1、上市公司环境会计信息披露的现状及对策【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】（2011 届）毕业论文（设计）题目：上市公司环境会计信息披露的现状及对策姓名：专业：会计学班级：学号：指导教师：导师职称：2011年5月12日摘 要:随着我国经济的快速发展，人们赖以生存的自然环境受到了严重 威胁。环境问题成为了阻碍社会经济全面发展的重要因素。由此,社会各界普遍 开始关注环境污染和资源的利用状况。企业是市场经济活动的主要参与者，必须 以实际行动承担起保护环境的责任。作为财务披露要求相对严格的上市公司，理 应披露其生产经营活动对环境造成影响的相关信息，以满足社会各界对环境信息 的需求。从目前我国上市公司
2、环境会计信息披露的状况来看，还存在诸多问题。本文通过分析比较沪市主板20家上市公司的年度财务报告，指出了上市 公司环境会计信息披露存在的问题，并进一步分析了问题的成因,提出了改善上 市公司环境会计信息披露的相关对策。关键词:上市公司;环境信息披露;存在问题;对策Abstract: With China，s rapid economic development, the natural environment which people rely on has been seriously threatened. Environmental issue has become an importan
3、t factor of hindering overall economic development. As a result, the community generally start to pay attention to environmental pollution and resource utilization. As the major players in the market of economic activities, enterprises have to take action to protect the environment. Listed companies
4、 with relatively strict financial disclosure requirements should disclose their production and business activities impact on the environment information, to meet community needs for environmental information. Point of view listed companies in China from the current situation of environmental account
5、ing information disclosure, there are still many problemsThis article through analyzing and comparing some of Shanghai Stock Exchange main board listed companies， annual financial reports, points out the problems of listed companies， environmental accounting information disclosure, and further analy
6、zed the causes of the problems, proposed related countermeasures to improve the level of listed companies， environmental accounting information disclosure.Key Words:listed companies; environmental information disclosure; problems; strategies 目录一、引言1二、环境会计信息披露的概念及必要性1（一）环境会计信息披露的概念1（二）上市公司环境会计信息披露的必要
7、性1三、上市公司环境会计信息披露存在的问题及成因分析3（一）上市公司环境会计信息披露的现状3（二）上市公司环境会计信息披露存在的问题 6（三）上市公司环境会计信息披露存在问题的成因分析7四、加强上市公司环境会计信息披露的对策 8（一）建立健全法律法规,加强理论研究8（二）加强外部审计和政府监督8（三）提高公众的环保意识9五、结论9参考文献10致谢 12一、引言近年来，我国的现代工业在快速发展的同时,也在以前所未有的速度破坏 着人们赖以生存的自然环境。酸雨、水质污染等一系列环境问题的出现，对我国 社会的发展带来了严重阻碍。加强资源节约和环境的保护，对促进我国未来社会 的全面发展具有重要作用。因此
