1、税收筹划1税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借政权的力量，按照法定的标准和程序，无偿地、强制地取得财政收入而发生的一种分配关系。税收的特征：强制性：税收是国家凭借政治权利开征的，国家运用法律手段公布征税标准，并用行政手段和司法手段来保证征税任务的完成。每个公民、企业、经济组织等都有依法纳税的义务。对拒不纳税或者逃避纳税者，国家有权强制征收，并有权给与法律制裁。（不知者有没有罪？）无偿性：税收是国家凭借政治权力强制征收的，征收的税款归国家所有，国家对具体纳税人既不需要直接偿还，也不必付出任何代价。固定性：国家在征税之前必须以法律法规的形式，将征税对象，征税比例或数额等标准公布于众，然后按事先公
2、布的标准征收。这种标准制定公布后，在一定时间内保持稳定不变。2税种流转税类:增值税,消费税,营业税资源水类:资源税,城镇土地使用税所得税类:企业所得税,个人所得税特定目的税:城市维护建设税,土地增值税,财产和行为税类:房产税,车船使用税,印花税,契税.农业税类:农业税,牧业税关税:3中央税,共享税,全国统一地方税,地方税中央税:关税，海关代征增值税，消费税，中央企业所得税，非银行金融企业所得税，个人存款利息所得税，铁道、银行总行、保险总公司等部门集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税等中央和地方共享税：增值税（中央75%，地方25%），资源税（海洋石油资源税归中央，其他归地方）证券交易印花税
3、（中央94%，地方6%）全国统一地方税：资源税、个人所得税、地方企业所得税、土地增值税、印花税、土地使用税、房产税、车船使用税、遗产税等等地方税：4增值税增值税征税范围（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊项目（1）货物期货（实物交割环节纳税）（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品（4）既有产品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位或个人的销售5属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物的行为委托代销受托代销设有两个以上机构并进行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并进行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其
4、他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将资产或委托加工的货物用于非应税项目（集体福利，个人消费）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人6（2）混合销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的，为混合销售行为处理办法；以生产、批发和零售为主，兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，征增值税；其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税，征营业税。（50%原则）
5、例如：（1）电视机厂向外地批发100台电视机，送货上门，除货款外还要收取运费。货款属增值税，运费属应征非增值税的劳务，该业务是混合销售业务。按税法规定，全部征增值税。（2）某装潢公司包工包料为某酒家装修，既承担劳务，也销售了材料，前者应征营业税，后者应征增值税，按税法规定，该企业不以生产销售货物为主，全部征营业税。（3）企业财务制度健全的情况下，可以分别纳税。7谁纳增值税小额纳税人：年销售额在规定以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。（规定：生产型年销售额100万元以下，批发零售180万元以下，商业企业属于小规模纳税人的，适用征收率为销售额的4%，其他企业为6%）一般纳
6、税人：超过小规模纳税人标准的企业（适用税率：基本税率17%，低税率：13%）8应纳税额的计算销售额：纳税人销售货物或者提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（不包括销项税款）。价外费用：包括：手续费、补贴、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费不包括：销项税款、代交消费税、直接开具给购货方的代垫运费）9不同销售方式下的销售额折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票中反映，按折扣后的余额记销售额现金折扣：按全额记销售额实物折扣：该实物作为“视同销售货物”中的“赠送他人”以旧换新：按新货物的同期销售价格确定销售额还本销售：按销售价格记销售额，不能扣除还本支出。以物易
7、物：双方都作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。包装物押金：不记入，但逾期未收回包装物不再退回押金的，并入销售额。(逾期是指按合同约定或超过一年的）销售自己使用过的固定资产：游艇、摩托车、应征消费税的汽车按6%；其他满足以下3个条件的不征：1。属企业固定资产，2。确已使用过，3。销售价格不超过原值。10含税销售额和不含税销售额实际工作中,一般纳税人把销售额和销项税额合并计价,形成含税销售额.必须换算成不含税销售额,否则会造成重复计税.含税销售额=不含税销售额+所得税=不含税销售额+不含税销售额税率=不含税销售额(1+税率)不含税销售
8、额=含税销售额(1+税率)例如:含税销售额为117元,不含税销售额=117元/(1+17%)=100元增值税销项=17元=117元17/117=11714.53%11出口免税和出口退税1.既免税,也退税免税:出口销售环节不征增值税,消费税退税:退还出口前实际承担的税收负担即:出口销售额0-进项税例如:某公司制造A产品销售1000万人民币(不含税销售额),进项税款为100万元,销项税款为170万元,实际缴纳增值税70万元.如果该产品是出口的话,则出口免税,销项税款为O,同时还可以退回100万元的进项税.适用范围:有自营出口权的生产企业;有进出口权的外贸企业,外商投资企业自营或委托外贸企业122.
