1、会计成本管理docx某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。固定制造费用总额2000元,单位售价500元.固定销管费用3000元,单位变动销管费用20元.变动成本法损益表完全成本法损益表一、销售收入 20000 减：变动成本 11200 减：变动销管成本 800二、边际贡献 8000 减：固定制造费用 2000 固定销售费用 3000 (固定管理费用)四、税前净利润 3000一、销售收入 20000减: 期初存货成本 0 本期生产成本 16000 减:期末存货成本 3200二、销售毛益 720
2、0 减：销管费用 3800 变动销管费用 800 固定销管费用 3000三、税前净利润 3400盈亏临界点（保本点）计算某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。解：单位边际贡献=50-30=20（元/件）边际贡献率=20/50100%=40%变动成本率=1-40%=60%保本量保本额盈亏临界点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。 When 业务量（销售量）达到保本点， 企业不盈不亏； 业务量（销售量）超过保本点， 企业盈利； 业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为400
3、0件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件） 安全边际额=400050-250050=75000（元）某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件） 安全边际额=400050-50050=75000（元）安全边际率 保本作业率某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。 计算保本点为：预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元
4、）预计总成本=60120+2800=10000（元）例：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为62000元，资料如下：1.综合边际贡献率=50% 20%+30% 30%+20% 60%=31%2.综合边际贡献率=40% 20%+30% 30%+30% 60%=35%3.综合边际贡献率=60% 20%+30% 30%+10% 60%=27%计算保本点如下：例：某企业的年固定成本为255 000元，生产甲、乙、丙三种产品。资料如下： 项目产品销售量（单位）单位售价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）甲乙丙10 0005 0005 0002020201012141086销售比=10000:50
5、00:5000=2:1:1联合单位单价=220120120=80（元）联合单位变动成本=210+112+114=46(元)联合保本点联合单位=255000/34=7500（单位）达到保本点的销售收入=7 50080=600 000（元）甲产品的保本量=75002=15 000（单位）甲产品的保本额=15 00020=300 000（元）某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元,边际贡献率为50%。计算保利点为：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润为26800元，边际贡献
6、率为50%。企业所得税率为33%。计算保利点为：销售量的临界值（最小值）： 单价的临界值（最小值）：单位变动成本的临界值（最大值） ：固定成本的临界值（最大值） ：固定成本的最大值=（单价-单位变动成本）销售量利润对销售量的敏感系数利润对单价的敏感系数利润对单位变动成本的敏感系数利润对固定成本的敏感系数有关因素按敏感系数排序：单价销售量单位变动成本固定成本,其敏感系数由大到小。某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本12000元。预计销售量为4000件。 要求： （1）计算保本量、额；（2）计算安全边际量、额； （3）计算安全边际率、保本作业率： （4）计算预期利润，并
7、绘制基本式保本图、贡献式保本图、利量式保本图。解（1）保本量=12000/（50-30）=600（件） 保本额=60050=30000（元） （2）安全边际=4000-600=3400（件） 安全边际额=340050=170000（元） （3）安全边际率=34004000100%=85% 保本点作业率=1-85%=15% （4）利润=（50-30）4000-12000=68000（元） OR =85%（50-30）/50100%=34% 34%400050=68000（元）某企业本年产销A产品25000件，销售单价50元/件，单位变动成本30元/件，固定成本320000元，经调查下年单价下降8
8、%，销量可增加15%，单位变动成本和固定成本不变。要求：（1）计算下一年的保本额和可实现利润，绘制保本图。 （2）若下一年的目标利润为780000元，降价后的销量要达到多少？ 解（1）下年单价=50（1-8%）=46（元） 下年销量=25000（1+15%）=28750（件） 保本额=320000（46-30）/46=920000（元） 利润=4628750-3028750-320000=140000（元） （2）780000=（46-30）X-320000 X=68750（件） A公司产销一种产品,单价100元,单位变动制造成本55元,单位变动销售费用10元,单位变动管理费用5元,每月固定生
9、产成本20万元,固定销售费用15万元,固定管理费用10万元,公司所得税率30%.要求:1.计算保本量、保本额、边际贡献率。2.计算销售量为5万件时的安全边际率，保本点作业率。3.要使税后利润达到35万元，销售量为多少？此时保本点作业率为多少？企业的安全等级处于什么状态？4.要使公司的销售利润率达到10%，固定生产成本上升30%，固定销售费用将上升20%，固定管理费用将上升10%，为保证目标利润的实现，销售要达到什么水平？此时保本点作业率是多少？1.保本量=(20+15+10)/(100-55-10-5)=1.5(万件) 保本额=1.5100=150万元,边际贡献率=(100-70)/100=3
10、0%2.安全边际率=(5-1.5)/5=70% 保本作业率=1-70%=30%利润=(100-70) 50000-45000=1 050 000(元)3.销量=【 35/(1-30%)+45】(100-70)=3.17(万件)保本作业率=1.5/3.17=47.32%安全边际率=1-0.4732=52.68%处于很全状态4.固定成本=20(1+30%)+15(1+20%)+10(1+10%)=55(万元)销量=【 35/(1-30)+55】(100-70)=3.5(万件) 保本量=55/(100-70)=1.83(万件) 保本作业率=1.83/3.5=52.29%边际成本 When边际收入大于
