1、重庆市注册会计师协会重庆市资产评估协会关于度会计师事务所评估机构执业质量检查情况的通报重庆市注册会计师协会重庆市资产评估协会关于2011年度会计师事务所评估机构执业质量检查情况的通报渝会协2011100号各会计师事务所、评估机构、外地来渝设立的分支机构：根据中注协会计师事务所执业质量检查制度(会协200946号)、关于开展2011年会计师事务所执业质量检查工作的通知(会协201128号)、中评协资产评估执业质量自律检查办法(中评协200698号)以及重庆市财政局关于开展2011年重庆市会计师事务所、评估机构执业质量检查工作的通知(渝财监督201129号)的要求，我会于2011年6月至10月开展
2、了全市执业机构执业质量检查工作，目前已全面结束。现将会计师事务所、评估机构(以下简称“执业机构”)执业质量检查情况通报如下：一、检查的基本情况今年的质量检查工作由我会与市财政局相关处室联合进行。为有效实施监管，提高检查效率，避免重复检查，我会与市财政局监督处、会计处、企业处通过协商检查计划、确定检查对象、安排检查任务、研究处理方案等措施，共同组织实施联合检查，加大了检查及处理力度。今年共抽查了23家会计师事务所，16家评估机构，检查面为22%，其中5家会计师事务所由市财政局实施检查，18家会计师事务所、16家评估机构由我会实施检查。检查内容为执业机构的设立条件、系统风险、职业道德、执业质量、财
3、务管理等五个方面。二、检查总体情况及存在的问题从检查的总体看，经过几年的执业质量检查及严肃处理，执业机构的执业质量整体水平有了明显的提高，风险意识得到了显著的加强。在质量控制体系方面，部分执业机构针对自身规模和特点制订了较为完整的质量控制制度，在执行过程中质量和风险意识也得到了一定的贯彻和体现，管理层的风险意识有所增强；在遵守职业道德方面，除个别执业机构存在违反职业道德的情形外，大部份执业机构均较好地遵循了职业道德守则的规定；在业务项目质量方面，大部份执业机构基本能遵循执业准则，对重要项目执行了主要程序，收集了重要证据。但本次检查也发现在有些方面仍存在问题：(一)质量控制体系方面存在的问题：1
4、、质量控制环境少数执业机构在治理结构上存在缺陷，如股权过于集中，缺乏监督机制；高层管理人员中缺乏熟悉业务的注册会计师或资产评估师；在企业文化和经营理念上存在重业务开拓而轻执业质量的情况。此外，个别执业机构因现任股东年龄超过65岁即将退休而面临股东人数不足的问题，对执业机构的发展可能产生负面影响。2、客户关系和具体业务的接受与保持部份执业机构没有建立业务承接的制度，或虽有制度但并未得到有效执行；承接业务时没有负责人的审批记录；在承接业务时以市场和客户为导向，而不是以质量和风险控制为导向，缺乏业务人员和质量监管人员的有效参与，缺乏有效的风险前端控制措施。如少数执业机构首次承接年报审计业务，对于客户
5、变更执业机构的原因、客户的诚信情况均不作了解，缺乏应有的职业谨慎。3、人力资源在人才储备方面，相对于业务量的快速增长，执业机构显得专业人才不足，缺乏具备较好胜任能力的业务人员，尤其是注册会计师，造成很多业务均主要由业务助理完成，注册会计师基本没有参与，仅仅是在报告上签字，造成报告质量的下降。在业务培训方面，执业机构在从业人员培训方面重视不够，基本上是以协会的统一培训和业务项目执行中的沟通讨论为主。未建立执业机构层面的培训机制，执业机构内部基本未进行单独的有针对性的培训和学习。在员工薪酬方面，少数执业机构仍然采用基本工资加业务提成的方式，个别执业机构工资总额中基本工资占比较小，提成工资占比较大，
6、在薪酬体系上存在重业务收入轻质量的倾向。4、业务标准和程序的制定、修改和传达在业务标准的制订方面，一些执业机构没有针对业务准则和法律法规的变化及时修订专业标准，造成报告质量不符合准则的要求。在业务标准的传达方面，一些执业机构没有建立起完善的传达制度，如通过技术手册、标准化底稿、培训等方式全面、及时地把专业标准和审计政策传达到全体从业人员。造成同一执业机构的业务人员各自为政，底稿质量和形式均不统一。5、业务执行在业务报告复核方面，大部份执业机构均制订了较为完善的质量复核制度，但在执行方面，专业标准和复核程序不能得到有效的执行。主要原因是：一是质量复核人员的专业胜任能力存在问题。有些执业机构委派不
