1、第十二章,收入,本章教学目标：,了解收入的概念、特点和分类理解收入的确认和计量掌握商品的销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的核算重难点：1、分期收款 2、销售折让3、销售退回 4、代销商品,第一节 收入概述,概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。特征：1、由企业日常活动产生 2、表现为资产的增加或者负债的减少 3、实质为所有者权益的增加 4、只指本企业经济利益的流入,收入的分类：1按收入的性质分：(1)销售商品收入，(2)提供劳务收入，(3)让渡资产使用权收入。2按企业
2、经营业务的主次（重要性）分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。,第二节、销售收入的核算,（一）销售收入的确认条件P240 同时满足以下条件，才能确认为收入：1企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3收入的金额能够可靠地计量；4相关的经济利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,设置账户：1主营业务收入（退货折让冲收入）2主营业务成本（退货冲成本）3发出商品 4委托代销商品 5受托代销商品 6受托代销商品款（负债类）7.营业税金及附加,商品销售收入的核算,直接收款销售委托收款和托收
3、承付分期收款现金折扣销售折让销售退回代销商品（视同买断方式收取手续费方式）,1一般销售直接收款交货,收到货款，确认收入:借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本；借：主营业务成本 贷：库存商品【例12-1】,练一练,企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。（1）确认收入借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费增（销）136000（2）结转成本借：主营业务成本 50万 贷：库存商品 50万,2、委托收款和托收承付,发出商品，办理委托收款手续或托收承付手续时
4、，确认收入；借：应收账款XX 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本；借：主营业务成本 贷：库存商品,例12-2-3,练一练,企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。（1）办妥托收手续借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：库存商品 15万,业务核算题：1,3、分期收款（重点掌握）,商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。特点：所销商品价值大、收款期限较长、收取货款的风险较大。,分期收款实质上是向购货方提
5、供贷款，具有融资性质。销售方应按未来应收款总额（合同价款）借记长期应收款，按销售时的公允价值贷记主营业务收入，差额计入“未实现融资收益”。收入确认与成本结转都在销售时一次入账。“未实现融资收益”分期摊销冲财务费用。分期收款时减少长期应收款。,1、按照合同或协议约定的价款以及商品公允价值，借：长期应收款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益,合同协议价,商品公允价值,差额,2、按期采用实际利率法计算确认利息收入 借：未实现融资收益 贷：财务费用3、按照合同约定收取款项；借：银行存款 贷：长期应收款【例12-4】,业务核算题：4,4、现金折扣,第三章应收账款企业鼓励客户提
6、前偿付货款的一种理财费用，计入“财务费用”。现金折扣：销售时按总价入账，发生折扣时作为财务费用会计处理？【例12-5】,例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。假定计算折扣时不考虑增值税。（1）销售时借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销）17000,（2）结转成本,借：主营业务成本 10万 贷：库存商品 10万（3）收到货款及税款借：银行存款 115000 财务费用 2000（？）贷：应收账款 117000,5销售折让,因售出商品的质
7、量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。销售时按总价入账，折让冲收入，冲销项税额。分两种情况处理：资产负债表日前发生，冲减当期销售收入等资产负债表日后发生，按照资产负债表表日后事项处理。,例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价款已收回。,会计分录为：,（1）销售时借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本 16万 贷：库存商品 16万,（3）给予折让并收回货款,借：主营业务
8、收入 10000 应交税费增（销）1700 银行存款 222300 贷：应收账款 234000开出红字专用发票，红字贷记销项税额更合适。【例12-6】,业务核算题：9,6销售退回,企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。分三种情况考虑：当期没有确认收入的退货当期已确认收入当期退货已确认收入资产负债表日后的退货,会计科目：发出商品,发出商品是指企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品、库存商品。会计科目编码：1406本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以将本科目改为“委托代销商品”科目核算本科目核算企业商
9、品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。,（1）当期没有确认收入的退货 借：库存商品 贷：发出商品 PS:联系：企业在退货前发出货物没有确认收入的会计处理？借：发出商品 贷：库存商品,（2）已确认收入当期退货,（销售退回一般指这种情况）处理原则：冲当月收入、成本、税金；【例12-7】,（3）已确认收入资产负债表日后的退货 1.14.30（B/S日至财务报告报出日），作为B/S日后事项，冲报告年度收入、成本、税金（用“以前年度损益调整”科目核算）,退货成本的确定：,（1）退货当月有同类产品出售：直接减少结转成本的数量，如本月售出1000件，退货200件，只结
10、转800件产品成本。（2）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减,例：,企业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月15日要求退货，企业同意退货并退还货款。销售、结转成本、收款会计分录略,（1）退货时,借：主营业务收入 300000 应交税费增（销）51000 贷：银行存款 351000（2）冲减成本借：库存商品 24万 贷：主营业务成本 24万,7代销商品,代销合同有两种方式：（1）视同买断（2）收取手续费（新准则只有这种方式）委托方于收到代销清单时确认收入,委托代销商品1
11、261,企业委托其他单位代为销售的商品。会计科目：本科目核算企业委托其他单位代销的商品实际成本(或进价)或计划成本(或售价)本科目应按受托单位设置明细账,进行明细核算。期末借方余额,反映企业委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。,受托代销商品1271,受托代销商品属于资产类科目，用于核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业代销国外的商品也在本科目核算。本科目应按委托单位设置明细账,进行明细核算期末借方余额,反映企业受托代销商品的接收价或售价。,受托代销商品款,本科目核算企业受其他单位委托代销商品的款项。一级科目：代理业务负债，科目代码2314企业收到委托单位的代销商品时
