1、高级会计学练习题2高级会计学练习题【1】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17
2、%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。生产用设备与原材料相交换，此交换具有商业实质；请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额1 404 00017%238 680（元）借：固定资产清理975 000累计折旧525 000贷：固定资产设备1 500 000借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500借：原材料钢材1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976 500营业外收入427 500应交税费应交增值税（销项税额）238 680乙
3、公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额1 404 00017%238 680（元）（2）换入设备的增值税进项税额1 404 00017%238 680（元）借：固定资产设备1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：主营业务收入钢材1 404 000应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：主营业务成本钢材1 200 000贷：库存商品钢材1 200 000【2】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计
4、提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3 600 000长期股权投资减值准备丙公司股权投资1
5、400 000贷：长期股权投资丙公司5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司3 600 000累计摊销600 000营业外支出180 000贷：无形资产商标权4 200 000应交税费应交营业税180 000【3】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10
6、0 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元8.7%25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 00
7、0贷：固定资产仓库3 500 000借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000贷：固定资产清理1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 150 000贷：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000【4】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经
8、双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%，乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）借：应付账款乙公司450 000贷：主营业务收入360 000应交税费应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入债务重组利得 28 800同时，借：主营业务成本315 000贷：库存商品
9、315 000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 00010 000360 000360 00017%），应作为债务重组损失。借：库存商品360 000应交税费应交增值税（进项税额） 61 200坏账准备 10 000营业外支出债务重组损失 18 800贷：应收账款甲公司450 000【5】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月
10、20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500 000450 00050 000（元）转让股票收益：450 000440 00010 000（元）借：应付账款乙公
11、司500 000贷：可供出售金融资产成本440 000营业外收入债务重组利得 50 000投资收益 10 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融资产450 000坏账准备 25 000营业外支出债务重组损失 25 000贷：应收账款甲公司500 000【6】丁公司208年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司208年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年12月31日取得一项固定资产，成本为6
12、000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至208年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，该批存货的
13、入账成本为8 300 000元。正确答案（1）208年度当期应交所得税应纳税所得额12 000 000600 0002 000 0001 000 0001 000 000300 00014 900 000（元）应交所得税14 900 00025%3 725 000（元）（2）208年度递延所得税该公司208年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2所示：表2 单位：元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货8 000 0008 300 000 300 000固定资产： 固定资产原价6 000 0006 000 000 减：累计折旧1 200 000600 000 固定资产账
14、面价值4 800 0005 400 000 600 000开发支出3 000 0004 500 000 1 500 000其他应付款1 000 0001 000 000 总计 2 400 000递延所得税收益900 00025%225 000（元）（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用3 725 000225 0003 500 000（元）借：所得税费用 3 500 000递延所得税资产 225 000贷：应交税费应交所得税 3 725 000【7】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体
15、构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款606025%15交易性金融资产404025%10可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足
16、够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额。计算结果填列在表格中。暂时性差异表格：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款交易性金融资产可供出售金融资产预计负债（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。【正确答案】根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。暂时性差异表格：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款36040040交易性金融资产42036060可供出售金融资产4005601
17、60预计负债40040（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录：对资料确认递延所得税影响：借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5对资料确认递延所得税影响：借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5对资料确认递延所得税影响：借：资本公积 10贷：递延所得税资产 10对资料确认递延所得税影响：借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10转回“可税前抵扣的经营亏损”对应的递延所得税：借：所得税费用 105贷：递延所得税资产 105【7】A有限责任公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元6.2
18、5元人民币。A公司2011年7月份发生以下外币业务：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元6.24 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元6.23元人民币。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元6.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场
19、汇率为1美元6.20 元人民币。（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。要求：编制7月份发生的外币业务的会计分录；（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款美元 3 120 000（500 0006.24）贷：实收资本 3 120 000借：固定资产 2 492 000（400 0006.23）贷：应付账款美元 2 492 000借：应收账款美元 1 244 000（200 0006.22）贷：主营业务收入 1 244 000借：应付账款美元1 250 000 （200 0006.25）贷：银行存款美元1 242 000 （200 0006.21）财务费用 8 000 借：银行存款美元
20、1 860 000 （300 0006.20） 财务费用 15 000 贷：应收账款 1 875 000 （300 0006.25）【8】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。请做出以下处理：（1）分析前期差错的影响数（2）编制有关项目的调整分录（1）分析前期差错的影响数2008年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 00025%）；多计净利润225
21、000元；多计应交税费75 000元（300 00025%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 00010%）和11 250元（225 0005%）。（2）编制有关项目的调整分录补提折旧借：以前年度损益调整管理费用300 000贷：累计折旧300 000调整所得税借：应交税费应交所得税 75 000贷：以前年度损益调整所得税费用 75 000注：2012年教材例题中，这里为借记“递延所得税资产”，不是很合理，直接调整应交所得税更妥当。将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润225 000贷：以前年度损益调整本年利润225 000因净利润减少，调减盈
22、余公积借：盈余公积法定盈余公积 22 500任意盈余公积 11 250贷：利润分配未分配利润 33 750【9】甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司适用的增值税税率为17%。请做出会计调整分录。正确答案（1）税前：调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 408 000贷：应收账款乙公司 2 808 000（2）税前：
23、调整销售成本借：库存商品A商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000（3）所得税：调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税 100 000（2 400 0002 000 000）25%贷：以前年度损益调整所得税费用100 000（4）账户结转：借：利润分配未分配利润 300 000贷：以前年度损益调整本年利润 300 000（5）税后：因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润30 000【10】2010年1月1日，甲公司向乙公司原股东丙公司发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为16.5
24、5元），以此作为对价，取得乙公司80的股份，并能够控制乙公司。另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为80万元。购买日，乙公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。甲公司与乙公司在2010年至2011年的有关事项如下：（1）2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利1 000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2010年度实现净利润4 136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。（2）甲
25、公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2010年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2010年底，乙公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。其他资料： 甲公司与乙公司的所得税税率均为25； 甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10。甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10计提坏账准备。要求：（1）编制甲公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录；（2）编制甲
