1、注册会计师会计章节强化习题每股收益含答案2020注册会计师会计章节强化习题：每股收益含答案一、单项选择题1、甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。216年1月1日，公司以非公开发行的方式向120名管理人员每人授予1万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。当日，120名管理人员出资认购了相关股票，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股18元。激励计划规定，这些管理人员从216年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于219年1月1日全部解锁;其间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购相关股票。216年1月
2、1日至219年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。216年度，甲公司实现净利润5 000万元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2 000万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为16人，当年年末有6名管理人员离职。假定甲公司216年度当期普通股平均市场价格为每股30元，一年按360天计算。不考虑其他因素，甲公司216年的稀释每股收益为()。A、2.5元B、2.47元C、2.43元D、
3、2.44元2、A公司209年度净利润为480万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股400万股，持有子公司B公司80%的普通股股权。B公司209年度净利润为216万元，发行在外普通股40万股，普通股平均市场价格为8元。年初，B公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，A公司持有1200份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。A公司209年度合并报表的基本每股收益和稀释每股收益为()。A、1.06元和0.96元B、1.2元和0.96元C、1.63元和1.60元D、1.23元和0.96元3、甲公司2012年1月1日发行在外的普通股为5
4、 000万股。7月1日，根据股东大会决议，以2011年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送2股; 10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1 000万份股票期权，每一份期权行权时可按4元的价格购买甲公司的1股普通股。2012年10月1日至2012年12月31日，甲公司普通股平均市价为每股8元，2012年度归属于甲公司普通股股东的净利润为4 900万元。甲公司2012年的稀释每股收益是()。A、0.90元B、0.82元C、0.80元D、0.98元4、某企业207年和208年归属于普通股股东的净利润分别为1 200万元和1 500万元，207年1月1日发行在外的普通股为80
5、0万股，207年7月1日按市价新发行普通股200万股，208年1月1日分派股票股利，以207年12月31日总股本1 000万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。208年度比较利润表中207年和208年基本每股收益分别为()。A、1.31元和1.25元B、1.11元和1.31元C、1.11元和1.25元D、1.31元和1.34元5、下列关于比较报表中每股收益的列报说法正确的是()。A、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以只列报基本每股收益B、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以选择列报基本每股收益或稀释每股收益C、比较财务报
6、表中，各列报期间只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有的期间均应当列示稀释每股收益D、比较财务报表中，各列报期间可以计算稀释每股收益的，则当期可以列示稀释每股收益，其他的期间视情况而定6、甲公司211年归属于普通股股东的净利润为1 500万元，当年年初发行在外的普通股股数为1 000万股，7月1日增发600万股。212年3月30日甲公司之前发行的400万份认股权证全部行权，甲公司因此增发400万股普通股，4月1日甲公司宣告发放股票股利，以212年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股。甲公司212年比较报表中的基本每股收益为()。A、1.15元B、0.96元C、0.66元D、0.63
7、元7、N公司206年度净利润为96000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股80000万股，持有子公司甲公司80%的普通股股权。甲公司206年度净利润为43200万元，发行在外普通股8000万股，普通股当年平均市场价格为每股16元。206年初，甲公司对外发行1200万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为8元，N公司持有24万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需要抵销的内部交易。下列关于N公司当期合并财务报表中每股收益的表述，正确的是()。A、基本每股收益为1.2元B、基本每股收益为1.632元C、稀释每股收益为1.1元D、稀释每股收益为1.632元8、甲
8、公司适用的所得税税率为25%。每股收益的相关资料如下：(1)211年甲公司归属于普通股股东的净利润为2200万元，期初发行在外普通股股数5000万股。(2)210年1月1日公司按面值发行到期一次还本、分期付息的5年期可转换公司债券5000万元，票面年利率为6%，每100元债券可转换为60股面值为1元的普通股。自211年7月1日，债券持有人可以行权，至年末，无人行权。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。计算结果保留两位小数。(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897。不考虑其他因素，甲公司211年度稀释每股收益为()。A、0.
