓库人员说明，该部分 W产品已销售给某客户，但由于 客户要求延迟提货而暂时存放在 A公司仓库，因此，不属于A公司存 货，无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范围的 W产品实施了抽盘， 并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“ 20X4 年12月31日，W产品实际结存数与账面记录一致”的结论。5.在对A公司于20X4年12月31日应收某关联方款项余额实施
12、函证时，考虑到该关联方与A公司某下属子公司在同一办公楼办公， 审计 项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关联方， 并由该子公司财务人员取回回函。项目组成员注意到回函结果显示无差异， 据此得出“20X4年12月31日，A公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结论。6.在审计项目组提出拟对A公司于20X4年12月31日应收某客户重 大应收账款余额实施函证时，A公司财务人员表示，已于 20X5年1 月安排专人与该客户核对20X4年12月31日往来款余额，对方已向 A公司财务部书面回复没有差异，建议项目组无须另行实施函证。项目组成员核对了 A公司财务人员提供的该客户针对 20X4年12月31 日往
13、来款余额的书面核对回复，没有发现差异，因此同意不再对该客 户20X4年12月31日应收账款余额实施函证，并据此得出“ 20X4 年12月31日，A公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。7.审计项目组在分析应收账款函证回函结果时注意到， 某客户回函余 额小于A公司于20X4年12月31日对该客户应收账款账面余额。 A 公司财务人员解释，差异是由于该客户将一批于20X 4年末从A公司 购入的产品于20X5年初退回A公司，并相应调减其对A公司应付账 款账面余额所致。项目组成员核对了 A公司20X5年初对上述退回产 品的收货记录，没有发现差异，据此得出“ 20X4年12月31日，A 公司对该客户
14、应收账款余额不存在错报”的结论。资料五A公司于20X3年末设立了全资子公司一一D公司。D公司生产的产 品主要销售给其境外关联公司。20X4年10月，税务机关对D公司 进行了税务检查，并质疑D公司自20X4年初以来向境外关联公司销 售产品价格偏低。20X5年1月，税务机关书面裁定要求D公司补缴 若干自20X4年初以来的企业所得税，D公司随后补缴了上述税款。D公司认为，税务机关是在20X5年作出上述补缴企业所得税裁定， 因此，对D公司20X4年度财务报表没有影响。D公司将上述补缴的 企业所得税全额计入20X5年度所得税费用。资料六20X4年3月1日，为激励高管人员，A公司与若干高管人员签署了 股份
15、支付协议，规定如果这些高管人员在其后3年中在A公司持续任 职，即可获得一定数量的 A公司股票。20X 4年12月31日，A公司 以对该可行权股票数量的最佳估计，按照 A公司股票在20X 4年12 月31日的市价，将当期取得的服务计入了当期费用，同时计入资本 公积。A公司在申报20X4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 费用作了全额税前扣除，并将上述费用作为高管人员工资薪金所得计 算并代扣代缴个人所得税。资料七A公司于20X4年与两家非关联方公司共同出资设立 E公司（有限责 任公司），A公司持有E公司60%殳权，另两家非关联方公司各持有E公司20%殳权。E公司主要从事日用化学品生产和销售。根据
16、E公司章程规定，E公司设股东会和董事会，股东会根据持股比 例享有表决权。董事会共5名成员，其中A公司选派3名董事（包括 董事长），另外两家非关联方公司各选派 1名董事。E公司总经理和 财务总监均由A公司选派人员担任。E公司章程部分内容摘录如下：以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过 ：（1）决定公司的经营方针和投资计划；（2）审议董事会报告；（3） 审议批准公司的年度财务预算、决算方案；（4）审议批准公司的利 润分配方案和弥补亏损方案；以下事项须经三分之二以上董事表决同意方可通过：（1）决定公司的经营计划和投资方案；（2）制定公司的年度财务预 算方案、决算方案；（3）制定公司的利润分配方案和
17、弥补亏损方案；（4）决定公司内部管理机构的设置；”A公司认为，由于A公司所持E公司股权比例超过50%并在E公司 董事会中拥有超过半数席位，且E公司董事长、总经理和财务总监均 由A公司选派人员担任，因此，A公司将E公司纳入A公司20X4年 度合并财务报表合并范围。、针对资料一第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件,逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点。、针对资料一第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件， 针对不同交货方式下营业收入截止认定， 逐项设计应实施的进一步实 质性程序。、针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理
