1、-+懒惰是很奇怪的东西，它使你以为那是安逸，是休息，是福气；但实际上它所给你的是无聊，是倦怠，是消沉;它剥夺你对前途的希望，割断你和别人之间的友情，使你心胸日渐狭窄，对人生也越来越怀疑。罗兰 编 号： 审定成绩： 重庆邮电大学毕业设计（论文）设计（论文）题目：现行经济环境下会计计量模式的探讨学 院 名 称 ：经济管理学院学 生 姓 名 ：钱彦余专 业 ：会计学班 级 ：0320601学 号 ：06060131指 导 教 师 ：夏兰答辩组 负责人 ：夏兰填表时间：2010年6月重庆邮电大学教务处制摘要自从历史成本计量属性面临经济环境巨大变化而日益呈现出其局限性，会计界发展了多种不同的计量属性，如
2、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等，所以传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地变迁为以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。在这些计量属性中最为引人注目的是公允价值，它被认为是金融工具最具相关性的计量属性，对衍生工具则是惟一相关的计量属性，被越来越多国家的准则制订机构和国际会计准则理事会越来越广泛地运用于其会计准则体系中，成为一种仅次于历史成本的重要计量属性。然而在多变的市场环境下，采用模型计价和市场计价的公允价值并不能适应日趋复杂的衍生金融工具，于是2008年由美国次货危机引发的金融风暴将公允价值推到争议的风口浪尖。本文从会计计量基本概念入手，探讨了几种
3、主要会计计量属性相关的概念及其它们之间的关系、公允价值的涵义及其三个级次。接着分析会计计量模式由以历史成本为主的计量模式向以公允价值等多种计量属性并存的模式变迁的原因。会计目标的决策有用观和会计信息质量特征的相关性是变迁的主要内在因素，而衍生金融工具及长期资产等领域对传统会计计量模式的挑战是变迁的主要外在因素。然后阐述现代经济环境下会计计量模式的问题，对公允价值在全球金融中的影响进行了重点分析。最后，探讨了主要准则制定机构对公允价值计量的改进，会计界一些学者提出双重会计计量模式、多重计量模式的构想。【关键词】会计计量计量属性公允价值准则应用ABSTRACTThe historical cost
4、 measurement attributes resents its limitations increasingly since the economic environment faced tremendous changes. Accounting developed many different kinds of measurement attributes, Such as current cost, current market prices, net realizable value, future discounted cash flow, fair value and so
5、 on, so the traditional sense of historical cost measurement model is gradually changing with historical cost measurement of multiple attribute and mixed measurement model. In the measurement of the attribute of the most conspicuous is fair value, It was thought to be the most relevant financial ins
6、truments of measurement attributes, was only related measurement attributes for derivatives, It is widely used in the system of accounting standards by more and more national standard formulating institutions and international accounting standards board, it becomes a kind of important measurement at
7、tributes after the historical cost. And then, in the changing market environment, using model and market valuation of the fair value of the valuation cannot adapt to the increasingly complex financial derivatives, then, American supreme crisis caused by the financial turmoil pushed to the fair value
8、 of the controversial two-decade-long.This text from the basic concept of accounting measurement, discusses several major accounting measurement attributes related concepts and the relationship between them, the fair value of the meaning and its three grades. Then analyses the reason why the account
