1、第六章财政资产和负债的核算第一节财政性存款的核算一、财政性存款的管理要求财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。1、集中收付，统一调度资金2、严格控制财政性存款账户的开设3、按部门预算和用款计划拨付资金4、转账结算、不提现金第一节财政性存款的核算二、国库单一账户体系1.国库单一账户2.零余额账户（夜晚零余额账户）3.预算外资金财政专户4.特设专户（特殊过渡性专户）直接支付授权支付财政部门零余额账户预算单位零余额账户用来核算各级政府财政会计在国库的预算资金存款。主要对应于一般主要对应于一般预算收支、基金预算收预算收支、基金预算收支、补助收支、上解收支、补助收支、
2、上解收支、调入和调出资金以支、调入和调出资金以及国有资本经营预算收及国有资本经营预算收支。支。设置一般预算存款和基金预算存款两个明细。国库存款其他财政存款财政专户存款第一节财政性存款的核算三、财政性存款的核算收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。国库存款（资产类）借贷国库存款结存数国库存款增加数国库存款减少数用来核算各级政府财政会计未列入“国库存款”科目的各项财政性存款，包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。国库存款其他财政存款财政专户存款第一节财政性存款的核算其他财政存款（资产类)其他财政
3、存款增加数其他财政存款减少数其他财政存款结存数核算收入时，根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；办理支付时，根据支付凭证回单入账。借贷资产类科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政财政直接支付直接支付的业务。财政零余额账户存款已结报支出国库单一账户制度下，政府财政会计还需设置国库单一账户制度下，政府财政会计还需设置：第一节财政性存款的核算财政零余额账户存款（资产类）当天国库单一账户存款划入冲销数财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数借贷当日资金结算后余额为0负债类科目，用于核算财政国库资金已结清的支出数。每天业务结束每天业务结束后，该科目余额应等于后，该科目余额应等于一
4、般预算支出和基金预一般预算支出和基金预算支出之和。算支出之和。财政零余额账户存款已结报支出第一节财政性存款的核算P91【例6-1】第一节财政性存款的核算第七章财政会计的财务报告第七章财政会计的财政报告第一节年终清理结算第二节财政会计报表的编制第三节财政会计报表的审核和汇总第一节年终清理结算一、年终清理年度清理是财政总预算会计在会计年度结束前，对全年各项预算资金收支情况进行全面清查和核对，为编制会计报表做准备工作。第一节年终清理结算年终清理的主要事项包括：1、核对本年度预算；2、清理本年度预算收支；3、组织征收机关和国库进行年度对账。4、清理核对当年拨款支出；5、清理往来款项。第一节年终清理结算
5、二.年终结算年终结算主要是结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。应补助和已补助应上解和已上解+/-借垫款项=应补或应退应返还和已返还属于清理上年度的会计事项，记入上年度账内；属于新年度的会计事项，记入新账。要防止错记漏记。第一节年终清理结算三、年终结账1.年终结账结清12月份各账户的月末余额，然后根据各账户12月末的余额编制会计科目试算平衡表。试算平衡无误后，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、一般预算外收支、国有资本经营预算收支账户余额分别转入各结余账户。第一节年终清理结算2.结清旧账a.无结余：结清并划双红线b.有结
6、余：余额“结转下年”3.记入新账根据“上年结转”内容记入新年账户。第二节财政会计报表的编制一、财政会计报表的概念与分类1.概念财政会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解财政收支情况、制定财政政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。第二节财政会计报表的编制2.会计报表的分类a.按报出时间分，分为旬报、月报和年报。b.按报表内容分，分为资产负债表、一般预算收支决算总表、政府性基金收支决算总表、预算外财政专户资金收支决算总表及其他附表和预算执行情况说明书等。c.按照编制单位分，本级财政总预算会计报表和汇总财政总预算