9、31元B、0.32元C、0.44元D、0.45元二、多项选择题1、下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有()。A、现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利B、现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利C、现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分母不应包含限制性股票的股数D、现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润2、下列有关基本每股收益计算
10、的表述中，正确的有()。A、企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益B、企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益C、以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额D、计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份3、下列关于每股收益的说法中，正确的有()。A、基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定B、计算稀释每股收益时，当期发行
11、在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和C、对于稀释性认股权证、股份期权等，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额D、存在多种稀释性因素时，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值4、下列关于潜在普通股稀释性的判断，说法正确的有()。A、亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性B、存在多项稀释性潜在普通股时，增量股每股收益越大，稀释性越大C、存在多项稀释性潜在普通股的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准
12、D、对于盈利企业，发行股份期权的行权价格低于当期普通股平均市场价格，具有稀释性5、下列关于稀释每股收益的表述中，正确的有()。A、甲公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为10元，回购价格为每股5元的承诺股份回购合同具有稀释性B、乙公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为15元，回购价格为每股10元的承诺股份回购合同具有稀释性C、丙公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为10元，发行的行权价格为每股5元的认股权证具有稀释性D、丁公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为10元，发行的行权价格为每股5元的股票期权具有反稀释性参考答案：一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】 行权价格=6+182/3
13、=18(元)由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性发行在外的限制性股份在216年的加权平均数=1201(359/360)+(120-6)1(1/360)=119.98(万股)稀释每股收益=5 000/2 000+(119.98-18119.98/30)=2.44(元)2、【正确答案】 C【答案解析】 B公司：基本每股收益=216/40=5.4(元);调整增加的普通股股数=6-64/8=3(万股);稀释每股收益=216/(40+3)=5.02(元)。A公司：合并基本每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分)/母公司发行在
14、外的普通股股数其中，子公司净利润中归属于普通股股东且由母公司享有的部分=子公司的基本每股收益子公司发行在外的普通股股数母公司的持股比例【实际上就是子公司实现的调整后的净利润母公司的持股比例】合并稀释每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分+子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股的股数其中：(1)子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分=子公司的稀释每股收益子公司发行在外的普通股的股数母公司的持股比例(2)子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=子公司的稀释每股收益子公司发行的认股权证的股数母公司的持股比
15、例基本每股收益=(480+5.44080%)/400=1.63(元);稀释每股收益=(480+5.024080%+5.0230.12/6)/400=1.60(元)。将1200转换为以万为单位就是0.12，将0.12/6一起考虑，意思是母公司持有的1200份占发行6万份的比例，所以是0.12/6。5.0230.12/6的意思就是：30.12/6是调增的3万股票当中属于A公司应该占有的部分，3是调整增加的普通股股数，5.02是B公司稀释后的每股收益金额。两者相乘就是对于A公司来讲因为B公司的认股权证而增加的金额。3、【正确答案】 C【答案解析】 发行在外普通股的加权平均数=5 0001.2=6 0
16、00(万股)。调整增加的普通股加权平均数=(1 000-1 0004/8)3/12)=125(万股)，稀释每股收益=4 900/(6 000+125)=0.80(元)。注意：(1)送股不单独计算时间权重，保持和原有股份一致;(2)1 000-1 0004/8是股权激励计划而增加的股份数量，后面的3/12是增加股份的时间权重。4、【正确答案】 C【答案解析】 208年度发行在外普通股加权平均数=(800+200+200)12/12=1 200(万股)，其中，第一个200是207年7月1日按市价新发行普通股200万股;第二个200是208年1月1日分派股票股利，以207年12月31日总股本1 00
17、0万股为基数每10股送2股(10002/10)。208年度基本每股收益=1 500/1 200=1.25(元)。在编制208年的报表时计算的分母考虑了宣告分派的股票股利，为了体现会计信息质量要求的可比性，计算207年的每股收益时也需要考虑股票股利的影响。所以，207年度发行在外普通股加权平均数=8001.212/12+2001.26/12=1 080(万股)，207年度基本每股收益=1 200/1 080=1.11(元)。5、【正确答案】 C【答案解析】 编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。6、