11、边际成本，即边际利润为正值时，企业利润总额随产（销）量增加而增加；边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企业利润总额随产（销）量增加而减少；边际收入等于边际成本，即边际利润为零时，企业利润总额为最大。按其所涉及范围的大小 固定成本分为专属成本（某产品专用的设备折旧费、保险费等）和联合成本（几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等）是否随管理行为而改变固定成本分为可选择成本（广告费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等）和约束性成本（折旧费、保险费、管理人员薪金、不动产税金等）相关成本无关成本机会成本差量成本边际成本付现成本沉没成本专属成本联合成本可选择成本约束性成本重置成本历史成本可延缓
12、成本不可延缓成本可避免成本可避免成本决策方法：贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分析法贡献毛益分析法1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策；2. 存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策； 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额，择优决策；单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。例：企业现有设备的生产能力40000机器工时，生产能力利用率80%。现准备利
13、用剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。要求：作出开发何种产品的决策？解：剩余生产能力为40000小时（1-80%）=8000小时利润 8000*5=40000 37360 35000（4.375=35000/2000/4）结论：甲方案为最优方案。贡献毛益总额：甲比乙多2640元，比丙多5000元差量分析法差量损益=差量收入-差量成本决策标准：When 差量收入差量成本，差量损益0，说明比较方案可取； 差量收入差量成本，差量损益0，说明比较方案甲可取。无差别点分析法成本无差别点：两个方案总成本相等。
14、毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。利润无差别点：两个方案利润相等。（一）成本无差别点分析法例：企业生产甲产品，有两种工艺方案可供选择。有关资料如下：要求：作出生产哪种产品的工艺方案决策。解：结论：业务量x在01500件值之间，方案2优于方案1； 业务量x1500件，方案1优于方案2； 业务量x=1500件，方案1与方案2的成本相等。（二）毛益无差别点分析法（三）利润无差别点分析法（四）概率分析法 品种决策采用单位资源贡献边际分析法例3:已知某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/
15、件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。 开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。 A品种的单位贡献边际=200-160=40(元/件)B品种的单位贡献边际=100-70=30(元/台) 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4(元/千克) 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5(元/千克) 54 开发B品种比开发A品种更有利例4:仍按例3资料，假定企业现有甲材料60 000千克。要求：(1)计算利用甲材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际
16、总额法作出开发何种新品种的决策。 (1)开发A品种的相关业务量 60000/10=6000（件） 开发B品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际 = (200-160)6 000 = 240 000(元) 开发B品种方案可获得的贡献边际=(100-70)10 000 = 300 000(元) 300 000240 000 开发B品种比开发A品种更有利采用差别损益分析法例5:已知开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例3，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8 000元和70 000元。要求：用差
17、别损益分析法作出开发新产品的品种决策。 方案项目开发A品种 开发B品种 差异额 相关收入相关成本合计其中：增量成本专属成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000 = 960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000 差 别 损 益 +2 000 由上表可见，评价指标差别损益为+2 000元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2 000元的利润。 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应
18、继续生产。例3:某企业组织多品种经营。2007年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定2008年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，又假定2008年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。 要求(1)应否停产甲产品. （2）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（3）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。(1)边际贡献=100000-80000=20000(元)0 所以不应停产. (2) 贡献边际总额分析表 价值单位
19、：元方 案 项 目 增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品 相关收入 变动成本 100 000（1+30%）=130 000 80 000（1+30%）=104 000 100 000 80 000 贡献边际 26 000 20 000 （2）由表可见，增产可使企业获得26 000元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20 000元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（3）因为(1)的结论是应当继续生产甲产品，现在的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分