9、免税不退税出口不退税是因为按此政策的出口货物在前一道生产,销售环节是免税的.适用范围:来料加工复出口的货物,列入免税项目的农产品,计划内出口的卷烟,军品等.3.不免税也不退税税法限制出口或禁止的货物:天然牛黄,麝香,铜,铜基合金,白银等.退税率:17%,15%,13%,5%退税计算:1.免,抵,退;2.先征后退13消费税消费税在增值税的基础上,对少数消费品征收的税,同时征收,在不含增值税销售额的基础上收11种产品:卷烟,酒和酒精,化妆品,护肤护发品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮烟火,汽油,柴油,汽车轮胎,摩托车,小汽车计算:销售额税率14营业税营业税营业税纳税义务人:在境内提供应税劳务,转让无形资
10、产或者销售不动产的单位和个人税目和税率交通运输业:3%建筑业:3%金融保险业:8%邮电通信业:3%文化体育业:3%娱乐业:5-20%,电子游戏厅20%服务业(饮食,旅游,仓储,租赁,广告):5%转让无形资产:5%销售不动产:5%15企业所得税企业所得税征税对象:合法来源,扣除成本后的收益,货币或实物,境内和境外税率:33%的比例税率应纳税所得额:应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额准予扣除的项目:例如:所交纳的增值税?向关联企业借款?(注册资金50%,利息)为对外投资借款,发生的利息?饮食服务行业的提成工资?工效挂钩企业的工资16软件开发企业的工资总额职工工会会费,职工福利费,职工教育经费
11、:计税工资总额的2%,14%,1.5%)公益,救济性捐赠:(3%,金融保险业1.5%)业务招待费:(1500万元以下,不超过千分之五,超过1500万元部分,不超过千分之三.)17个人所得税个人所得税个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率%1不超过500元的52500-20001032000-50001545000-2000020520000-4000025640000-6000030760000-8000035880000-100000409超过100000部分4518房产税房产税依据：中华人民共和国房产税暂行条例(1986.9.15)房产税是以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房
12、产所有人或经营人征收的一种税房产税的纳税义务人房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人.产权属于国家的,由经营管理的单位缴纳;产权属于集体或个人所有的,有集体单位或个人缴纳;产权出典的,由承典人缴纳;产权所有人,承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳.征税范围:城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。19计税依据和税率:-从价计征:按房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳.(扣除比例由当地省、市、自治区、直辖市人民政府确定），税率为1.2%.原值：是指“固定资产”科目中记载的房屋原价区分:1.以房产投资联营,分红的,按原值计税;取租的,按从租计
13、税2.融资租赁房屋,实质是分期付款的,按房产余值计税3.新房中央空调,计算在房产原值中的,按房产原值;不计入房产原值的,单独作为固定资产入账的,不征；旧房空调，不计入房产原值。20-从租计征房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。单位出租的，税率为12%，个人出租的，可暂按4%计征（上海市3%）。税收优惠-国家机关、人民团体、军队自用房；文教、卫生等自用房。-个人所有的非营业用房-经财政部批准免税的其他房产危房，企业停产、撤销、闲置不用的房产，经省、市、自治区地方税务局批准）；大修停用等。21印花税印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一
14、种税印花税共有13个税目：1购销合同（30/000)2加工承揽合同（50/000)3建筑工程勘察设计合同（50/000)4建筑安装工程承包合同（30/000)5财产租赁合同（10/00)6货物运输合同（50/000)7仓储保管合同（10/00)8借款合同（0.50/000)229财产保险合同（10/00)10技术合同（30/000)11产权转移证书（50/000)12营业账簿（50/000)13权利、许可证照每件贴花5元14股权转让（40/00)（20/00)23土地增值税土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人纳税人：不论法人自然人，不论经济性质
