1、5.5.折旧及其它费用的核算折旧及其它费用的核算5.15.1 折旧费用的核算折旧费用的核算固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。定资产折旧。固定资产折旧费用的计算方法固定资产折旧费用的计算方法:1.1.平均年限法平均年限法2.2.工作量法工作量法3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法4.4.年数总和法年数总和法计提折旧的范围计提折旧的范围企业会计制度规定，下列固定资产应当计
2、提折旧：企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧：1.1.房屋和建筑物；房屋和建筑物；2.2.在用在用在用在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具3.3.季节性季节性季节性季节性停用、停用、大修理大修理大修理大修理停用的固定资产；停用的固定资产；4.4.融资租入融资租入融资租入融资租入和以和以经营租赁方式租出经营租赁方式租出经营租赁方式租出经营租赁方式租出的固定资产。的固定资产。5.5.已达到预定可使用状态的固定资产，如果已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未尚未尚未尚未办办理竣工决算的，应按估计价值理竣工决算的，应按估计价值暂估入账暂估入账暂估入账
3、暂估入账，并计提折，并计提折旧。待办理了竣工旧。待办理了竣工决算手续决算手续决算手续决算手续后，再按照实际成本后，再按照实际成本调调调调整整整整原来的暂估价值，同时原来的暂估价值，同时调整调整调整调整原已计提的折旧。原已计提的折旧。下列固定资产不计提折旧下列固定资产不计提折旧1.1.房屋、建筑物以外的房屋、建筑物以外的未使用未使用未使用未使用、不需用不需用不需用不需用固定资产；固定资产；2.2.以经营以经营租赁方式租入租赁方式租入租赁方式租入租赁方式租入的固定资产；的固定资产；3.3.已提足折旧已提足折旧已提足折旧已提足折旧继续使用的固定资产；继续使用的固定资产；4.4.按规定单独估价作为固定
4、资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的土地土地土地土地。5.5.已已全额计提减值准备全额计提减值准备全额计提减值准备全额计提减值准备的固定资产的固定资产为了简化折旧的计算工作，为了简化折旧的计算工作，月份内增加月份内增加月份内增加月份内增加的固定资产，的固定资产，当月不提当月不提当月不提当月不提折旧，从下月起开始计提折旧折旧，从下月起开始计提折旧 ；月份内减少月份内减少月份内减少月份内减少的固定资产，的固定资产，当月照提当月照提当月照提当月照提折旧，从下月起折旧，从下月起停止计提折旧。停止计提折旧。计提固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧的账务处理固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用
5、分配固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。表进行的。会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧返回返回计提折旧的规定计提折旧的规定:因因为为折折旧旧不不是是按按天天计计算算的的,所所以以规规定定按按月月初初数数计计提提折折旧旧(计计提提折折旧旧的的基基数数是是:月月初初固固定定资资产产原原值值).).即即本本月月增增加加的的不不提提折折旧旧,本本月月减减少少的的照照提提折旧折旧.例例、某某企企业业20052005年年1111月月折折旧旧费费用用分分配配表表，如如下下表所示。表所示。折旧费用
6、分配表折旧费用分配表 20052005年年1111月月 单位：元单位：元 应借科目部门11月固定资产 折旧额11月增加固定 资产折旧额11月减少固定 资产折旧额本月固定资产 折旧额制造费用基本生产车间5 8003001 1005 000辅助生产成本辅助生产车间13001 300营业费用销售门市部15007002002000管理费用厂部2 50010005003 000合计11 1002000180011 300 根据上表编制会计分录：借：制造费用_基本生产车间 5000 辅助生产成本 1300 营业费用 2000 管理费用 3000 贷：累计折旧 113005.25.2 低值易耗品的摊销低值易
7、耗品的摊销低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项需的单项价值比较低价值比较低或使用或使用年限比较短年限比较短，不，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。等各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。器等。低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加企业生产经营活动而企业生产经营活动而不改变不改变其实物形态，其实物形态，因而其价值也应按损耗程
8、度，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地逐渐地转化转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。为它所参与生产的产品成本或当期费用。反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗品摊销。为低值易耗品摊销。常用的低值易耗品的摊销方法有常用的低值易耗品的摊销方法有一次一次转销转销法、法、五五五五摊销法和摊销法和分次分次摊销法。摊销法。某车间某车间3 3月月1515日领用刀具一批，价值日领用刀具一批，价值600600元，元，使用期限使用期限3 3个月。个月。要求：采用一次转销法、分次摊销法、五要求：采用一次转销法、分次摊销法、五五摊销法进行低值易耗品的摊销。五摊销法进行低值
9、易耗品的摊销。低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(一次转销法一次转销法)一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。账面价值计入有关成本费用的方法。特点特点:（1 1）核算简便）核算简便（2 2）各月成本负担不太合理）各月成本负担不太合理（3 3）容易产生账外财产，不便于实行价值监督）容易产生账外财产，不便于实行价值监督适用范围适用范围:(1)(1)价值较低的管理用具和小型工具、卡具价值较低的管理用具和小型工具、卡具(2)(2)极易损坏的管理用具和小型工具、卡具极易损坏的管理用具和小型工具、卡具(3)(3)在单件小批生产方式
