1、审计学自考试题2010年4月37. W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获得的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元项目2009年2008年C产品D产品C产品D产品产成品2 0001 8002 5000存货跌价准备00主营业务收入18 5008 00020 0000主营业务成本17 0005 60016 8000销售费用运输费1 2001 150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所有了
2、解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2008年度实现销售收入增长10% 的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20% ，W公司管理员薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12% 。（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。（3）由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8%至10% 。另外，W公司在2009年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面审查D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10% 以上才能销售出去
3、。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15% ，但运输商同意将运费结算周期适当延长。（5）2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3% 。（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6% 的银行借款5 000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。
4、（假设不考虑利息收入）【要求】针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户认定相关。请将答案直接填入下列表格内。事项 不构成重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次（简述理由） 账户和认定层次（列明影响的账户和涉及的认定）（1）（2）（3）（4）（5）（6）37事项 不构成重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次（简述理由） 账户和认定层次（列明影响的账户和涉及的认
5、定）（1）营业收入发生应收账款存在（2）关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险（3）存货计价资产减值损失完整性（4）销售费用完整性应付账款完整性营业收入发生应收账款存在（5）不构成重大错报风险（6）固定资产计价和分摊财务费用完整性38 . A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解2009年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重
6、要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金额资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面说明。【要求】针对上述事项（1）至（7）
7、，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。填入以下表格之中。事项计划无不当之处：只写“无不当”计划有不当之处：请说明理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）38事项计划无不当之处：只写“无不当”计划有不当之处：请说明理由（1）不当：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。（2）无不当（3）不当：重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，降低的只能是检查风险。（4）不当：对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。（5）不当：应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已
8、注销的账户。（6）不当：正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（7）不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。单元综合测试二36 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销向国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表。注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录
9、如下：项目产品年份20072006C产品D产品C产品D产品产成品200060025000存货跌价准备0000主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2006年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2007年的平均销售收入增长率为12%。
10、（2）华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，华兴公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%10%。另外，华兴公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转，华兴公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
11、（4）华兴公司销售的产品均由客户认可的外部运输公司实施运输，运费由华兴公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输结算周期从原来的30天延长至60天。（5）2007年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。要求针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层
12、次还是认定层次的风险。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。36 （1）事项（1），表明存在重大错报风险，其理由是：销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。可能的重大错报属于认定层次，与“营业收入”的发生、“应收账款”的存在相关。（2）事项2，表明存在重大错报风险，其理由是：关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。可能的重大错报风险属于财务报表层次。（3）事项3，表明存在重大错报风险，其理由是：C产品在2007年的毛利率为8.1%（18500-17000）18500），在2008年
13、1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本。可能的重大错报属于认定层次，与“存货”的计价、“资产减值损失”的存在相关。（4）事项4，表明存在重大错报风险，其理由是：2007年的产品总销量大于2006年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%，可能低估了2007年的运费。2007年的运费没有大的变化，表明销量变化不大，可能高估销售收入。可能的重大错报属于认定层次，与“销售费用”、“应付账款”的完整性，“营业收入”的发生，“应收账款”的存在相关。（5）事项5，可能不存在重大错报风险。全真模拟演练一37 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的
14、开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装安装验收报告开具发票确认收入。注册会计师于2011年初对X公司2010年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）：资料一：X公司2010年度112月份未审计主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业务收入主营业务成本1780075662760067643740065124770067685780069816785069477795071158770
15、0683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845资料二：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2010年11月20日。实际执行情况是：X公司于2010年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2010年12月25日，发票日期为2010年12月2
16、5日。截止2010年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2010年度该项销售收入800万元。（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2010年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2010年12月29日，发票日期为2010年12月29日。截止2010年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2010年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公