15、，不论内资外资，不论部门，都应计征。一些情况下的辨识（1）转让的土地使用权不是国有的？（集体的）（2）出售土地使用权的？（出（受）让后开发土地后出售）（3）开发房地产出售？（4）不是转让的？（出让的）（5）没有取得收入？（继承的，赠与的：直系，社团，机关）24（6）房地产的抵押？（7）房地产的交换？（8）以房地产对外投资？（9）合作建房？（10）兼并中受让房地产？（x）（11）房地产评估增值？（12）国家有偿收回国有土地使用权产生的收益？应税收入的确定增值额=收入扣除项目扣除项目：（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本25（3）房地产开发费用（4）旧房的评估价格（5）与房地产转让
16、有关的税金（6）财政部规定的其他扣除项目税率（超额累进）（1）增值额未超过扣除项目的50%的部分，按增值额的30%计征（2）增值额超过扣除项目的50%，未超过100%的部分，按增值额的40%计征（3）增值额超过扣除项目的100%，未超过200%的部分，按增值额的50%计征（4）增值额超过扣除项目的200%的部分，按增值额的60%计征26税收筹划的概念税收筹划是纳税人（法人、自然人）根据所涉及到现行税法（不限一国一地），在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”，“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进
17、行旨在减轻税负的谋划与对策-天津财经学院盖地教授税收筹划应包括一切采用合法和非违法的手段进行纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。中国人民大学张中秀教授27税收筹划的原则合法性筹划性目的性政策导向性多变性28合法性税收筹划必须在不违反税法的前提下进行，应以税法以及会计方面法律、法规、规章为依据。税法方面主要指“中华人民共和国税收征收管理法”、现行各种税法或暂行条例及其“实施细则”、补充规定以及相关政策文件；会计方面主要指“中华人民共和国会计法”、“企业会计制度”、会计准则以及相关财务会计处理规定29筹划性税收筹划必须在应税行为发生之前进行
18、规划、设计和安排。可以实现测算出税收筹划的效果。在经济活动中，纳税义务具有滞后性，一项经济活动发生后，才会涉及到税收问题，这在客观上提供了纳税前作出筹划的可能性。30目的性税收筹划的目的性很明确，就是为了“节税”。节税有两层意思：一是选择低“税负”，低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的投资收益率。二是滞延纳税时间，这不是说要欠税，而是说合理推迟计税时间，缓解资金压力，提高货币的时间价值，降低资本成本。31政策导向性政府为了达到某些经济或社会目的，会有意识的制定一些税收优惠、税收鼓励政策、税收规定差异，以吸引投资者。反过来，投资者为了减轻税负，也应自觉地采取符合政府政策导向的行为。3
19、2多变性道高一尺，魔高一丈。税收政策会随着形势的改变，工作重心的改变而改变，因此，必须密切关注新的形势和变化，不断研究新的政策和法律，进行税收筹划的应变调整。33企业税收筹划的八种基本技术341、免税技术免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税对象成为免税对象免纳税收的技术。其中免征人包括免税自然人、免税公司和免税团体机构等。例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物免征增值税、消费税和关税（不能办理出口退税）。再如，在中国境内新创办的软件企业经过认定以后，可以自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征企业所
20、得税，那么该软件企业在盈利后的两年就是一个免缴企业得税的纳税人。352、减税技术减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个，一是照顾目的，例如国家对遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减轻或者免征企业所得税一年，这就是国家为了照顾性质的减税；另一目的是出于鼓励，例如上述免税技术的软件企业在获利年度后的第三年至第五年减半征收企业所得税，就是国家为了鼓励软件企业的发展。363、税率差异技术税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。例如：设在经济技