8、，上市公司披露的环境会计信息便成为一种重要 的信息资源，被社会各界所使用。上市公司进行环境会计信息披露，揭示环境污染 的治理情况和环境资源的利用情况，是治理当前环境问题的必然要求。披露上市 公司经营活动给公共环境带来的影响，是每个上市公司必须履行的社会责任之 一。从我国现状来看，上市公司环境会计信息的披露比较混乱，没有基本的规范可 循，披露的信息重要性和实用性较低，使企业的报表使用者无法获得相关的环境 信息。本文将采用实证分析法、归纳总结法等方法，来观察比较部分上市公司的 环境会计信息披露状况,对上市公司环境会计信息披露存在的问题及成因进行分 析,提出加强环境会计信息披露的相关对策。二、环境会
9、计信息披露的概念及必要性环境会计信息披露作为环境会计工 作的重要组成部分,有其特定的概念及存在的必要性。（一）环境会计信息披露的概念环境会计信息披露指的是与环境有关的行为主体对环境活动在财务报告 中所反映的环境信息和与环境有关的财务信息，按照环境信息披露规定的要求, 运用特定的披露方法，向环境会计信息需求者提供环境资源的使用状况及受托责 任的履行情况，以充分满足其知情与决策的需要1。环境会计信息披露是对传 统会计信息披露的修正和完善,是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算 体系中最重要的部分。（-）上市公司环境会计信息披露的必要性上市公司环境会计信息的披露直接显示出其对社会环境的重视程度，
10、是 反映其综合实力的重要指标。上市公司披露的环境信息不仅要满足外部信息使用 者的需求，还要为公司的内部管理服务。1、外部信息使用者的需求 上市公司 的外部信息使用者，即现实的或潜在的利益相关者，包括政府相关部门、投资者和 债权人等。上市公司的这些利益关系人需要了解上市公司对环境的污染及其环境 保护责任的履行情况，并在此基础上作出理性的判断和决策。（1）政府相关部门在可持续发展战略下，政府对传统的国民经济核算体系进行了相应修正, 将自然资源环境的相关指标列示其中。这一新的核算内容当然需要以微观主体的 环境会计信息披露为依据。同时，我国可持续发展战略的实施，引起了产业结构的 大调整，要求社会经济发
11、展模式从高能耗的增长模式转向低能耗的增长模式。政 府管理机构通过汇总分析各独立会计主体的环境会计信息,可以获得全社会的环 境会计信息，了解全社会的环境现状，进而采取对应的决策更好地保护环境。政府 环境保护部门会根据上市公司披露的环境信息，了解上市公司的环境污染情况和 环境保护业绩，从而对未来的环境保护措施和规划做出安排。进行环境会计信息 披露，有利于政府的宏观调控及可持续发展战略的实施。(2)投资者和债权人环境意识较强的投资者会根据环境信息，来判断被投资的上市公司在环 境保护方面可能存在的影响财务状况、经营成果及现金流量的因素，如潜在的尚 未被披露的环境负债。投资者考虑到投资的安全性和收益性，
12、就会关注上市公司 的环境绩效，以便掌握上市公司未来的发展前景。上市公司环境信息的披露将直 接影响债权人的经济利益。债权人出于资金安全性的考虑,越来越关注公司的环 境绩效，通过对环境绩效的分析来评估贷款风险。比如，银行在作出贷款决策前, 会全面考虑公司的负债是否已全部列于资产负债表中，包括与环境有关的债务和 潜在债务2 o (3)其他利益相关者 由于环境问题的日趋严重,社会各界对于 环境问题的关注度越来越高。环境保护已成为当今世界各国政府和人民的共同行 动和主要任务之一。随着人们对环境问题的日益重视，社会各界不断地采取措施 控制污染，以有效利用资源，改善环境质量。新闻媒体、环境保护主义者和各类环
13、 境组织等其他利益相关者对上市公司披露的环境信息尤为关心，这会对上市公司 形成强大的舆论压力，迫使上市公司披露环境信息，改善环境绩效。2、上市公 司内部管理及自身发展的需要通过查阅披露的环境会计信息，经营管理者可以了解到上市公司的环境 行为及其影响，以提供客观的经营成果及日常决策的有效信息。有利于改善上市 公司的内部管理，实现经济效益与环境效益的最佳结合。环境会计信息已成为上 市公司持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。上市公司日 常经营活动的展开需要摄取环境中的各种能量和资源。因此，在建立经济目标的 同时，上市公司必须重视污染的防治和资源的保护，承担相应的社会责任。这种责 任