7、具体胜任能力的人员作为复核人员，如某所委派执业年限只有两年的业务助理作为复核人员，由于该人员的业务水平及权威性不足，必然造成复核环节失去应有的作用。二是有些小型执业机构没有专门的复核人员，业务人员之间相互复核。由于业务标准不统一及责任心的问题，可能造成报告质量复核流于形式，不能发挥应有的作用。6、业务工作底稿部份执业机构虽建立有业务档案管理制度，但未得到严格执行。检查中我们发现部分执业机构业务报告已经出具超过60天而底稿未及时归档的情况比较普遍。此外，归档底稿的具体内容和形式不统一，基本未按底稿目录顺序规整，不进行正式的装订；档案的保管、修改、借阅无具体的程序措施，借阅底稿只需口头请示主任会计
8、师同意即可，无借阅记录；检查中还发现某执业机构审计底稿档案部份遗失的情况。7、业务监控部份执业机构制定有业务督查制度，但督查内容并非以业务质量和风险控制为主，而是以业务、客户、市场为目标。在业务督查中缺乏对业务质量及风险的指导监督措施。如某执业机构规定，由经营管理部负责业务督查，督查内容主要为工作进度，而不是以审计质量和风险控制作为督查重点。(二)职业道德方面问题1、个别执业机构的审计报告对会计报表中已发现或应予发现的重大错报缺乏基本的谨慎态度，未采取任何措施加以防范，导致经审计后的会计报表存在重大错报，可能对报告使用者形成严重误导。如某执业机构2011年上半年分别对2家企业出具无保留意见的审
9、计报告。工作底稿中显示，有三个银行存款账户存在银行存款账面余额远远大于银行实际余额的情况，3个账户差异金额合计3351万元，已远远超出既定的重要性水平。从底稿中明显看出，?差异均是企业会计处理差错所致，应予调整或在报告中予以披露，对该项明显重大错报，注册会计师未采取任何措施建议调整或者披露，违反了注册会计师职业道德的有关规定。2、部份报告数量与执业机构规模及注册会计师数量不相适应。注册会计师未保持专业胜任能力，未做到勤勉尽责。如2011年1月至6月期间，某执业机构9名注册会计师共出具审计报告447份、验资报告1255份，合计1702份；某执业机构10名注册会计师共出具报告3498份(大部份为验
10、资报告)，超出了注册会计师正常的胜任能力。3、业务收费偏低，部分执业机构在降低收费的同时降低执业质量，进行恶性压价竞争。同时，从抽查报告的执业质量看，存在未执行有效的审计程序，审计证据不能支撑审计结论等问题，报告执业质量低劣。(三)业务报告存在的问题1、年报审计业务(1)风险评估程序未执行或执行不到位检查中发现，虽然经过几年的学习和培训，风险评估程序的重要性已为大部份执业人员所认识，但在执行上依未引起足够重视。风险评估程序的实施依然薄弱。部份执业机构执行流于形式，收集很多没有实际内容的底稿，既没有对被审计单位进行实质性的了解，也没有根据了解的状况对重大错报风险领域进行评估，即使粗略地判断出一些
11、风险领域，与后面实施进一步的程序也完全脱节，对实质性程序的实施没有指导作用。一部份执业机构未实施控制调试程序，也未说明不执行的原因；少数执业机构则完全没有执行风险评估程序。(2)对初次承接业务的调查了解不够检查中发现，部分执业机构在首次接受委托前不重视前期调查，没有对被审计单位进行必要的了解，没有根据企业现状评估审计风险，盲目承揽业务。对新客户更换审计机构的原因也不作了解，对可能蕴涵的风险不重视，对期初余额未实施必要程序，未能保持应有的职业谨慎态度，没有充分重视期初余额对会计报表的影响。(3)对审计计划重视不够检查中发现，不少执业机构审计计划流于形式，没有针对性，缺乏主要的内容，对审计业务的开
12、展缺乏实质意义的指导和控制。如：审计计划仅说明审计范围、人员和时间安排，未对重点审计领域、重要性水平等予以确定；对重要风险点的判断和审计风险的评价过于简单；不考虑客户所处行业特点、规模大小和审计复杂程度的不同，审计计划格式固定，内容千篇一律。没有根据项目的实际情况进行制订。(4)业务报告逐级复核流于形式，未真正得到有效执行检查中发现，被检查的执业机构大部份都制订了较为完善的质量控制制度，包括质量逐级复核制度，但在实际工作中并没有得到有效地执行。工作底稿中虽有复核人签字，但没有复核的具体内容，也没有复核的记录。报告和底稿中存在很多明显的错误和瑕疵，质量复核没有落到实处。还有些中小执业机构未根据本