18、【正确答案】 B【答案解析】 由于甲公司212年发放股票股利，所以212年比较报表中211年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1 500/(1 000+6006/12)1.2=0.96(元)。1.2是代表“以212年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股”，所以当发放股票股利后，要以原股数+原股数/102=原股数1.2。7、【正确答案】 B【答案解析】 甲公司基本每股收益=43200/8000=5.4(元)，包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=5.4800080%=34560(万元);合并报表基本每股收益=(96000+34560)/80000=1.632(
19、元)。甲公司稀释每股收益=43200/(8000+1200-12008/16)=5.02(元);子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分=5.02800080%=32128(万元);子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=5.02(1200-12008/16)24/1200=60.24(万元);稀释每股收益=(96000+32128+60.24)/80000=1.60(元)。8、【正确答案】 A【答案解析】 可转换公司债券负债成份的公允价值=50006%(P/A，9%，5)+5000(P/F，9%，5)=50006%3.8897+50000.6499=4416.41(万元)21
20、0年末该债券的摊余成本=4416.419%-50006%+4416.41=4513.89(万元)调整增加211年净利润=4513.899%(1-25%)=304.69(万元)【提示】企业计算每股收益时分子为企业的净利润，净利润是指的税后利润，即需要提出所得税影响，所以以实际税后利息费用作为调整增加净利润的金额。增加的普通股股加权平均数=5000/10060=3000(万股);增量股每股收益=304.69/3000=0.10(万元)，具有稀释性;稀释每股收益=(2200+304.69)/(5000+3000)=0.31(元)。可转换公司债券的分录为：发行日：借：银行存款 5000应付债券利息调整
21、(5000-4416.41)583.59贷：应付债券面值 5000其他权益工具 (5000-4416.41)583.59期末：借：财务费用等 (4416.419%)397.48贷：应付利息 (50006%)300应付债券利息调整 (差额) 97.4811年：借：财务费用等 (4513.899%)406.25贷：应付利息 (50006%)300应付债券利息调整 (差额)106.25【提示】“2011年可以行权，至年末无人行权”，这句话对计算基本每股收益和稀释每股收益有用，如果行权的话，会影响实际发行在外的普通股股数，也就会影响基本每股收益的金额，如果没有行权的话，在计算基本每股收益的时候不需要考
22、虑这部分行权内容了，但是计算稀释每股收益时需要考虑。二、多项选择题1、【正确答案】 ACD【答案解析】 现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。2、【正确答案】 ACD【答案解析】 基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。选项B，不正确。3、【正确答案】 ABCD【
23、答案解析】 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定，选项A正确。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和，选项B正确。对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，选项C正确。存在多种稀释因素时，为了反映潜在普通股最大的稀释作用，应当按照个潜在普通股的稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直到稀释每股收益达到最小值，选项D正确。4、【正确答案】 AC
24、D【答案解析】 选项A，可以按照和盈利企业正好相反的思路来处理，对于盈利企业来说，回购价格高于平均价格的话，那么此时相当于有一部分是企业白送给回购股份的持有人的，那么就具有稀释性，那么对于亏损企业正好相反。选项B，存在多项稀释性潜在普通的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准，增量股每股收益越小，对应的稀释性潜在普通股的稀释性越大，所以选项B错误。注意：对于企业承诺回购合同增加的普通股股数=回购价格承诺回购的普通股股数/当期普通股市场价格-承诺回购的普通股股数;如果回购价款小于当期普通股市场价格，此时计算得出为负数，所以减少普通股股数;计算的加权平均数与原来不考虑承诺回购合同时要小。如果是盈利
25、企业，分子相同，分母小，那么增加了每股收益的金额，并没有每股收益造成稀释，所以是反稀释的作用，对于亏损企业，分子相同，分母小，那么是增加了每股亏损金额的，此时是具有稀释作用的。回购其股份的合同，当回购价格低于普通股市场价格时，盈利企业具有反稀释性，亏损企业具有稀释性，认股权证、股份期权也同样和回购价格高于市场价格的承诺回购合同相同。盈利企业具有稀释性，亏损企业具有反稀释性。5、【正确答案】 BCD【答案解析】 企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项B说法正确，选项A不正确;认
26、股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。对于企业承诺回购合同，增加的普通股股数=回购价格承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格承诺回购的普通股股数。当回购价格小于市场价格时，该公司因该合同增加的普通股股数为负数。因为承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格小于1。对于盈利企业相当于减少了普通股，这样就增加了每股收益的计算，因此具体反稀释性;相反对于亏损企业，普通股减少，即分母减少，分子不变，这样整个分式应该是减少的，因此具有稀释性。比如，2012年1月1日，甲公司发行在
27、外普通股股数为550万股，签订了远期回购合同，约定未来以每股15元的价格回购本公司发行在外普通股200万股，假定2012年的普通股平均市场价格为每股20元。甲公司因该合同增加的普通股股数=15200/20-200=-50(万股)(1)假定2012年甲公司实现净利润500万元，那么稀释每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀释每股收益，因此该远期回购合同具有反稀释性;(2)假定2012年甲公司实现净利润-500万元，那么稀释每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。这里计算的稀释每股收益和基本每股收益都是负数，负数绝对值越大，该金额越小，因此稀释每股收益小于基本每股收益，具有稀释性。