17、司。（3）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2010年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务的情况。要求（1）对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）（2）针对资料二中第12项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全
18、部确认”、“尚无法形成审计结论”四种情况分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。（3）针对资料二中第3项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？（1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高，与其他月份相比，收入变化过大；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。（2）业务1不能确认
19、。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在2010年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。业务2尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该项销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件，结合采购业务的审计，以确定该公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，函证B公司确于2010年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告后的真实性。（3）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款
20、循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层；必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。审计学 补充复习题一、单项选择题1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ C ）。 A连续编号的采购订单 B、客户编制的成本分配计算表 C、客户提供的银行对账单 D、客户管理层声明书2. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（C ）。3. 会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务应（ D ）A聘请其他专业人员帮助 B. 转包该其他会计师事务所 C减少业务收费 D. 拒绝接受委托4. 用于估计总体中的
21、错误金额的抽样称为（ B ）。A属性抽样B变量抽样 C发现抽样D非统计抽样5. 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ A ）。 A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内B. 如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内C. 如果未完成审计业务，归档期限为外勤审计工作终止日后30天内 D. 如果未完成审计业务，归档期限为审计业务终止后30天内6. 注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细帐，是为了证实采购与付款循环中的 ( B )。7. 在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当( C )。A指挥盘点工作的进行 B作为盘点小组成员进行盘点C根据观察
22、情况进行适当抽点 D收集盘点单、编制盘点表8. 验证销货业务( B )目标时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细帐。 A存在或发生B完整性C估价D分类9. 下列各项不属于存货实质性程序内容的是（ B ）。A对存货的监盘B对存货的收发程序进行了解C存货计价的测试D观察存货的积压情况并估价10.注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期是否一致，其主要目的是进行（ D ）测试。A发生B完整性 C准确性D截止11. 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，却没有在账面上反映。注册会计师认为被审计单位的_B认定存在问题。 A存在或
23、发生B完整性C估价或分摊D表达与披露12. 如果注册会计师认为资产负债表的错漏报加总为10万元时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为( A )。 A10万元B15万元C20万元D30万元13.当审计范围受到被审计单位严重限制，且影响到注册会计师对会计报表的整体反映作出评价时，审计人员应发表（ D ）的审计报告。 A无保留意见 B保留意见 C否定意见 D无法表示意见14. 存货审计最重要的环节是注册会计师应当对被审计单位存货进行( A )。A监盘B盘点C查询D函证15. 验证销货业务（ A ）目标时，起点应是主营业务收入明细账，然后追查至发货凭证
24、或销售发票存根。A发生B完整性C准确性D分类16.检查风险与审计证据数量之间的关系是（ B ）。17.下列审计证据中证明力最弱的是（ D ）。18.注册会计师应分别（ C ）来评价重要性水平。19. 如果注册会计师已证实被审计财务报表确实存在重大错报，则他首先应当（ C ）。 20管理当局的“完整性”认定主要与会计报表的组成要素的（ B ）有关。21.在控制测试中，信赖过度险与样本规模之间是（ B ）。22.应收账款总额为400万元，重要性水平为6万元根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。此时，注册会计师已经承受了（ C ）。A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.
25、 误拒风险23. 对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（ B ）。24.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（ D ）。25.注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的作法是（ A ）。26. 否定式函证须满足的条件不包括（ A ）。27. 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（C）。28.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（D）29.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100
26、000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（D）。A.1 535 000元 B.1 575 000元C.1 595 000元D.1 625 000元30.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（B）。 A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督31下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C ）。A重大错报风险是因错误使用审计程度产生的B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于
27、财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制32在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（B ）。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险33在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ C ）。 A抽样风险 B非抽样风险 C检查风险 D重大错报风险34. 注册会计师确认某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（ C ）认定。35.在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的
28、是（ D ）。C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任36.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（D）。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量37.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（C）。38.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（A）。 39在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是(B )。A提供的保证程度是合理
29、保证还是有限保证B鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C提出结论的方式是积极方式还是消极方式D提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告40对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( C )。A计价和分摊 B分类C存在 D完整性41对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( A )。A计价和分摊 B权利和义务 C存在 D完整性42对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是(C )。A发生 B完整性 C截止 D分类43在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是 ( D )。A甲公司所在行业的环境发生重大变化B可能影响重大错报风险的经营计划和战略C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D管理
