1、期末复习题 高级财务会计期末复习考试题型：单选 多选 判断 简答 业务题二 简答题：1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ P52.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额，应如何处理？24-253什么是资产持有损益？它适用于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？1554.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并会计处理的基本内容。45 575.哪些子公司应纳入合并财务报表的合并范围？396.编制合并财务报表应具备那些前提条件？377.简述未确认融资费用分摊率的具体原则？2508.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？6-79.简述传统财务会
2、计计量模式，在物价不断变动模式下对财务会计信息的决策有用性的影响。13110简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同？169-17011.简要回答合并工作底稿的编制程序？4312.简述衍生金融工具的特征？213三、业务题 第二章 企业合并 购买法、权益结合法1.购买法非同一控制企业合并 公允价值购买法原理 ：22-27 1.购买日的确定：五个条件 2.购买成本的确定：买价：现金实际支付 发行债券未来应付金额现值 发行股票公允市价 非现金资产公允价值直接费用很可能发生的未来事项的金额 3可辨认净资产公允价值的确定：净资产=资产-负债 市价、账面价值、重置成本、估计售价等 4.购买成本与可辨认净
3、资产公允价值差额的处理： 购买成本公允价值 商誉 购买成本公允价值 商誉例2-4 支付现金：购买成本公允价值 商誉 导学22：习题4 发行股票：购买成本公允价值 商誉 作业一 3 （2010.1已考）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价
4、值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=（1000-100）-800=100万元 （5）借:固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2
5、 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资 29 800 000 无形资产-累计摊销 1 000 000 营业外支出-处置无形资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 银行存款 800 000 营业外收入-处置固定资产收益 3 000 000（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80350080%180（万元）补充例题 ：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。（吸收合并，
6、非同一控制）资产负债表（简表）项目P公司（账面金额）S公司（账面金额）S公司（公允价值）货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产净值700030005500无形资产45005001500资产合计30012.5835513700短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850股本75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债及所有者权益
7、合计30012.508355采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。P公司的购买成本=10008.75 =8750万元差额=8750-10850= -2100万元 借：货币资金 450 存货 450 应收账款 2000长期股权投资 3800固定资产 5500无形资产 1500贷：短期借款 2250 应付账款 300 其他负债 300 股本 1000 资本公积 7750 （股本溢价） 营业外收入 2100 （差额） 2.权益结合法 同一控制 账面价值 17权益结合法要点：1会计政策不一致，合并日进行报表项目的调整；2. 取得资产和负债按账面价值计量，差额调整资本公积（留存收益）；3被合并企业在
8、合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本;（盈余公积、未分配利润）4.直接相关费用发生时计入当期损益;5.为合并发行债券或承担其他债务支付的费用计入债券或债务的初始计量金额；发行股票的费用抵减溢价收入，不足的冲减留存收益。 第三章 股权取得日合并报表 购买法：非同一控制下的企业合并 长期股权投资 公允价值 商誉 长期股权投资 公允价值 调整盈余公积和未分配利润少数股东权益=6570*30%=1971.5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的
9、股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并（网购手机），参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的
10、有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 52500000 货：股本 15000000 资本公积 37500000 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借：存货 1100000 长期股权投资 10000000 固定资产 15000000 无形资产 6000000 股本 15000000 资本公积 9000000 盈余公积 3000000 未分配利润 6600000 商誉 6510000货：长期股权投资 52500000 少数股东权益 197100001.2006年7月31日甲公司以银行存款
11、960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求 ：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公
12、司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。（1） 甲公司合并日会计处理分录借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000（2） 甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。其中合并商誉=9600000-(1100000080%)=800000（元） 少数股东权益=1100000020%=2200000(元) 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 2500000 商誉 800000 贷：长期股权投资 960000
13、0 少数股东权益 2200000（3）2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积2001003001002
14、00未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计36001400500010002204220A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公
15、积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。：（1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000 （2）合并工作底稿中的调整分录 借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 （3）合并工作底稿中的抵销分录 借：股本 6 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 贷：长期股权投
16、资 20 000 0004.A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年6月30日 单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产54000030000032000
17、0无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。25分解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=54
18、0000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。项目公司公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融
19、资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计10000007100001710000171000
20、0股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积
21、 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000第四章 股权取得日后合并会计报表股权取得日后的合并调整分录（子公司、母公司）抵消分录（首期、以后各期） 股权投资抵消：导学 投资收益 存货抵消：作业 固定资产交易抵消：作业 债权债务抵消：导学 甲公司调整分录：（1） 170*80%=136借：长期股权投资 136贷：投资收益 136 （2）借：应收股利 64 贷：长期股权投资 64 （3）借：投资收益 64 贷：应收股利 64 调整后长期股权投资账面余额=4000+136-64=4072P公司为母公司，2007年1月1日，
22、P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销
23、售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和20
24、08年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）（1）2007年1月1日投资时：（单位：万元）借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本80
25、0万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （72
26、00+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利