10、下的专用工具的摊销。在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(一次转销法一次转销法)领用低值易耗品时，会计分录：领用低值易耗品时，会计分录：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(一次转销法一次转销法)低值易耗品报废时收回的残料，应作为当低值易耗品报废时收回的残料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，会计分录：本费用，会计分录：借：原材料借：原材料 贷：制造
11、费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(分次摊销法分次摊销法)分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使用期分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在摊销期限在1 1年以内的，作为待摊费用处理，摊年以内的，作为待摊费用处理，摊销期限超过销期限超过1 1年的作为长期待摊费用处理。年的作为长期待摊费用处理。特点特点:（1 1）各月成本费用负担比较合理）各月成本费用负担比较合理（2 2）核算工
12、作量大）核算工作量大适用范围适用范围:(1)(1)价值较高的管理用具和小型工具、卡具价值较高的管理用具和小型工具、卡具(2)(2)不易损坏的管理用具和小型工具、卡具不易损坏的管理用具和小型工具、卡具低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(分次摊销法分次摊销法)领用低值易耗品时，会计分录：领用低值易耗品时，会计分录：借：待摊费用借：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品分次摊入有关成本费用时，会计分录：分次摊入有关成本费用时，会计分录：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 其他业务支出其他业务支出 贷：待摊费用（或长期待摊费用）贷：待摊费用（或长期待摊费用）低值易耗品的
13、摊销低值易耗品的摊销(分次摊销法分次摊销法)报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，应冲减有关成本费用。摊销额的减少，应冲减有关成本费用。借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转低值易耗品的成本差异。结转低值易耗品的成本差异。低值易耗品的摊销低值易耗品的
14、摊销(五五摊销法五五摊销法)五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。也就是低值易耗品分两次各按半。也就是低值易耗品分两次各按50%50%进行摊销。进行摊销。特点特点:（1 1）能够对在用低值易耗品实行价值监督）能够对在用低值易耗品实行价值监督（2 2）各月成本费用负担比较合理）各月成本费用负担比较合理（3 3）核算工作量大）核算工作量大适用范围适用范围:(1)(1)适用于单位价值较低适用于单位价值较低(2)(2)使用期限较短的低值易耗品使用期限较短的低值易
15、耗品(3)(3)各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。多的低值易耗品。低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(五五摊销法五五摊销法)从库存领用低值易耗品发交使用部门时：从库存领用低值易耗品发交使用部门时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品同时：同时：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销(50%)(50%)低值易
16、耗品的摊销低值易耗品的摊销(五五摊销法五五摊销法)低值易耗品报废时：低值易耗品报废时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销(50%)(50%)同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品返回返回5.3 5.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配1.1.单独设置单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性外购动力费用在产品成本中所占比
17、重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。2.2.并入并入“直接材料直接材料”成本项目成本项目从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，而燃料又属于原材料的一类，也可以并入而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料直接材料”成成本项目。本项目。3.3.并入并入“制造费用制造费用”成本项目成本项目从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入
18、的费用，也可以简化核算，将其并入间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。外购动力费用也可以按照计入产品成本的方外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。种。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。度数的多少进行费用分配。车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理因而车间的
19、动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。的方法在各种产品之间进行分配。1.1.生产工时分配法生产工时分配法2.2.机器工时分配法机器工时分配法3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法外购动力费用的核算外购动力费用的核算根据外购动力费用分配表根据外购动力费用分配表,编制会计分录编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品燃料及动力燃料及动力 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存
20、款）贷：应付账款（或银行存款）返回返回例已知某企业共发生电费128 700元，各部门耗用量如表所示。部门辅助生产车间厂部销售门市部合计基本生产车间产品生产用电照明用电耗用量（度）70 00010 00020 00020 00023 000143 000 其中基本生产车间生产A,B两种产品，没有按产品分装电表，规定按生产工时比例分配电费。A产品生产工时30,000小时,B产品生产工时20,000小时.根据以上资料分配电费。1计算各部门应分配的电费(1)计算电费分配率分配率待分配的电费/用电总量 128,700一143,0000.9(元/度)(2）计算各受益对象应分配电费 某受益对象应分配电费该受