18、是否存在 不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税 费或递延所得税的影响）。、针对资料二第2项所提及的资产评估机构对C公司于购买日可 辨认净资产公允价值所出具的评估报告， 假定不考虑其他条件，如果 利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计 程序。、针对资料三第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存 在不当之处，提出恰当的处理意见。、针对资料三第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断 是否涉及递延所得税的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税 资产还是递延所得税负债，并说明确认该递延所
19、得税资产或递延所得 税负债是否影响A公司20X 4年度净利润。、针对资料四第1项至第7项，假定不考虑其他条件，指出注册 会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时， 针对项目组成员的审计处 理，应当提出哪些质疑和改进建议。、针对资料五，假定不考虑其他条件，指出 D公司对补缴企业所 得税的会计处理是否存在不当之处。 如果存在不当之处，简要说明理 由，并提出恰当的处理意见。、针对资料五，假定不考虑其他条件，指出 D公司对境外关联方 销售交易可以选用哪些合理的转让定价方法， 并分别简要说明这些转 让定价方法的基本内容。、针对资料六，假定不考虑其他条件，指出 A公司的会计处理以 及企业所得税和个人所得税的处
20、理是否存在不当之处。 如果存在不当 之处，提出恰当的处理意见（不考虑递延所得税的影响）。、针对资料七，假定不考虑其他条件，指出 A公司将E公司纳入 其20X4年度合并财务报表合并范围是否存在不当之处， 并简要说明 理由。（本题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使 用英文，答题正确的，增加5分。）答案部分一、案例分析题1、【正确答案】 存在不当之处。（1分）E公司主要从事日用化学品的生产和销售， E公司相关活动按企业章程规定主要由其权力机构（股东会和董事会）会议上的表决权主导。- :而A公司在上述权力机构中所拥有的表决权或者席位 （均不足三分之I -二）均不足以单方面主导 E公司的相
21、关活动。（3分）因此A公司不I !控制E公司，不应将其纳入合并范围。（1分）I 【English Answer It is in appropriate. （2 分）i 1Compa ny E mainly en gages in producti on and sale of daily-useI 1chemicals. Related activities of Compa ny E follow by-lawi j managedby votes of authorities （shareholder meeting and boardi iof directors）. Votes or
22、 seats owned by Compa ny A （n either ofthem exceeds 2/3） could not dominate related activities ofi iCompany E unlaterally. （6 分） Therefore, Company A does notI 1i 1control CompanyE and should not include it in the consolidationi iscope. （2 分）【正确答案会计处理存在不当之处。（0.5分）该交易属于权益 i结算的股份支付，因此有关成本费用应当基于授予日（而非资
23、产负债i i表日）权益工具的公允价值进行计算。（1分）I I企业所得税的处理存在不当之处。（1分）对于股权激励实行后，需待一定服务年限后方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本; I费用不应在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。（1分）i 个人所得税的处理存在不当之处。（0.5分）员工接受企业授予股份i I支付但尚未行权时，不作为个人所得税应纳税所得征税。（1分）【正确答案】D公司对境外关联方销售交易可以选用的合理转让定价方法主要有：（1） 可比非受控价格法：按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法。（1分）I Ii :（2） 再销售价格法：按照从关联方购进商品再
24、销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。（1分）（3） 成本加成法：按照成本加合理的占用和利润进行定价的方法。（1分）| i（4） 交易净利润法：按照没有关联方关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。（1分）I I（5） 利润分割法：将企业与其关联方的合并利润或亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。（1分）【正确答案】 存在不当之处。（1分）虽然税务局的书面裁定是在20X5年初作出，但该裁定所对应的税务事项在 20X4年已存在，并 且税务机关已在20X4年提出相关质疑，因此D公司将上述补缴的企i i业所得税全额计入20X
25、5年度所得税费用存在不当之处。（3分）应 将所补缴的20X4年度企业所得税计入20X4年度当期所得税费用。（1分）【正确答案】（1）质疑：项目组成员应当尽可能避免让被审计单位I 1事先了解将要抽盘的存货项目，而不应该在盘点日前一天将拟在存货 监盘过程中抽盘的存货项目清单提供给 A公司财务人员。（0.5分）改进建议：建议项目组选择适当的时间对重要存货项目重新实施抽 盘，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与资产负债表日之间的 存货变动是否已经得到恰当的记录，并倒推至资产负债表日的存货结 存情况，以确定资产负债表日的存货结存是否不存在重大错报。 （0.5I I分）（2） 质疑：在盘点过程中无法停止