21、术开发区的生产性外商投资企业，可以减按15%的税率征收企业所得税。而设在经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商企业，可以减按24%的税率征收企业所得税。374、分割技术分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。例如：某人A承包经营甲企业，A拥有对企业经营成果的所有权，假设全年应纳税所得额为200000元，按照对企事业单位的承包经营所得项目适用5%-35%的五级超额累进税率征税，则A应纳个人所得税为200000 x35%-6750=63250；若是5人一起承包经营甲企业，同样全年应纳税所得额为200000元，假设5人均分，则每人的年应纳税
22、所得额为40000元，则5人合计要纳个人所得税为：5x(40000 x30%-4250)=38750（元），显然，由于一个纳税人“分割”为5个纳税人，则减少纳税 63250-38750=24500（元）。385、扣除技术扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。例如：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在计算企业的应纳税所得额时，在以下规定的比例之内，可以据实扣除全年销售（营业）收入净额不超过1500万元的，不超过全年销售（营业）收入净额的5%；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不能超过该
23、部分收入的3%。纳税人可以增加扣除额以节减所得税。396、抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如：国外所得已纳税款的抵免，研究开发费用等鼓励性抵免。有的国家规定，公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发费用的65%可直接抵免公司应纳所得税，还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25%的部分，可直接抵免当年的应纳所得税。407、延期纳税技术延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的益
24、处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而言是相对节减税收。例如：国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，那么把国外投资所得留在国外的公司，就会有更多的资金可供利用，将来可获得更多的收益。418、退税技术退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。例如：在我国，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资该企业，增加注册资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退
25、还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。42企业税收筹划基本程序由于纳税人的目标不同，参与企业税收筹划的人员不同，有的是企业内部办税人员，有的是税务代理机构，所以企业税收筹划的程序就“千姿百态”，下面是两种普遍性的程序，读者可自行添删修正，以图实用。一般地，企业税收筹划基本程序如下：43企业税收筹划程序1第一步确立节税目标，建立备选方案第一步确立节税目标，建立备选方案根据税收筹划的内容，确定税收筹划的目标，在搜集相关的规定后，建立多种备选方案，注意每一方案的合法性，即可依法而查。第二步建立数学模型，进行模拟测算第二步建立数学模型，进行模拟测算这一步弹性很大，尤其是对纳税人经营情况的估计时，容易
26、产生较大偏差，以取过去几年的平均增长率，也可做乐观、悲观和般性的估计，同时考虑各方案的执行成本等因素，然后尽可能建立数学模型，测算各备选方案的结果。第三步根据税后净回报，排列选择方案第三步根据税后净回报，排列选择方案所有备选方案的比较都要在成本收益分析框架中进行，按税后净回报进行排列。第四步考虑各种因素，选择最佳方案第四步考虑各种因素，选择最佳方案对于每一方案，都有很多因素影响，这些因素包括：企业经营中的变化，税收政策的变化，以及宏观的经济周期，政治变化等因素。在考虑各种因素后，选择最佳方案，同时注意最佳方案的独特性，当外界因素发生变化时，最佳方案也该调整了。尤其是在国际税收筹划时，影响因素则
27、更多，这时需要考虑政策的稳定期等国际因素。44第五步协调各部门，付诸实践第五步协调各部门，付诸实践任何一个税收筹划方案至少涉及企业的财务会计人员，办税人员和负责财会的总经理，大的策划方案可能涉及供销等更多部门，更多的人员。所以付诸实践前要在各部门之间做更多的沟通协调工作。第六步收集反馈信息，不断修正，提高企业税收筹划能力第六步收集反馈信息，不断修正，提高企业税收筹划能力这一步对于税收筹划工作而言是最重要的一步，当企业执行了最佳方案后，要进行实际情况和模拟测算情况的对比，分析得失，总结经验和不足，并要积极关注政策的导向，为下一次税收筹划做好准备。45企业税收筹划程序2第一步分析现有企业税收现状第
