1、计划重要性和实际执行重要性不一致案例案例资料华兴公司是一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司2010年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12600万元，比上年增长了20%，利润总额为2300万元。 2005年以来，华兴公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2010年3月，在执行完华兴公司2009年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与华兴公司签订了其2010年度财务报表的审计业务约定书，并指派审计2009年度财务报表的注册会计师A和B继续负责该项审计业务。 基于华兴公司2010年度的经营计划，该公司在2010年度将进行全方位的
2、改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、使2010年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人要求注册会计师A和B对华兴公司的经营及其所处环境状况进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2010年末制定华兴公司2010年度财务报表的审计计划。 在了解华兴公司的经营及其所处环境状况、评估重大的错报风险时，注册会计师A和B发现华兴公司2010年度主要发生了下列事项： 1.2010年以来，华兴公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊材料严重短缺。为维持正常的经营，华兴公司自2010年8月起派出专家在全国各地寻找该种特
3、殊材料。2011年2月，接受专家的建议，并经董事会决定，华兴公司出资5000万元在Z地设立分公司，利用当地材料生产瓷器。至2011年1月中旬，分公司的基建工程已基本完工。 2.2010年初，为提高存货管理水平，华兴公司出资200万元为仓储部门下属的各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使华兴公司各仓库之间实现了内部联网，存货明细账的登记、存货标签的编制和存货毁损情况的确定等工作均由人工改为由计算机自动处理。 3.为寻找新的替代原材料，华兴公司于2010年初出资1000万元在Y地建立X研究基地，利用当地水源及土壤开展与制作瓷器所用原材料相关的大规模化学试验。该基地已于2010年4月份开始运行。 4
4、.2010年5月，为开展多种经营，华兴公司与U、V两家上市公司签订合作协议，联合开发新型陶瓷卫浴产品。协议规定U公司出资8000万元作为研发及宣传经费，V 公司出资3000万元建立营销网络，华兴公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由华兴公司承担。协议规定，新产品开发成功后，华兴公司可获得税后利润的30%。 5.2010年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，华兴公司向新疆和田地区一家玉石开采企业Q股份有限公司投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。华兴公司凭借此项投资获得了Q股份有限公司的40%股份，按规定采用权益
5、法核算。 6.为预防重大差错的发生，华兴公司财务部门于2010年6月30日按分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换。此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次轮换，内部审计在轮换后的三个月内持续加大了复核与核查的力度。 7.华兴公司设在境外P地的销售分公司连续多年来业绩不佳，其中2009年全年亏损达到125万元，2010年上半年亏损额达到160万元。7月，华兴公司董事会决定出售该分公司。9月，华兴公司已同当地的R公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项被直接用作华兴公司的流动资金。 8.2010年11月，华兴公司X研究基地周边的居民向环保机构举报，
6、要求查处该基地大面积污染当地土壤、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、水源受到污染的情况。环保部门已责令华兴公司暂停化学试验并展开调查。至2010年底，调查小组尚未公布调查结论。经向华兴公司聘请的律师和环保专家咨询，虽然赔偿的可能性很大，但赔偿金额难以预计。 9.2010年12月10日，华兴公司将所有库存材料中仅有的50万元生产必须的化学添加剂返销给该原料的供应商S公司，双方为此签订了相关的返销协议。但到2010年12月31日，该批材料仍存放在华兴公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料的返销业务时，相关人员出示了S公司提供的要求华兴公司在2011年前暂不发货的文件。 10.2010
7、年12月14日，华兴公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2010年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。1.2010年该公司报表层次的重要性水平确定下来，并说明原因。2.针对该公司经营及所处环境状况等
8、，逐一指出每一事项是否可能导致该公司存在经营风险或财务报表存在重大错报风险，简要说明理由。对于存在重大错报风险的事项，请进一步指出影响最大的财报项目和一项认定。（最主要的认定）1资产总额重要性水平：35543*0.5%=177.75销售收入重要性水平：12600*0.5%=63利润总额重要性水平：2300*5%=115重要性水平视错报金额而定，重要性水平=判断基准*比率。比率在不确定的情况下选择最小的：资产总额比率为0.5%营业收入比率为0.5%净利润比率为5%2.（1）：华兴公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的
9、财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加华兴公司的经营风险。（2）：仓储部门安装了新的信息系统，属于仓储管理手段的升级。在使用计算机信息系统的初期，可能会因为操作人员的不适应而导致存货计量等方面出现重大错报，从而导致仓储部门重大错报风险，但不导致经营风险。由于该系统并未与华兴公司的财务报告工作直接发生联系，该情况也不导致财务风险，不会导致财务报表产生重大错报风险。（3）：本情况表明华兴公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，而且涉及到化学原料，华兴公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。（4）：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，华兴公司
10、以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。（5）：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重破坏环境的行业。华兴公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。（6）：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。由于轮换后内部审计加强针对性核查与复核工作，故本情况不属于重大错报风险增加的情形。既不影响财务报表，也不影响生产经营。（7）：一般来说，出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着华兴公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。但由于所出售的分公司处于严重的亏损状态，该出售业务减轻了财务压力，不构成财务风险。（8）：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。该风险主要来自财务方面，但对华兴公司的主营业务的经营不构成风险。（9）：此交易属于重大的非常规交易。返销生产必须的原材料于理不通、不合逻辑。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。（10）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险最大的财务项目是（1）、（3）项，属于同一类别，认定层次：账户余额 在建工程（计价和分摊）。此种情况容易将其他费用核算到在建工程项目之中，进而虚增企业利润。