9、ing measurement model based on historical cost measurement model changes to the fair value measurement attribute of the coexistence. Accounting objectives decision-making availability and the accounting information quality characteristics of correlation is inherent factor of the change, and financia
10、l derivatives and long-term assets of traditional accounting measurement model is the external factors main of the change. Then clarify the problem of accounting measurement model in modern economic environment, mainly analyses the influence of the fair value in the global financial. Finally, discus
11、ses the improvement of fair value measurement by main criterion constituting organization, some scholars propose double accounting measurement model, multiple measurement model. 【Key words】accounting measurement measurement attributes fair valueStandard application目录前言1第一章会计计量模式2第一节会计计量及构成要素2第二节主要会计
12、计量属性评价2第三节公允价值的涵义和级次3一、公允价值的涵义3二、公允价值的级次4第四节主要会计计量属性之间的关系4第五节本章小结5第二章会计计量模式的变迁6第一节影响会计计量模式选择的会计理论因素6一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同6二、会计信息质量要求的不同影响计量模式的选择6三、影响会计计量模式选择的外部环境因素7第二节现行经济环境对会计计量模式选择7一、历史成本计量模式的局限性8二、向多种计量属性并存的计量模式变迁8第三节本章小结9第三章 现行会计计量模式的问题分析10第一节现代经济环境下会计计量模式的问题10一、现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题10二、备
13、受争议的公允价值计量10第二节公允价值会计计量模式的分析11一、由雷曼兄弟破产看金融工具公允价值计量的缺陷11二、对公允价值计量的反思13第三节本章小结14第四章会计计量模式的努力方向和趋势15第一节加大对公允价值的应用研究，改进金融工具的公允价值计量15一、改进非活跃市场条件下的金融工具计量15二、改进金融工具的分类和计量15三、改进金融资产减值处理16第二节会计计量模式发展趋势的相关理论16第三节本章小结17结论18致谢19参考文献20附录21一、英文原文21二、英文翻译25前言会计计量是会计系统的核心职能。所谓“计量”，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动（葛家澍、林志军1
14、990）。1980年，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，濒临破产，但建立在历史成本计量模式上的财务报表在这些金融机构陷入财务危机之前，却显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务运行状况，这真切地暴露出历史成本计量模式的严重缺陷。FASB（1984）在SFAC 5中列举了现行实务中采用的5种主要的计量属性即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值，给出定义。它还指出，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。1990年9月，美国证券交易管理委员会主席理查德C布雷登首次指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险的严重不足，首次提出应当以公允价值作为金
15、融工具的计量属性，由此引发了公允价值会计的诞生。谢诗芬认为，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性，而可以表现为多种形式，如历史成本（历史收入）、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可实现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值，其中市场价值或未来现金流量的现值可以作为公允价值的代表，而现值计量是公允价值难以采用的根本原因，这样会计计量中现值技术的应用研究显得尤为迫切。所以从20世纪80年代中期起，西方实证和规范会计研究者开始认真研究现值会计问题，并取得重大突破。经过这些年的发展。据不完全统计，无论是FASB还是IASC，涉及公允价值的会计准则已超过90%。2