13、所实际情况和人员特点制订符合本所的复核制度。(5)对银行存款大额未达账项关注不够检查中发现，部份执业机构对银行存款未达账关注不够。虽然收集了未达账项明细表，但对重大差异事项未实施有效程序。从底稿上看，很多未达账项并非正常的未达账项，而是明显的会计处理差错所致，导致会计报表虚增。但注册会计师对此事项不重视，没有采取措施建议调整报表或在报告中披露，使错报的报表得以轻易成行。(6)对往来项目的函证程序存在问题检查发现，近年随着审计准则培训工作的普及和质量检查对往来函证程序的强调和重视，执业机构已逐渐接受并重视函证程序，但在实施过程中仍然存在不少问题。一是对函证程序过程的控制不重视，函证不是由审计人员
14、直接发出和回收，而是通过企业财务人员收发，由此将造成函证的可靠性受到削弱；二是对函证程序的结果不重视，有些函证回函结果不符，但注册会计师并未实施进一步程序关注不符事项的原因，以削除疑虑；三是过于依赖函证，缺乏对函证结果可靠性的评估。如对个人的函证，对关联企业的函证，缺乏谨慎态度，对函证结果过于依赖，忽视了对其他证据的收集和佐证。四是替代程序实施不充分，大部份是随意抽取凭证，所取得的证据没有目的，缺乏说服力。(7)对重要存货监盘程序实施不到位检查中发现，部份执业机构对重要存货的监盘程序不重视，对于老客户仅仅是收集了部份盘点表、汇总表，没有记录实施监盘程序的情况，也没有对盘点结果的处理进行关注。对
15、于会计截止日之后新承接的业务，已经错过了监盘时间，注册会计师未采取有效的措施在审计日进行抽查，验证有关存货内控制度执行的有效性，以降低审计风险。(8)对固定资产的产权未进行关注，对折旧测试不重视检查中发现，部份执业机构在实施固定资产项目审计程序时对其产权状况关注不够。一是缺乏对重要固定资产权属证明的收集、查验记录；二是对已发现的权属异常未采取必要措施在报告中披露或要求客户采取恰当的方式处理。如有些重要资产的权利人为股东单位，注册会计师在底稿中作了记录，但未要求客户在报表附注中披露。此外，对折旧的测试不重视，仅仅收集了客户提供的折旧明细表，缺乏对当年计提金额的验证记录。(9)对营业收入和营业成本
16、的审计程序不到位检查中发现，部份审计报告对营业收入和营业成本的审计程序执行不到位。如：执行程序单一，多数是随意抽查几张凭证或收集少量合同；样本量严重不足，不重视抽样风险，几千万上亿的金额只抽取几万、几十万的凭证；未执行分析程序，以从中发现可能存在的异常状况；未进行截止性测试；对营业成本的计算结转未进行复核或重新计算，而仅仅是在形式上关注一下由存货结转成本的凭证等。(10)未对特定项目实施审计程序并收集审计证据在检查的审计报告中，部份报告未实施关联方交易、持续经营能力、或有事项、日后事项等特定项目审计程序，并获取相应的审计证据，形成必要的审计记录。部份执业机构对现金流量表没有审计记录。2、验资业
17、务(1)设立存在的问题部份执业机构对重要审验证据如银行询证函、进账单(复印件)、对账单等未作审验记录，对上述证据的获取过程控制程序也未作记录；未收集经客户签字或盖章的注册资金实收情况明细表；对拟出资的实物资产权属关注不够等。(2)变更验资存在的问题部份执业机构审验人员对前期出资是否抽逃未进行关注；未关注前期出资的非货币资产是否已办理产权转移手续；对被审验单位变更前净资产小于实收资本的情况未进行关注并在报告中予以披露；对被审验单位在报告截止日未进行会计处理的情况未予披露或披露不恰当。3、资产评估业务(1)评估工作程序的执行和底稿规范性方面检查发现部分评估机构在评估程序的执行和工作底稿的规范性上存
18、在一定问题，主要表现为评估人员编制工作底稿过于简单，不能反映评估程序实施轨迹，主要的评估过程记录缺乏，如现场勘察记录不详细、重要评估参数的确定无依据或说明、方法的选用无说明、重要数据的确定无计算过程等。有些评估底稿在电子文档中保存，但在纸质底稿中缺乏索引或说明，时间稍长存在遗失、混淆的可能。具体问题有：A.缺少业务约定书或业务约定书内容不完整个别评估机构承接银行抵押贷款业务时，底稿中仅有银行出具的委托函，未按照评估准则要求单独签订业务约定书；个别评估机构承接与其他审计机构、评估机构合作项目时，未单独签订业务约定书；部分机构业务约定书的评估目的表述过于简略，如“了解价值”、“抵押”等；缺少评估范