14、的履行情况需要依靠环境会计信息的披露加以反映。通过独立审计机构及相关 人员的鉴证,来解除上市公司的相关环境责任。高质量的环境会计信息披露可以 成为一个重要的市场工具,帮助上市公司树立良好的社会形象，并确立其在行业 中的竞争优势。三、上市公司环境会计信息披露存在的问题及成因分析 本文通过采集部分 上市公司年度报告的样本,来揭示上市公司环境会计信息披露的现状，指出目前 上市公司环境会计信息披露存在的问题，并分析其形成的原因。(-)上市公司环境会计信息披露的现状2008年5月，上海证券交易所发布上海证券交易所上市公司环境信息 披露指引(以下简称：指引)指出，交易所鼓励上市公司根据证券法、上 市公司信
15、息披露管理办法的相关规定,及时披露公司在承担社会责任方面的特色 做法及取得的成绩，并在发布年度报告的同时披露年度社会责任报告；公司可以 根据自身特点拟定年度社会责任报告的具体内容，但应当包括公司在促进社会、 环境及生态、经济可持续发展方面工作的内容。本研究以沪市主板股票代码为600001-600100的上市公司2009年年度报 告为研究总体，采取系统抽样作为抽样方式。设样本容量n为25,则抽样距离 KN/nlOO/254,（其中,N为总体单位总数）。以600004为样本的第一个单位K1,依 次抽取。因K6、K8、K10、Kll、K23为空代码,在此不作研究，则实际样本数为 20。（本研究资料的
16、取得主要来自：巨潮资讯网）1、上市公司年报中的环境会计 信息披露位置表1: 20家上市公司2009年年报中环境会计信息披露的主要位置序号样本单位股票代码股票简称主要披露位置01 KI 600004白云机场社会责任报告02 K2 600008首创股份 董事会报告03 K3 600012皖通高速社会责任报告04 K4 600016民生银行社会责任报告05 K5 600020中原高速社会责任报告06 K7 600028中国石化 董事会报告、财务报表附注、管理层分析与讨论07 K9 600036招商银行 管理层分析与讨论08 K12 600048保利地产 社会责任报告09 K13 600052浙江广夏
17、 无10 K14 600056中国医药 董事会报告、社会责任报告11 K15 600060海信电器 社会责任报告12 K16 600064南通高科 社会责任报告13 K17 600068葛洲坝社会责任报告14 K18 600072中船股份 无15 K19 600076 ST 华光无16 K20 600080 *ST金花董事会报告17 K21 600084 *ST 中葡 无18 K22 600088中视传媒无19 K24 600096云天化董事会报告、社会责任报告20 K25 600100同方股份 董事会报告、社会责任报告从表1中可知,20家上市公司中有15家披露了环境会计信息，所占比例 为75
18、%。白云机场、皖通高速等8家上市公司将环境会计信息披露在社会责任报 告中。中国医药、云天化、同方股份这3家上市公司在董事会报告、社会责任报 告中均披露了环境会计信息。中国石化分别在管理层分析与讨论、董事会报告、 财务报表附注中披露了环境会计信息。2、上市公司年报中的环境会计信息披露内容表2:15家上市公司2009年年报中环境会计信息披露的主要内容股票简称 环境披露内容及概况。白云机场 描述了多项环境治理措施，例如，执行机场噪声消减计划;按规定处理航空垃圾、生活垃圾、污水及固体废弃物等。首创股份列举了多个环境投资项目。皖通高速 描述了环境治理措施。民生银行 重点阐述了公司的绿色信贷理念。描述了公
19、司制定的节能减排授 信政策?？2009年度授信政策指导意见，提供公司信贷的执行状况。描述了多 项绿色办公管理措施，披露了办公场所消耗资源的情况。中原高速 描述了环境保护措施。中国石化 披露了公司的环境政策目标及执行情况。披露了公司环保支出和 环保方面的或有负债的主要会计政策，并进行了解释说明，披露了相关金额。说明 公司的生产经营活动会产生废水、废气和废渣，对此，公司建造了配套的废物处理 系统。招商银行 阐述了绿色金融理念，描述绿色贷款投放状况。保利地产 阐述“自然和美”的产品理念，描述了公司的开发实践成果。中国医药 表明公司的主要能源消耗及排放物和节能减排目标的完成情况。海信电器 阐述公司以旧
20、换新、绿色产品设计的节能方针。描述了公司年度 环保目标及成效。披露了公司环保投资项目、环保设施的建设和运行情况及排放 污染物种类、数量和去向。描述了环境保护措施。南通高科 阐述了公司环境保护与可持续发展理念。葛洲坝阐述了环境保护理念、措施，披露了环境保护重点监控项目（单位）数 量、重要环境因素（环境事件危险源）数量。*ST金花 描述了环保的技术改造成果。云天化描述了公司环保管理制度及执行状况,表明公司全年无环境污染事 故,披露了取得的环境监测数据数量。同方股份 描述了公司的环保节能投资项目及公司的环保理念。表2列示 了这15家上市公司的主要披露内容。其中，白云机场、皖通高速、中原高速主要 描述