28、一步分析现有企业税收现状对企业上一会计年度的税收资料汇总，分析各税种中各月上缴的税款数量和比例。第二步具体分析，提供多种税收筹划方案第二步具体分析，提供多种税收筹划方案针对各税种，分析该税种应纳税收的影响因素，并找出企业能操作的各种税收筹划方案。第三步筛选税收筹划方案第三步筛选税收筹划方案对每一税收筹划方案进行成本收益分析，利弊分析，风险分析，可操作性分析，逐一排序，依次准备执行。第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案由于此方法是多因素分析法，不是寻找最佳筹划方案，而是对现有的税收情况的分别筹划，所以有很多种筹划方案，可同时执行，所以要求各部门的合作和
29、沟通。第五步分析、总结第五步分析、总结分析和总结执行的情况，以备今后税收筹划方案的提出。46税收筹划分析和案例1.增值税的筹划2.所得税的筹划47案例1-1：一般纳税人的税收筹划某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年 购进材料45万元左右（含“(增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为6%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。分析该公司含税销售额增值率（80-45）/80=43.75%该公司若为一般纳税人，应纳增值税税 =80/（1+17%）x 17%-45/(1+17%
30、)x 17%=5.08万元若为小规模纳税人，应纳增值税税额 =80/（1+6%）x 6%=4.53万元48因而，小规模纳税人节税额=5.08万元-4.53万元=0.55（万元）在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较：一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大；一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好；从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多 的顾客。但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人
31、力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。49案例1-2：一般纳税人和小额纳税人税负的轻重一般纳税人的增值税率为17%小额纳税人按简易办法征收率6%，公司含税价117元不含税价100元含税价140.4元不含税价120元购入销售50一般纳税人应纳税额（1）含税价计算：进项税=117/（1+17%）x17%=17销项税=140.4/（1+17%）x17%=20.4应纳增值税：3.4-17=17元（2）不含税价计算：增值部分=不含税销价-不含税进价=120100=20应纳增值税：20 x17%=3.4元（3）这时的增值率为（120-100）/1
32、00=20%应纳增值税=不含税进价x增值率x17%=100 x20%x17%=3.4元=不含税销价/(1+增值率）x增值率x17%=120/(1+20%)x增值率x17%=3.4元=含税销价/（1+17%）/（1+增值率）x增值率x17%=3.4元51小额纳税人应纳税额（1）小规模纳税人按一般纳税人的同等价格出售产品234元含税价计算234/（1+6%）x6%=220.75x6%=13.24什么情况下两者纳税额一致呢什么情况下两者纳税额一致呢？含税销价/（1+17%）/（1+增值率）x增值率x17%=含税销价/（1+6%）x6%增值率=63.81%当商品不含税的增值率为63.85%时，两种税赋
33、相等。当增值率高于63.85%时，按简易征收办法纳税合算当增值率低于63.85%时，按销项税减进项税的办法纳税合算注意：这里的增值率指的是（不含税销价-不含税进价）/不含税进价同样，可以定义增值率为（含税销价-含税进价）/含税销价，则可计算出增值率应为38.96%时，两种方法的纳税额相同。52不可选择性根据税法，一般纳税人和小规模纳税人由税务局认定。如符合一般纳税人条件，不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按销售额x税率纳税，不得抵扣进项税。小规模纳税人可以到税务机关申请开具6%的增值税发票，以供客户作为进项税款抵税。对此，企业可以通过合并，分立，新建等方式进行税收对此，企业可以通过合并，分立，新建等方式进行税收筹划。筹划。53案例1-3 兼营适用不同增值税税率和征收率项目的税收筹划某公司为增值税一般纳税人，2000年1月份的公司资料如下：（1)机电产品销售额190万元，其中农机销售额5