7、会计报表。第二节财政会计报表的编制二、财政会计报表的编制要求1.数字正确2.报送及时3.内容完整4.口径一致第二节财政会计报表的编制三、财政会计报表的编报程序a.财政会计报表由乡、县、市、省级财政部门和财政部逐级汇总编报。b.各预算单位会计报表由行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政部门报送。c.国家金库要分别向同级财政机关报送预算收支的报表。国家预算收支决算表由财政部报国务院；地方各级政府的预算收支决算表由财政机关报同级人民政府第二节财政会计报表的编制四.财政会计报表的编制方法1.资产负债表p资产负债表是反映各级人民政府财政资金状况的报表，反映某一特定日期各级政府控制的资产、承担的负债和
8、拥有的净资产状况。p格式：采用账户式格式。它按照“资产=负债+净资产”的平衡公式设置。左方反映资产，右方为负债及结余，左右两方总计数相等。资产负债表2009年12月31日 单位：万元资产年初数期末数负债及结余年 初数期末数资产：国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款预拨经费与下级往来45101000820100负债：借入款暂存款与上级往来应付预算款负债合计结余预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金预算稳定调节基金国有资本经营预算结余结余合计200162161810142014848005002006214资产合计6430负债及结余合计6430第二节财政会计报表的编制2.一般预算收支决算总
9、表用于反映一般预算收支情况的会计报表。预算数：根据当年安排的收支预算数填列决算数：根据年终结账前一般预算收入明细账和一般预算支出明细账中的全年预算实际收入数和实际支出数填列。预算科目预算数决算数预算科目预算数决算数一、税收收入一、一般公共服务增值税二、外交营业税三、国防企业所得税四、公共安全企业所得税退税五、教育个人所得税六、科学技术资源税七、文化体育与传媒城市维护建设税八、社会保障和就业房产税九、医疗卫生印花税十、环境保护二、非税收入十二、农林水事务专项收入十三、交通运输行政事业性收费收入十四、工业商业金融等事务罚没收入十五、其他支出国有资本经营收入十六、转移支出国有资源有偿使用收入十七、调
10、出资金其他收入三、转移收入四、债务收入五、调入资金本年收入合计本年支出合计第二节财政会计报表的编制3.政府性基金收支决算总表反映年度政府性基金的收入和支出的调整预算数和决算数。预算数：按照本年安排的基金预算收支数填列决算数：根据年终结账前基金预算收入明细账和基金预算支出明细账中的实际数填列。预算科目调整预算数决算数预算科目调整预算数决算数政府性基金收入教育文化体育与传媒社会保障和就业城乡社区事务农林水事务交通运输本年收入合计本年支出合计上级补助收入上解上级支出省补助计划单列市收入计划单列市上解省支出上年结余调出资金调入资金年终结余1.一般预算调入2.预算外调入3.其他调入总计总计第二节财政会计
11、报表的编制4.预算外财政专户资金收支决算总表反映年度预算外资金收入、支出和结余情况。只需要按照年终结账前明细账当中的实际数填列决算数。科目名称决算数科目名称决算数一、彩票资金收入一、一般公共服务二、行政事业性收费收入二、外交三、国有资源（资产）有偿使用收入三、国防四、其他收入四、公共安全五、教育六、科学技术七、文化体育与传媒八、社会保障和就业九、医疗卫生十、环境保护十一、城乡社区事务十二、农林水事务十三、交通运输本年收入合计本年支出合计上级补助收入上解上级支出省补助计划单列市收入计划单列市上解省支出上年结余政府调剂资金1.调入一般预算2.调入政府性基金年终结余总计总计第三节财政会计报表的审核和汇总一.财政会计报表的审核1.政策性审核审核会计报表反映的预算收支执行情况及其结果是否符合有关的法律法规。（1）预算收入的审核（2）预算支出的审核2.技术性审核从会计报表的数字关系、数字计算的准确程度等方面，对会计报表反映的各项预算收支情况进行审核。第三节财政会计报表的审核和汇总p编制汇总会计报表时，应将上下级之间对应科目数字进行冲销。本级：上解收入 下级：上解支出 本级：补助支出 下级：补助收入 本级：与下级往来 下级：与上级往来p汇总编制的本级决算草案须经在本级政府审定后由财政机关逐级报送备案。
