1、小企业会计制度培训2023年12月15日,第1讲 总说明,培训安排,新企业会计制度体系,2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为3个企业会计制度。新的会计制度跨行业,我国企业会计制度演变,1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要
2、求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。2003年，颁布金融企业会计制度。2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成,新企业会计制度体系,小企业会计制度适用对象,适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票
3、或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（P200）（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50。,使用规定（1）,小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。（HOW？）执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会计制度,使用规定（2）,按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行
4、企业会计制度的有关规定（如：不能对长期资产计提减值准备）；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定（如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算）。,使用规定（3）,集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。,使用规定（4）,按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会计制度,一般规定,P2（四）（六）,会计核算前提,P2（七）（八）会
5、计主体：特定单位或者组织持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营应当改变会计核算的原则和方法）会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末货币计量：人民币为记帐本位币,会计核算原则（1）,P3（十一）增加一项，修改一项新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧）修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。（如各项准备等）,会计核算原则（2）,一贯性原则（第4点）：小企业的会计核算方法前后各期应当保持
6、一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。历史成本原则（第10点）：各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。,会计核算原则（3）,划分收益性支出与资本性支出（第11点）：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如固定资产修理与固定资产改良支出。谨慎性原则：充分估计各种风
7、险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。,两个重要概念,P5（十四）账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额 应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，则账面价值为95万。短期投资帐面余额60万，期末的“短期投资准备”科目贷方余额20万，则账面价值为40万。,会计科目说明,综合性和统一性：跨行业细致、规范：规定了主
8、要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金,会计科目说明资产类（1）,11001现金 21002银行存款 31009其他货币资金（取消“在途货币资金”明细）100901外埠存款 100902银行本票存款 100903银行汇票存款 100904信用卡存款（新增）100905信用证保证金存款 100906存出投资款（新增）,会计科目说明资产类（2）,41101短期投资（核算方法有变，内容不变）110101股票 110102债券 110103基金110110其他51102短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵科目）61111应收票据（核算方法有变）71121应收股息（新增：应收股利和应收利息）8113
9、1应收账款 91133其他应收款（可计提坏帐准备）101141坏账准备（计提范围，方法，比例合理确定）,会计科目说明资产类（3）,111201在途物资（原“在途材料”）121211材料（“原材料”和“包装物”）131231低值易耗品（较少可以并入“材料”）141243库存商品（原“产成本”）151244商品进销差价（“售价法”）161251委托加工物资（原“委托加工材料”）171261委托代销商品（新增）181281存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵科目）191301待摊费用（核算内容减少）,会计科目说明资产类（4）,201401长期股权投资（原“长期投资”）140101股票投资（原“长期投
10、资股票投资”）140102其他股权投资（原“长期投资其他投资”）211402长期债权投资（原“长期投资”）140201债券投资（原“长期投资债券投资”）140202其他债权投资 221501固定资产 231502累计折旧,会计科目说明资产类（5）,241601工程物资（原“在建工程工程物资”）251603在建工程（剔除“工程物资”）160301建筑工程 160302安装工程 160303技术改造工程 160304其他支出 261701固定资产清理 271801无形资产 281901长期待摊费用（新增，取消原“递延资产科目”）取消“待处理财产损溢”科目，不符合资产定义,会计科目说明负债类（1）,
11、292101短期借款 302111应付票据（核算方法有变）312121应付账款 322151应付工资 332153应付福利费 342161应付利润,会计科目说明负债类（2）,352171应交税金（取消几个明细）217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103减免税款 21710104出口抵减内销产品应纳税额 21710105转出未交增值税 21710106销项税额 21710107出口退税 21710108进项税额转出 21710109转出多交增值税 217102未交增值税 217103应交营业税 217104应交消费税 217105应交资源税 21
12、7106应交所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 217110应交土地使用税 217111应交车船使用税 217112应交个人所得税,会计科目说明负债类（3）,362176其他应交款（新核算住房公积金）372181其他应付款 382191预提费用 392201待转资产价值（新增：过渡科目）220101接受捐赠货币性资产价值 220102接受捐赠非货币性资产价值 402301长期借款412321长期应付款,会计科目说明权益类（1）,423101实收资本 433111资本公积（取消“财产重估增值”）311101资本溢价 311102接受捐赠非现