16、008年由美国次货危机引发的金融风暴中，市场价格为最佳估计的公允价值计量明显地动摇了，甚至失去了可靠的计量基础，引发不断的争议。基于这样的背景下，本文以会计计量模式变迁为出发点，探讨会计计量属性的选择，历史成本计量属性日益受到冲击，公允价值越来越受重视。通过金融危机的事例发现公允价值计量现实运用的难点和关键点就在于对由此产生的会计信息的相关性和可靠性的有效调和程度。对于今后，如何改进公允价值计量，如何选择适合的会计计量属性。因此，会计界仍继续研究会计计量模式的未来发展趋势，使会计计量模式更好地适应经济发展的需要。第一章会计计量模式第一节会计计量及构成要素计量是确定计量客体之间相互关系的一种方法
17、，即用一定的方法、规则、标准，用数字或符号表示被计量对象某些特定的规模、范围和关系，其实质是将计量对象的信息用数量、符号等予以表示。会计计量是指在会计信息系统中运用某种手段、规则和尺度，对会计对象的内在数量关系加以衡量、计量和确认，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他相关经济信息，以便综合描述企业的财务状况及其变动情况。简单地说，会计计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。会计计量一般由三个计量要素构成：计量尺度，即会计计量时所采用的标准量度，有货币、实物、劳动三种量度，但会计计量主要采用的是货币计量尺度；计量单位，即货币自身的度量单位，又可分为面值货币
18、单位，即流通中的名义货币单位和固定币值单位，即按一定时点的货币实际购买力换算后的一般购买力货币单位。国际会计惯例目前做法是只要物价变动未达到恶性通货膨胀的程度，一般都以各国法定的名义货币为单位，即假定币值不变。而不考虑货币购买力的变动对会计信息产生的影响；计量属性（又称计量基础），是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。现行国内外会计准则中主要的计量属性有：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值和公允价值等。会计计量的三个构成要素中，计量尺度和计量单位在通常情况下是既定的，这样会计计量的重心就在于如何选择计量属性上。第二节主要会计计量属性评
19、价 美国财务会计准则委员会（FASB）第5辑概念公告提出了5类可以在财务报表中使用的计量属性，它们是：历史成本、现行成本（或重置成本）、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值（或折现值）。 历史成本是购买或建造某项资产时所付出的现金或现金等价物。其特点：一是以币值稳定为前提，以名义货币作为计量单位；二是遵循配比、权责发生制原则；三是以实际交易作为财务会计记录的依据。历史成本具有很强的可靠性，会计程序简单明了，极易操作。但在物价上涨时，它不再是真正理想的标准尺度，在物价变动的情况下，选择历史成本会计计量，不利于资本保全和确认收益，不能提供现在和未来的财务会计信息，不利于决策。 现行成本是指本期
20、要取得某项相同或类似资产而需要支付的现金数额或现金等价物。其主要特点：一是否定了历史成本计价所依据的币值稳定假设；二是强调由物价变动而引起的资产损益；三是与名义货币相结合，形成现行成本会计模式。 现行市价是指销售或假设销售某项资产时可望获得的现金数额或等价物，其可用来表示来自资产销售的现金价值，从而为在用资产是否继续持有、是否出售或是否继续经营的决策提供依据，同时可提供变现价值的相关信息。但是，它未考虑一般购买力的变动，所以其不能消除通货膨胀的影响。可实现净值是指在正常经营情况下资产售价减去其成本和费用，或表述为现有资产估计售价减去任何处置资产的成本。采用可实现净值计量，资产负债表能如实反映当
21、前的现金价值，与决策具有较强的相关性，能评价企业财务的应变能力，但很难操作。未来现金流量现值是指资产在正常生产经营活动中可望变成未来现金流入的现值。其最能反映资产的经济价值，财务信息的相关性最强，最有利于决策。 2000年FASB在第7号概念公告中又增加了公允价值与现值的概念，并认为现值是一个分配方法，通过现值计算是为了探求公允价值。在2006年发布的SFAS NO.157公允价值计量中对公允价值重新定义。作为现代一种新兴、重要的计量属性，下小节对公允价值的相关概念作具体介绍。第三节公允价值的涵义和级次一、公允价值的涵义 IASC对公允价值的定义是：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自
22、愿的双方交换一项资产或清偿所使用的金额”（IAS32金融工具：披露和列报）。FASB对公允价值的定义是：“公允价值，指在成熟的资产或负债交易市场上，市场参与者之间正常销售资产或转移负债所支付的价格”（SFAS NO.157：公允价值计量）。 我国新准则对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。从上面的定义中，可以看出公允价值隐含着两个假设：第一，企业是持续经营的，不打算或不需要进行清算、不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易、非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额。第二，公允价值是一种以市场
23、为导向的计量属性，而不是以某个实体的计价为基础的价格。因此，公允价值应该基于市场参与者在交易时所采用的定价。另外，公允价值有一个时点的问题，是“现在”时态的计量属性。公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济“价值”。 二、公允价值的级次 在估计公允价值时，多少都会依赖市场信息，根据对市场信息的依赖程度，人们将公允价值的估计分成了若干级次。FASB对公允价值级次将计量依据的市场要素按优先顺序划分为三个层次：一级估计（level 1 inputs）是指计量日、主体准入的活跃市场中，相同资产或债务报价的信息。活跃市场是指交易活动足够频繁，交易金额足够大，能够持续地提供定价信息的市场。活跃市场上的报