19、围；评估报告使用者、评估机构和委托方的权利、义务描述过于简略，如未对“未经委托方书面许可，注册资产评估师和评估机构不得将评估报告内容向第三方提供或者公开，法律、法规另有约定的除外”等权利义务进行约定；个别项目委托评估范围变更后未签订补充协议或重签协议，如某项目底稿记载委托评估对象为61辆出租车经营权，实际报告评估对象为113辆出租车经营权。B、缺少评估计划或评估计划编制过于简略部分项目未编制评估计划，部分项目虽编有评估计划但仅列示评估对象、评估基准日、参与人员、出具报告日期等简单内容，缺少评估范围、评估目的、价值类型、评估程序实施步骤及对应人员职责、大型项目技术方案等要素。当计划执行中遇到评估
20、程序受限时，评估计划未作相应调整。C、现场勘察、询问记录不完整，执行的评估程序不充分主要表现为实物资产现场勘察、核对、询问记录不完整，对重要资产未形成现场勘察底稿或底稿记录过于简单，如某项目评估范围内的20余辆车，勘察记录仅1页，仅有车辆的行驶里程数，使用状况 “保养良好”。未形成勘察照片或虽形成了照片，但对照片内容缺乏必要说明。采用收益法对企业价值或无形资产进行时，普遍缺少与相关人员的访谈记录，现场调查和程序执行记录。D、评估程序执行不到位部分项目评估程序执行不充分不恰当，如某项目评估范围内某项资产登记在个人名下，评估师仅取得被评估单位出具的产权声明，未取得资产权利证书证载产权人的声明即认定
21、资产属于被评估单位所有。某项目应收账款底稿反映未获取债权人地址，无法实施函证或其他替代程序，因此未执行进一步评估程序，直接按账面值确定评估值。某项目为债权转股权涉及的债权价值评估，仅取得债权对应的审计报告、债权形成的协议、记账凭证，未对债权对应的资金往来查验原始凭证，未实施函证等必要程序。E、评估资料收集不完整在企业价值评估中对企业整体状况、行业状况、历史沿革、历史财务资料等未关注或关注度不够，对重要资产权属资料、重要合同资料、账面价值形成及历次调账资料等收集不充分。采用收益法评估时对行业资料、未来收益预测、公司资产配置(如溢余资产、非营业性资产等)未收集，对重要参数确定依据不充分或未注明数据
22、来源。对基准日资产负债申报表、历史及预测数据未盖章。F、评定估算无详细分析计算过程主要表现为对实物资产的测算缺少重置全价、成新率计算过程。除案例外基本未反映其重置全价、成新率计算和分析过程；对收集的资料缺少分析，采用收益法评估评估价值、无形资产时中对重要关键参数推理过于简单，对收益法评估中溢余资产、非营业性资产界定依据不充分。G、工作档案不规范主要表现为与审计合作的部分评估项目，评估底稿直接为复印审计底稿，底稿未反映评估实施的清查核实、评定估算程序；工作底稿未编制索引号、排序较凌乱、归档目录填列不全、电子文档无标识及存储安全性不足；工作底稿归档前未履行必要复核程序，个别项目存在归档评估说明非最
23、终定稿等。(2)评估报告的规范性和完备性方面检查发现，大部分评估机构评估报告基本符合报告准则、国有资产评估报告指南要求，但仍存在下列问题：A、部分机构评估报告未执行评估准则，仍按照资产评估报告基本内容与格式的暂行规定出具评估报告，因此报告中评估对象及范围不明确，缺少声明、价值类型及其定义、评估方法适用性分析、评估假设等。B、评估报告摘要缺乏重要内容，如缺乏价值类型及其定义。C、报告正文委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者内容不完整，无委托方以外的其他评估报告使用者内容。对委托方和产权持有者的介绍也较简单，未介绍近三年的资产、财务及经营情况。D、评估对象和范围：对单项资产或资产组合
24、仅简单说明数量，未详细介绍其法律权属状况、经济状况和物理状况。企业价值评估未对资产、负债进行分项说明其状况及账面价值。评估报告中评估对象与评估范围有混淆，未分别说明评估对象和评估范围，如报告表述为“纳入评估范围的评估对象是XXX”。E、价值类型及其定义：个别报告将价值类型与评估假设混淆，如价值类型定义为“本次评估采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型。”F、评估依据：个别项目评估报告将已废止的资产评估报告基本内容与格式的暂行规定(财政部财评字199991号)、资产评估操作规范意见(试行)(国资办发199623号)作为评估依据；采用收益法评估企业价值、无形资产时评估依据针对性不强；采用重