21、益对象用电量x分配率 基本生产车间产品生产应分配电费=70,000 x0.9=6300(元)基本生产车间照明应分配电费=10,000 x 0.9=9,000元）辅助生产车间应分配电费20,000 x0.9=18,000(元)销售门市部应分配电费23,000 x0.9=20,700(元)厂部应分配电费20,000 x0.9=18,000(元)2计算各种产品应分配的电费 通过上述计算得到的是基本生产车间A,B两种产品共同耗用电费金额为63,000元,还应分别计算A,B产品各自应分配的电费金额.(1)计算分配率 分配率待分配电费/产品生产工时=63,000/30,00020,000 =1.26(元工
22、时）(2)计算各产品应分配电费 A产品应分配电费30 000 x 1.26=37 800（元）B产品应分配电费20 000 x 1.26=25200（元）编制外购动力分配表，如下表所示:应借科目成本或 费用项目基本生 产成本动力费用分配电费分配生产工时分配金额用电度数分配金额A产品燃料及动力30 00037 800B产品燃料及动力20 00025 200小计50 00063 00070 00063 000制造费用基本生产车间水电费10 0009 000辅助生产成本水电费20 00018 000营业费用水电费23 00020 700管理费用水电费20 00018 000合计143 000128
23、700根据外购动力分配表编制会计分录如下;借：基本生产成本-A产品 37,800 -B产品 25,200 制造费用基本生产 9,000 辅助生产成本 18,000 营业费用 20,700 管理费用 18,000 贷：银行存款 128,700 5.4 5.4 其他费用的核算其他费用的核算其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术研发费、业务招待费等。电费、技术研发费、业务招待费等。借：制造费用借：制
24、造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金 5.5 5.5 摊提费用的归集和分配摊提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的归集和分配预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在的分摊期限在1 1年以内的各项费用。年以内的各项费用。待摊费用包括出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预待摊费用包括出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预付保险费、预付固定资产修理费、预付租金、预付报刊杂付保险费、预付固定资产修理费
25、、预付租金、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较志订阅费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分月摊销的税金等。多、需要分月摊销的税金等。待摊费用摊销期限的确定：待摊费用摊销期限的确定：(1)(1)可以根据预付期限确定可以根据预付期限确定(2)(2)成本会计人员会同生产、技术人员确定成本会计人员会同生产、技术人员确定(3)(3)待摊费用的摊销期限最长为一年待摊费用的摊销期限最长为一年待摊费用核算的账务处理待摊费用核算的账务处理(1)(1)预付租金等：预付租金等：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)领用低值易耗品等：领用低值易耗品等：
26、借：待摊费用借：待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品(3)(3)待摊费用的摊销待摊费用的摊销借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：待摊费用贷：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用-租金租金 6000060000贷：银行存款贷：银行存款 1000010000例：新大工厂例：新大工厂20022002年年1 1月月5 5日以银行存款予付上半日以银行存款予付上半年生产用设备的租金为年生产用设备的租金为6000060000元。元。支付时：支付时：贷：银行存款贷：银行存款 6000060000每月摊销时：每月摊销时：借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 1000010000预提费
27、用的归集和分配预提费用的归集和分配预提费用是指按照规定预先分期计入各期成本费用，但在预提费用是指按照规定预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一种负债。种负债。可以预提的费用，一般有银行的借款利息、固定资产的修可以预提的费用，一般有银行的借款利息、固定资产的修理费用、租金和保险费等。理费用、租金和保险费等。预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，不应多提或少提。发现某种预提费用总额到预提期末可能不应多提或少提。发现某种预提费用总额到预提期末可能与
28、实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标准。预提费用总额与实际费用总额的差额，一般应调整计准。预提费用总额与实际费用总额的差额，一般应调整计入预提期末月份的成本、费用。入预提期末月份的成本、费用。预提费用核算的账务处理预提费用核算的账务处理（1 1）预提固定资产的修理费）预提固定资产的修理费借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：预提费用贷：预提费用 （2 2）预提短期借款利息）预提短期借款利息借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 （3 3）预提费用实际支出的核算）预提费用实际支出的核算借：预提费用借：预提费用 贷
29、：银行存款贷：银行存款返回返回 例：新大工厂从2000年6月起，每月预提生产用的机器设备大修理费10000元，2001年1月大修理时实际发生的修理费为100000元。生产用的机器设备每年大修一次。编制有关的会计分录如下：2000年6月至12月，每月预提费用时：借：制造费用修理费10000贷：预提费用预提修理费10000 2001年1月大修时：借：预提费用预提修理费100000贷：银行存款100000 由于机器设备一年大修一次，所以负担修理费的时间为一年（2000年6月至2001年5月），2001年1至5月，每月负担修理费=30000元5=6000元。每月负担修理费的会计分录如下：借：制造费用6000贷：预提费用6000说明：平时“预提费用”科目的借方余额，其性质与待摊费用一样，应分期摊入成本费用。