13、金资产准备 311106外币资本折算差额 311107其他资本公积 443121盈余公积 312101法定盈余公积 312102任意盈余公积 312103法定公益金,会计科目说明权益类（2）,453131本年利润 463141利润分配 314101其他转入（新增，盈余公积弥补亏损）314102提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公积 314110应付利润 314111转作资本的利润（新增）314115未分配利润,会计科目说明成本类,474101生产成本 410101基本生产成本 410102辅助生产成本 484105制造费用,会计科目说明损益类（1）,4951
14、01主营业务收入（原“产品销售收入”）505102其他业务收入 515201投资收益 525301营业外收入 535401主营业务成本（原“产品销售成本”）545402主营业务税金及附加（原“产品销售税金及附加”）555405其他业务支出,会计科目说明损益类（2）,565501营业费用（原“销售费用”）575502管理费用 585503财务费用 595601营业外支出 605701所得税,会计科目说明附注,小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账
15、款”和“预付账款”科目。3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。,第2讲 资产（上）,资产定义,资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产特征：1、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产”不能给企业带
16、来经济利益，不能确认为资产。2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。,现金,P12P13三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目
17、”）P13五、现金盘亏“管理费用”现金盘盈“营业外收入”行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理,银行存款,P14外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算P16四、（九）存款利息“财务费用”（专门借款在固定资产预定可使用状态前发生的利息“在建工程”）P16六,汇兑损益,筹建期间”长期待摊费用”,专门借款，满足资本化条件至预定可使用状态前”长期待摊费用”,其他”财务费用”,其他货币资金,P17新增信用卡存款、存出投资款明细核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资
18、金 P17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 申请：Dr 其他货币资金 Cr 银行存款使用：Dr“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等 Cr 其他货币资金款项退回：Dr 银行存款 Cr 其他货币“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”处理类似P18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，Cr“银行存款”；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短期投资”等科目，Cr其他货币资金。,应收票据,P21包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 P22三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应
19、收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，Dr 应收票据，Cr财务费用。P23（五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。P23（五）3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用,应收票据,P23五：小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收
20、回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备 与行业会计制度差异：行业会计制度对带息的应收票据期末不计提利息，待收回时直接记入到“财务费用”。,应收账款,P25不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算 P26四：定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备 销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收入应采用总价法进行核算,其他应收款,P27不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金 也可通过“其他应收款”核算P27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏
21、账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其他应收款计提坏帐准备,坏帐准备计提,P28计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据 先转入应收账款再计提计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 计提金额：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷方余额（或借方余额）,坏帐准备处理,提取：应提数余额 Dr 管理费用 Cr 坏帐准备；应提数余额 Dr坏帐准备 Cr管理费用 P28五、坏帐损失，冲销坏帐准备：Dr 坏帐准备 Cr 应收账款
22、/其他应收,坏帐收回,Dr 应收账款/其他应收款 Cr 坏帐准备,（2）Dr 银行存款 Cr应收账款/其他应收款,坏帐准备与原制度差异,与行业会计制度区别：,坏帐准备税法差异,税法规定：坏帐损失，据实扣除，报经主管税务机关 批准，也可提取准备提坏帐准备金的范围按企业会计制度的规定执行非购销活动应收债权以及关联方之间的任何往来款不得计提坏帐准备计提比例不得超过0.5,坏帐准备举例,某企业董事会批准坏帐准备比例10，经主管税务机关批准按0.5计提坏帐准备。2002年末应收款项余额50万元（应收关联方100万），坏帐准备余额50万。(1)2003年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失4
23、0万，已报主管税务机关批准税前扣除。收回20万：Dr 应收账款 20万 Cr 坏帐准备 20万 Dr 银行存款 20万 Cr 应收账款 20万 思考：Dr 银行存款 20万 Cr 坏帐准备 20万?发生坏帐40万:Dr 坏帐准备 20万 Cr 应收账款 20万,坏帐准备举例,(2)2003年末余额应收账款800万（应收关联方100万），其他应收款100万。会计应补提坏帐准备:（800+100)10%-(50+20-40)=60万 Dr 管理费用 60万 Cr 坏帐准备 60万 税法应补提坏帐准备：(800-100+100)0.5%-(4000.5%+20-40)=22万 纳税调整：60-223