25、置成本法评估特殊资产如船舶等，评估依据缺少与其相关的取价依据。G、评估方法：本次检查的评估报告无论是单项资产或是企业价值评估，除极个别采用收益法外，大部分仅采用成本法评估，基本未采用其他方法，评估方法选择单一。且评估报告中缺乏对评估方法选用的分析和说明或说明的理由不充分，如某项股权收购项目，不采用收益法评估的理由描述为“评估目的实现后，其经营环境和主体都将发生重大变化，所以未来的收益存在极大不确定性，因此不具备采用收益现值法的条件”。H、评估过程：部分机构在所有报告中均采用一样的评估过程说明。I、评估假设：部分报告对评估假设说明较简单，特别是对于收益法评估、无形资产评估采用的评估假设针对性不强
26、。J、特别事项说明：部分报告对影响评估结论的特别事项进行了说明，但侧重于披露事项本身，未对该事项的评估处理及该处理对评估结论的影响进行说明。K、个别机构评估报告中只有法定代表人盖章，未签字。(3)个别报告评估程序存在较大问题、评估报告结果可能存在较大偏差A、某评估机构对无形资产“利用生产蛋氨酸排除的含有丙烯酸的尾液制备聚羧酸减水剂技术”进行评估，评估价值类型为市场价值，评估目的是为委托方提供委估资产的市场价值参考(评估师解释实际目的为出资)。该技术为企业利用蛋氨酸尾液生产混凝土减水剂，评估按照超额利润分成思路计算委估无形资产价值，但评估测算运用的超额利润计算基数为整个企业的净利润，而不是委估技
27、术生产产品的净利润，其口径与委托评估对象不匹配；超额利润分成率确定为净利润的5%，缺乏相关依据；折现率直接确定为15%，无相应计算过程及说明，缺乏依据。在资产评估说明中提到委估技术工艺目前不成熟，处于试生产调试阶段，但报告未作为特别事项披露。三、检查结果处理(一)根据检查结果，重庆市注册会计师行业惩戒委员会依据重庆市注册会计师 注册评估师行业会员违规行为惩戒办法，对重庆恒基会计师事务所及其注册会计师张和清、唐顺芝等2名注册会计师予以社会公开谴责；对3名注册会计师予以行业内通报批评，对1名注册会计师进行训诫。(二)对3家事务所、1家评估机构下达限期整改书，并决定于2012年对重庆恒基会计师事务所
28、等2家事务所进行复查。(三)加强检查后续培训和教育。我会计划于12月上旬对在检查中发现的执业质量较差的6家执业机构(其中会计师事务所4家，评估机构2家)进行谈话提醒，组织对41名注册会计师、注册资产评估师进行专题培训，并对部份专业水平较差的事务所进行技术帮扶。四、检查提示和要求1、各执业机构应重视质量控制体系建设，进一步完善质量控制体系，以防范系统风险的产生。今年是中注协实施执业质量检查改革的第一年，遵循风险导向理念，将检查重心转向系统风险检查，质量控制体系检查和业务项目检查并重，以整体提升事务所和行业的执业质量。检查发现，个别事务所质量控制体系存在严重的缺陷，一些事务所存在一定的缺陷，这都会
29、给执业质量带来一定的风险。请各执业机构针对检查中发现的问题，进一步完善本所的质量控制体系，引以为戒。2、各执业机构应进一步增强风险意识和法律意识。检查发现，个别执业机构执业风险和法律意识淡薄，为迎合客户的需要，不顾自身的专业胜任能力、执业准则及职业道德的要求出具了不恰当的报告，致使报告质量低劣并存在较大风险。3、各执业机构应认真遵守行业规范，严禁降低收费标准的同时降低执业质量。部分执业机构，不顾行业规定，采取低价竞争招揽业务。一些执业机构因收费低，在执行审计程序上严重不足，获取的证据不必要不充分，出具了不恰当的业务报告，在社会上给行业造成不良影响。协会将充分利用检查结果，加强监管和培训力度，提高行业整体专业素质和职业道德水平。重视行业执业人员的职业道德和法律责任意识的培训，同时采取案例分析和专题研讨等方式，开展专业培训，特别是新执业准则及行业新业务领域的培训，以提升全行业的专业服务能力。二一一年十二月十二日