21、了公司的环境治理措施;民生银行、招商银行、保利地产主要描述了绿色经 营的理念及执行状况;中国石化披露了公司环保支出和环保方面的或有负债的主 要会计政策，并进行了解释说明，披露了相关金额。（二）上市公司环境会计信息披露存在的问题 通过以上研究，发现上市公司 的环境会计信息披露存在着以下问题：1、披露信息的方式不统一，缺乏可比性指引的发布促使大多上市公司在社会责任报告中披露了环境会计信 息，但部分上市公司并未发布社会责任报告，而选择在其他位置披露了环境会计 信息。首创股份和*ST金花均在董事会报告中披露了环境会计信息，而中国石化 分别在董事会报告、财务报表附注、管理层分析与讨论中均有披露。由此可见
22、， 环境会计信息披露的方式还未得到统一。不同的披露方式,导致披露信息的标准 不同，使所披露的信息缺乏可比性。环境会计信息不同的披露方式将造成信息查 询的不便，外部信息使用者很可能花费大量时间查找环境信息，却得不到希望的 结果6。 2、披露内容不够实用,不具有前瞻性 从表2中可以看出，多数上市 公司仅在报告中阐述公司的环保理念及公司已作出的各项环境保护措施;披露的 其他信息也主要是历史性信息,如资源的利用状况、节能减排目标的完成情况等 信息,这些信息利益关系人可以轻松获取。上市公司披露的货币性信息较少，大部 分信息是文字说明的，缺乏列示关于环境技术和货币指标的表格或图形等。同时, 披露的环境信息
23、缺乏实用性，对某一事项可能产生的后果缺乏必要的解释说明， 对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析7。上市公司环境会计 信息披露对于环境成本的投放、利用情况的描述不足，也没有充分反映可能对企 业未来产生财务影响的环境信息，这将导致上市公司的各信息使用者无法借助已 披露的环境信息来全面了解现状和预测未来的发展。3、缺少负面信息的披露 各公司的社会责任报告相似度高，社会责任信息价值低,缺乏说服力。上 市公司披露的环境信息大多是一些对企业经营状况难以形成太大影响的普通信 息，而对我们所关注的污染影响情况等负面信息则很少提及。因为对上市公司来 说，进行这方面的披露，很有可能会对公司形象造成影响
24、。当信息披露不能反映上 市公司经营活动对社会环境的真实影响时，环境会计信息披露就成为了公司逃避 社会责任的手段。当利益关系人发现上市公司披露的环境信息不可信后,有可能 会对公司的运营状况产生怀疑，进而导致企业的运营成本提高。内部经营管理者 无法获取真实的环境信息,可能影响公司决策。（三）上市公司环境会计信息披露存在问题的成因分析上市公司环境会计信息披露存在的这些问题，具有一定的形成原因。1、 缺乏相应的法律法规及准则规范目前，我国相继制定的法律法规在一定程度上对上市公司的污染行为进 行了约束，对环境保护起到了积极的作用。但这些法律法规缺乏指导性，没有涉及 到环境会计信息披露的具体规定。由于缺乏
25、强制性法规的约束，上市公司为了自 身的利益,会有意识地减少披露对公司产生不良影响的信息。此外，由于环境会计 缺乏科学的计量方法及切实可行的指标体系,使得需用货币计量披露的环境资产 与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性。相关准则和规范的缺位,使得环 境会计信息披露缺少统一的规则和方法，导致披露的环境会计信息不具有可比性 和相关性12 o 2、上市公司缺乏环境信息披露意识我国上市公司对建立健全环境会计信息公开化制度的重要作用缺乏认识, 尚未真正形成环境责任的道德理念。作为委托代理关系的受托方,上市公司管理 层最重要的责任是通过有效利用投资资金，来实现所有者权益的最大化。在我国 传统的绩效考核评
26、价系统中，上市公司经济效益的高低是衡量公司管理层业绩的 硬性指标。在这样的绩效考核标准下,公司管理层的环境责任意识薄弱。虽然管 理层也关注上市公司的生产经营对环境的影响，但其主要目的是尽可能地避免由 于不良环境问题引起的对股票价格的影响和公司在资本市场的筹资能力,规避由 于环境问题引发的经营风险和财务风险13。管理层的最终目标仍然是提高上市 公司的经济效益。在非强制披露的情况下，管理层趋向于不披露或者只披露对企 业有利或者无不利影响的环境会计信息14 o3、公众对环境会计信息的需求不足当前，上市公司环境信息披露最重要的促进因素还是来自于政府的压力， 包括环境法规及行业政策,而非来自社会公众的压