20、析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。 ( 1 )增产甲产品的相关业务量=1 00030%=300(件)（2）甲产品的单价 =100000/1000=100(元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如下表所示： 方案项目 增 产甲产品 不增产甲产品 差异额 相关收入相关成本其中：增量成本 100300=30 000 24 000 80300= 24 000 000+30 000+24 000 - 差 别 损 益 +6 000 因为差别损益为+6 000元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6 000元的利润。例5:按例3资料,假定2008
21、年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000元贡献边际。又假定2008年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变 。要求:(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出2008年是否增产甲产品的决策，并说明理由。(1)增产甲产品方案的相关业务量=1 000(1+30%) =1 300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入 =10
22、01 300 =130 000(元) (3)增产甲产品方案的增量成本=801 300 =104 000(元) (4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 =25 000（元） 方案项目 增产甲产品 不增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品 停止生产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量成本 机会成本 130 000 129 000 104 000 25 000 100 000105 000 80 000 25 000 000 0 相关损益 +1 000 -5 000 0 只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考
23、虑增产。（一）零部件自制或外购的决策外购单价自制单位变动成本，应该自制。例1：生产需用A零件58000件，若自制，单位成本78元，其中：单位变动成本60元。若外购，单价65元，自制或外购？分析：外购单价65元自制单位变动成本60元，应该自制。节约成本： （65-60）58000=290000（元）例2：生产需用B零件860件，外购单价8.4元。现有剩余生产能力可自制，单位变动成本6元，但需增加专属固定成本1200元。应自制或外购？分析： （1）差量分析法结论：差量成本500件，应自制有利。例3：生产需用某种零件，若自制，单位变动成本1元，并需购置一台设备，年折旧2200元。若外购，供货商规定，
24、一次购货在3000件以下，单价2元；一次购货超过3000件，单价1.55元。应自制或外购？分析：分段计算成本无差别点。 （1）3000件以下 （2）3000件以上（三）外购时有租金收入的决策例4：生产需用C零件5000件，若自制，单位变动成本10元。若外购，单价12元。闲置设备可以对外出租，年租金收入3200元。自制或外购？分析：结论：差量成本0，自制有利(四）不分配订购费用、准备费用的决策例5：生产需用某种零件7200件，日需用20件。若自制，单位变动成本7元，生产准备费用每次300元，日产量40件。若外购，单价8元，每次订货费用180元。单位零件年储存成本0.6元。要求：作出自制或外购的决
25、策。分析：（1）自制总成本1动成本：72007=50400（元）2年准备成本与储存成本：3自制总成本：50400+1138.42=51538.42（元）（2）外购总成本购置成本： 72008=57600（元）年订购成本与储存成本：外购总成本：57600+1247.08=58847.08（元）结论：自制总成本低于外购总成本，故自制方案有利。半成品半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑例1：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲
26、与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1 000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如下表所示： 差别损益分析表 价值单位：元 方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品 直接出售甲半成品 差异额 相关收入相关成本其中:加工成本 2001000=200 000 80 000 801000= 80 000 1001000=100 000 0 0 +100 000+
27、80 000 - 差 别 损 益 +20 000 决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20 000元的利润。例2:仍按例1的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15 000元租金收入，该设备年折旧为6 000元。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（2）说明设备折旧6 000元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 解：（1）依题意，机会成本为15 000元。（2）6 000元设备折旧不是相关成本，因为
28、该项成本为沉没成本，与决策无关。 差别损益分析表 价值单位：元 方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品 直接出售甲半成品 差异额 相关收入相关成本合计其中:加工成本机会成本 2001000=200000 95000 801000=80000 15000 1001000=100000 00+100000 +95000- - 差 别 损 益 +5000 根据上表数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得5 000元的利润。例3:仍按例1的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付21 000元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 解：（1）依题意，专属成本为21 000元。（2）依题意编制的差别损益分析表如下表所示: 方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品 直接出售甲半成品 差异额 相关收入相关成本合计其中:加工成本 专属成本 2001000=200000 101000 801000=8000021000 1001000=100000 0