24、8万,在途物资,P29原“在途材料”,材料,P29P29一、核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等 P29二购入材料的实际成本由下列各项组成（一）买价；（二）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；（三）运输途中的合理损耗（非合理损耗“营业外支出”）；（四）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）（入库后的进当期费用）；（五）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。商品流通企业（二）（四）记
25、入“营业费用”,材料,P31三（四）、接受捐赠的材料处理在“待转资产价值”科目中讲解P31四（三）、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目（出租包装物），借记“营业费用”科目（出借包装物），贷记本科目 P32六、小企业出售材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。月度终了，按出售材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目,材料,P32七、材料盘盈“管理费用”材料盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）/“管理费
26、用”（除自然灾害）与行业制度的区别：行业制度材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理税法：材料盘亏毁损等必须经主管税务机关批准方可税前抵扣,低值易耗品,P32低值易耗品较少的企业可以并入到“材料”科目进行核算P33三、低值易耗品采用一次或分次摊销的方法：分次摊销通过“待摊费用”或者“长期待摊费用”科目,库存商品,P33委托外单位加工的商品（“委托加工物资”）及委托其他单位代销的商品（“委托代销商品”），不在本科目核算 P32七、库存商品盘盈“管理费用”库存盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）/“管理费用”（除自然灾害）与行业制度的区别：行业制度库存商品盘亏盘盈毁损先通过“待处理
27、财产损溢”科目，批准后处理税法：库存盘亏毁损等必须经主管税务机关批准方可税前抵扣,商品进销差价,P36从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额 P36三、月度终了，分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目,委托加工物资,P37核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 发出时：Dr 委托加工物资 Cr 材料等支付加工费时：Dr 委托加工物资、进项税额 Cr 银行存款收回时：Dr 材料、库存商品 Cr 委托加工物资,委托代销商品,P38：新增委托其他单位代销的商品的实际成本（或进价）或售价 交付时：Dr 委托代销商品 Cr 库存商品,存货跌价准备
28、,P38：新增科目定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存货跌价准备 可变现净值，是指小企业在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额 可变现净值确定(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至
29、完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定(3)如果属于按定单生产，则应按协议而不是估计售价确定可变现净值,存货跌价准备,P39三、单个/类别：存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值 P39四、计提情况（一）（五）计提处理：计算出存货可变现净值低于成本的差额，应按该差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目（如某存货可变现净值为96万，成本100万，则Dr 管理费用 4万 Cr 存货跌价准备 4万）；如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记本科目，贷记“管理
30、费用”科目（如某存货可变现净值为96万，成本100万，原已计提准备10万，则Dr存货跌价准备 6万Cr 管理费用 6万）；转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限（如某存货可变现净值为102万，成本100万，原已计提准备10万，则Dr存货跌价准备 10万Cr 管理费用 10万）,存货跌价准备,除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整 税法差异：企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整,存货跌价准备举例,2002年末某存货成本100万，可变现净值9
31、0万，应计提存货跌价准备10万Dr 管理费用 10万 Cr 存货跌价准备 10万调增应纳税所得额10万2003年末可变现净值85万，补提（10085）105万Dr 管理费用 5万 Cr 存货跌价准备 5万调增应纳税所得额5万2004年末，可变现净值97万，应冲回（10097）1512万Dr 存货跌价准备 12万 Cr 管理费用 12万调减应纳税所得额12万2005年末，可变现净值102万，应冲回3万。Dr 存货跌价准备 3万 Cr 管理费用 3万调减应纳税所得额3万,待摊费用,P39核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保
32、险费（及预付经营租赁固定资产租金）等“固定资产后续支出”不再通过待摊或者预提方式，直接在发生当期费用话或者记入固定资产价值。,第3讲 资产（下）,投资,涉及科目短期投资：核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等 短期投资跌价准备：小企业应定期或至少于每年年度终了按照总成本与总市价孰低计量计提的短期投资跌价准备 应收股息：核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息；应收被投资单位的利润，以及购入股权投资时包含的已经宣告但尚未发放的现金股利和购入的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 长期股权投资：核算小企业投
33、出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等 长期债权投资：小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资 投资收益：核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失,短期投资,P19核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等 购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算,短期投资,P19二取得成本：全部价款（含税金、手续费）应收股息（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）P19四（一）购入处理：Dr 短期投资（应收股息）Cr 银行存款/其他货币资金,短期投资,光华企业2004年2月20日以已存入到证券公司的款项购入下列公司的股票作为短期投资处理Dr 短期投资股票A 70400 股票B 90550Cr 其他货币资金存