27、力。社会公众的整体环境意识 还比较低下，缺乏对环境保护的监督意识。事实上，公众对环境问题的关注，将有 助于环境会计相关法规与准则的制定，有助于环境资料公布方面取得进展。公众 压力是促进环境会计发展的重要动因。目前,我国社会公众对环境会计信息需求 的不足，导致上市公司披露环境会计信息的动力减弱，缺乏环境会计信息披露的 责任意识。四、加强上市公司环境会计信息披露的对策针对上市公司环境会计信息披露 存在的问题,通过分析其形成的根本原因，下文提出了加强上市公司环境会计信 息披露的相关对策。（一）建立健全法律法规,加强理论研究由于上市公司环境会计信息披露的 范围、标准不同,外界很难做出公正的比较和评价。
28、因此，国家在鼓励上市公司自 愿披露环境会计信息的同时，应该对披露的最低要求做出明确和强制的规定。政 府执法部门应尽快出台与环境会计信息披露直接相关、可操作性强的法律、法规, 以确立环境会计信息披露不可或缺的重要地位。在西方会计理论界，有越来越多 的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种不同视角的环境会 计理论。但由于当前环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化17,环境会 计还难以形成系统的理论体系。我国应积极借鉴国外优秀的研究成果，结合我国 的实际情况，加强环境会计理论和方法的研究，建立健全会计制度，以指导我国上 市公司环境会计信息披露的操作实践18 o（二）加强外部审计和政
29、府监督 上市公司从自身利益出发,往往不会全面 如实地披露其对资源环境的社会责任履行情况，这就需要加强外部审计和政府监 督19 o政府有关部门应加强行政监督，对重污染上市公司的环境会计信息披露 提出重点要求，明确规定上市公司应披露的主要污染物的指标数据，建立起上市 公司环境报告数据库。政府部门应制定环境会计信息披露的审核制度，奖励披露 环境信息真实、可靠的上市公司，处罚对不良环境信息披露不实或不予披露的上 市公司，做到奖惩分明。事实上,即使是在建立了完善的环境会计信息披露制度的 情况下，仍然存在环境会计信息失真的可能。强调政府监督的同时,不能忽视对环 境会计信息质量的外部审计工作。会计师事务所或
30、国家审计机关可以通过专项环 境审计来加强对上市公司环境会计信息披露的监督。会计师事务所或国家审计机 关根据国家有关环保法律法规以及相关的会计法规制度和准则，对环境会计信息 的合理性、合法性、真实性进行审查鉴定，以保证上市公司提供的信息能够满足 相关信息使用者的需要20 o（三）提高公众的环保意识 如前所述，目前我国社会公众的整体环境意识还 比较低下,这样的状况导致某些上市公司自愿披露环境会计信息的积极性不足。 提高公众的环保意识，使公众认识到上市公司披露环境会计信息的重要性，加大 对上市公司环境会计信息的需求量，将直接促进上市公司对环境会计信息披露的 重视,并推动上市公司在生产经营活动中的环境
31、保护。政府有关部门应加大对环 保教育费用的投入,通过环保知识的宣传，使社会公众意识到环境保护对自身发 展的切身利益关系，使社会公众逐步养成保护环境的优良品质和习惯。金融机构 在贷款时应采取更多的环境标准，引导社会公众在进行股票投资选择时,重视对 上市公司环境问题的关注。同时，我们应鼓励上市公司树立环境保护意识，通过承 担社会责任，来促进自身长久的可持续发展。五、结论本文通过研究沪市主板20家上市公司年报中的环境会计信息披露的现 状，指出了上市公司环境会计信息披露存在的问题，分析了问题的成因，并提出相 关对策，得出以下结论：(1) 上市公司环境会计信息披露存在的问题有:披露信息的方式不统一, 缺
32、乏可比性;披露内容不够实用，不具有前瞻性;缺少负面信息的披露。(2) 市公司环境会计信息披露问题的成因为:缺乏相应的法律法规及准 则规范;上市公司缺乏环境信息披露意识;公众对环境会计信息的需求不足。(3) 提出的对策有:建立健全法律法规，加强理论研究;加强外部审计和政 府监督;提高公众的环保意识。参考文献1 吴秀红.关于环境会计信息披露的思考J .经济师,2009(3):151-152.2 吕书权.企业环境会计信息披露的必要性J .合作经济与科技,2009(2): 98-99.3 李燕萍.浅谈企业环境会计信息披露的动因J .科技创业月刊,2009(11):60-61.4 田翠香.我国上市公司年报中的环境会计信息披露J.会计之 友,2010(1): 87-89.5 王宏鑫.企业环境会计信息披露问题探讨J.财会通讯,2009(2):34-41.6 石如琴.上市公司环境会计信息披露模式选择浅析J.当代经 济