24、价是计量公允价值最可靠的依据，在可以获得的情况下应作为公允价值计量的首选。二级估计（level 2 inputs）是指计量日、主体准入的活跃市场中，相同资产或债务报价之外的其它可观察市场要素。包括：活跃市场上相似资产或债务的报价；非活跃市场上相似资产或债务的报价；报价之外的可观察市场要素，不是直接可观察市场要素，但该要素得到其它关联市场数据的支持，因而将可观察市场要素包含在内。三级估计（level 3 inputs）是指不可观察市场要素，如要素是通过推理获得，但未得到其它市场数据的证实。活跃市场中相同资产或负债的报价（未调整）是最高级的，不可观察参数是最低级的。在进行公允价值估计时所运用的这三
25、个级次的数据中，第一级次资产有活跃市场或有类似资产的活跃市场，第三级次数据需要采用一定的估值技术。三个级次数据随着估计成分的增加可靠性依次降低，这就要求在信息披露时对三个级次要区别对待，级次高（一级）的计量披露的内容少，级次低（三级）的计量披露的内容多，其目的是用增加披露的方式弥补公允价值计量可能存在的缺陷，这对提高公允价值计量的可靠性有重要作用。 第四节主要会计计量属性之间的关系 在各种会计计量属性中，历史成本通常反映是资产或负债的过去价值，而重置成本、可变现净值、现值及公允价值通常反映是资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性，但也并不是绝对的。从时间角度而言，历史成本
26、基于过去时点，与之相反，公允价值、重置成本、可变现净值都是基于现在或计量日时点，现值是基于未来时点的折现，也可以说是现在时点。但是，随着时间的推移，现在时点也会转变为过去时点，公允价值、重置成本、可变现净值和现值相对应的转变为历史成本。如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。显然，公允价值与重置成本、现值、可变现净值是一种交叉关系，即当重置成本
27、、现值和可变现净值符合一定条件时， 都可以看作是公允价值。可见，对会计各计量属性关系的论述也就集中在历史成本与公允价值之间。公允价值与历史成本是对立统一的。从时间角度，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。从合同（即契约）角度，公允价值不是指知情的、不相关的自愿双方在非强制或清算销售下已进行的或正在进行的交换金额，而是他们通过契约，已有交易意愿但并非进行真实交易是对资产和负债估计的交换价格。当合同履行时，公允价值也就转变
28、为历史成本即是已经进行真实交易的合同的交换价格。第五节本章小结 本章主要从三大方面对会计计量模式进行概念性的阐述：一是会计计量概念及构成要素，包括计量尺度、计量单位和计量属性；二是现行几种会计计量属性评价，主要是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值的评价及它们之间的关系，强调当重置成本、现值和可变现净值符合一定条件时，都可看作是公允价值；三是阐述公允价值在各国会计准则中的涵义，FASB对公允价值级次将计量依据的市场要素按优先顺序划分的三个级次。第二章会计计量模式的变迁第一节影响会计计量模式选择的会计理论因素一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同会计作为一门学
29、科或人类的一项实践活动，必然要随着环境的改变而不断的发生变革。在现代全球化浪潮中，资本市场也趋于全球化，资本市场在全球资源配置中已经占据主导地位。在这一环境下，会计的目标已经由报告受托责任为主转变为提供有用的决策信息。正是基于会计目标的改变，会计反映历史的模式有所改变。在资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境下，决策有用观强调财务报告应特别关注与信息使用者决策相关的信息，要求会计所提供的信息具有相关性，即能够对企业未来发展趋势分析提供参考。决策有用观要求会计提供决策有用的信息。什么样的信息是决策有用的信息呢？决策是对未来的决策，对过去只能是评价，而会计的本质决定了会计反映的是历史
30、，是过去。因此，我们只能通过会计所反映的过去的信息对未来进行预测，进而进行决策。依据统计原理，通过历史数据对未来进行预测，数据离预测时间点越近，预测数据越准确，所以，在决策有用观下，要求会计信息具有相关性，必须在会计期末，对经济资源等信息用现行价值进行重新估计。以反映经济主体经济资源的最新信息。决策有用观对会计信息的这种需求，促使会计计量中对有利于反映现实和预测未来的计量属性尤其是公允价值的关注。在知识经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为： 决策有用性对两权分离（所有权和经营权分离）的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本
31、市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。 两种观点各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上讲，知识经济时代理想的会计目标观念应当是两种观点的有机结合，既重视决策有用性，又不轻视受托责任。二、会计信息质量要求的不同影响计量模式的选择可靠性和相关性。会计信息的可靠性是指会计信息必须客观真实，如实地加以反映，不偏不倚，并可以验证，以维护产权主体的利益；而相关性则要求会计信息符合或者满足有关各方面的需要，具有反馈价值、预测价值和及时性。会计信息的使用者总是要求既有相关性又有可靠性，但事实上这两者经常会产生矛盾，很难达到统一。显而易见，如果太追求可靠性，一直坚持如实反映，那么等到条件具备时，会计信息可能已经失去了预测价值；与之相反，如果一味要求相关性，也会使可靠性受到损害，因为预测性的信息并不能够进行验证。对