26、生产的存货，也应纳入盘点范围， 可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货: =移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货（比如产成品等）临时存 放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。（0.5分）| i改进建议：建议对未纳入盘点范围的原材料选择适当的时间对其中的 重要项目重新实施抽盘，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与I I资产负债表日之间的存货变动是否已经得到恰当的记录， 并倒推至资产负债表日的存货结存情况，以确定资产负债表日的存货结存是否不 存在重大错报。（0.5分）（3） 质疑：对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。（0.25分）i i改
27、进建议：应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否 与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。（0.25分）（4） 质疑：审计项目组对存放在 A公司仓库但未纳入盘点范围的 W 产品未做进一步的核实，存在不当之处。（0.5分）I 1改进建议：应检查未纳入盘点范围的 W产品的销售合同和客户关于延i迟提货的文件资料等，以确定这些W产品是否确已于20X4年销售给i客户而不属于A公司存货。（0.5分）一手双校初级中级注会税务师高会综合阶段课件押题联系0037863294（5） 质疑：注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注 册会计师亲自发出，回函直接寄回会计师事务所，不应由被审计单位i
28、转交或收回。（0.25分）改进建议：建议项目组重新对应收该关联方款项余额实施函证程序或追加实施必要的替代测试程序。（0.25分）（6） 质疑：对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应j以被审计单位提供的对账单据代替。（0.25分）改进建议：建议项目组重新对该客户重大应收账款余额实施函证程 序。（0.25 分）I（7）质疑：仅核对20X5年初的退货记录就认定对该客户的应收账 款余额不存在错报存在不当之处。（0.25分）改进建议：项目组应建议A公司将该销售退回调整冲减 20X4年度的:营业收入及对该客户于20X4年12月31日的应收账款相应部分余I额。（0.25 分）I【正确答案】（1）涉
29、及递延所得税的核算。（0.5分）应确认递延所得税负债，不影响 A公司20X4年度净利润。（1 分）（2） 不涉及递延所得税的核算。（0.5分）i（3） 不涉及递延所得税的核算。（0.5分）i（4） 涉及递延所得税的核算。（0.5分）应确认递延所得税资产，影响 A公司20X4年度净利润。（0.5分）（5） 不涉及递延所得税的核算。（0.5分）（6） 涉及递延所得税的核算。（0.5分）应确认递延所得税资产，影响 A公司20X4年度净利润。（0.5分）【正确答案】（1）会计处理存在不当之处。（0.25分）可供出售I Ii :金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。（0.25分）税务处理存在不当之处。
30、（0.25分）投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。（0.25分）: =（2） 会计处理存在不当之处。（0.25分）当年联营企业净资产变动中，属于其他综合收益的部分，A公司应根据享有的份额，计入其他| i综合收益。（0.25分）税务处理存在不当之处。（0.25分）对联营企业按权益法核算确认I I的投资收益不计入当期应纳税所得额。（0.25分）（3） 会计处理不存在不当之处。（0.25分）税务处理不存在不当之处。（0.25分）（4） 会计处理存在不当之处。（0.25分）当期发生的广告和业务宣传資应全部计入当期损益。（0.25分）i i税务处理存在不当之处。（0.25分）在申报20X4年
31、度企业所得税应纳税所得额时，应扣除当期广告及业务宣传费中不超过当年营业收入15%勺部分，超过部分，应结转以后纳税年度扣除。（0.25分）（5） 会计处理不存在不当之处。（0.15分）I 1税务处理存在不当之处。（0.1分）在申报20X4年度企业所得税应纳税所得额时，环保罚款100万元不得扣除。（0.25分）（6）会计处理存在不当之处。（0.25分）持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量， 因此计入当期减值损失的金额应为 550万元-（500万元-10万元）=60 万元。（0.25分）i Ii； :税务处理存在不当之处。（0.25分）资产处置损失应于资产实际处 置时按照实际损失金额扣除，实际处置前所计提的减值损失不得扣 除。（0.25 分）: =【正确答案】审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审 计程序有：| i（1） 评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。（0.5分）（2） 了解资产评估机构的专长领域。（0.5分）I I（3）