12、，应按规定的销价借记“受托代销商品”科目，贷记本科目。代销商品售出后，按规定销价借记本科目，贷记“受托代销商品”科目。本科目的月末余额，应与“受托代销商品”科目的月末余额相符。本科目应按委托单位和不同的货币设置明细帐。,1、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款 贷：应收账款受托方,2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理收到商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售商品，开出
13、专用发票借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款,（成本价）,（协议价）,（成本价）,（协议价）,（协议价）,（售价）,（协议价）,【例12-8】,1、委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行
14、存款借：销售费用 贷：应收账款受托方,2、受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收到商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：应付账款委托方 贷：应交税费应交增值税（销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方借：受托代销商品款 贷：受托代销商品付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入,（成本价）,（售价）,（成本价）,（售价）,（售价）,（售价）,【例12-9】,例：,9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同
15、买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。,第一：视同买断方式,委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商品 7万 贷：库存商品 7万（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销）17000,（3）结转销售成本,借：主营业务成本 7万 贷：委托代销商品 7万（4）收到货款借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,受托方的会计处理,（1）收到代销商品借：受托代销商品 10万
16、 贷：受托代销商品款 10万（2）实际销售借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费增（销）20400,（3）结转代销商品成本,借：主营业务成本 10万 贷：受托代销商品 10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款 100000 应交税费增（进）17000 贷：应付账款 117000,（5）将款项交付委托方,借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000,第二：收取手续费方式（手续费5%，计5000元）,委托方的会计处理：（1）发出商品，同上（2）收到代销清单，确认收入，同上（3）结转成本，同上（4）结算手续费（冲应收账款）借：销售费用 5000
17、 贷：应收账款 5000（5）收到货款，基本同，少5000元,受托方的会计处理：,（1）收到代销商品，同上（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入借：银行存款 117000 贷：应付账款 100000 应交税费增（销）17000（3）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费增（进）17000 贷：应付账款 17000,（4）受托代销商品资产与负债账户对销,借：受托代销商品款 10万 贷：受托代销商品 10万（5）付款并确认手续费收入借：应付账款 117000 贷：银行存款 112000 其他业务收入 5000,业务核算题：2.3,第三节、提供劳务收入的处理,提供的劳务持续持续时间不超过一个会计期
18、间一次完成劳务，劳务完成时确认收入结转成本同一会计期间需提供多次才能完成的劳务，分次计算确定劳务成本，劳务完成时确认劳务收入结转成本。,提供的劳务持续持续时间超过一个会计期间在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。在资产负债表日提供劳务的结果不能够可靠估计的，分三种情况处理。,（一）提供劳务收入的确认在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。P250（主要指跨期较长的劳务：如安装、广告制作、开发软件、艺术表演等）,（一）提供劳务的结果能够可靠地估计,需同时满足以下条件：P250 1收入的金额能够可靠地计量；2相关的经济利益很可能
19、流入企业；3交易的完工进度能够可靠确定；4交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）完工百分比法具体运用,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。P250“完工进度”可选用以下方法确定：1已完工作的测量测量法 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法 3已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法【例12-10】,例：,9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同，工期约10个月，合同总价款100万元，至12月31日已收到S公司支付的款项40万元，当年发生软件开发成本21万元，其中工资费用8万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为60万。,方法一：测量法,假定经
20、专业测量师测量，该软件已完成25%本年应确认收入=100万25%=25万本年应确认成本=60万25%=15万 会计分录为：（1）收到预收账款 借：银行存款 40万 贷：预收账款 40万,（2）确认收入,借：预收账款 25万 贷：主营业务收入 25万（3）发生成本借：劳务成本 21万 贷：应付职工薪酬 8万 银行存款 13万（4）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：劳务成本 15万,方法二：成本比例法,已发生成本占预计总成本的比例：21万60万=35%应确认收入=100万35%=35万 应确认成本=60万35%=21万 分录同上,（三）B/S日劳务结果不能够可靠估计,应分别下列情况处理：P23
21、9三情况 1.已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按已收或预计能收的金额确认收入，并结转已发生的劳务成本；2.已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 按能够得到补偿的金额确认收入，并结转已发生的劳务成本；3.已发生劳务成本预计不能得到补偿 将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。按成本补偿情况确认收入！,业务核算题：8.11,第四节、其他业务收入,核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。设置账户：1其他业务收入 2其他业务成本【例12-11-12】,例1,企业销售材料一批，售价4万元，增值税率17%，款已收。
22、该批材料的成本为3万元。（1）确认收入（2）结转成本,例2：企业将一台暂不需用的设备出租给B公司使用，月租金3000元，设备的月折旧额为2000元。,（1）取得租金收入借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000（2）提取设备折旧费借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 2000（3）发生相关税费（3%营业税）借：营业税金及附加 90 贷：应交税费 90,第五节、让渡资产使用权收入P240,他人使用本企业现金而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。,包括利息收入、使用权收入等 收入确认条件：1相关的经济利益很可能流入企业；2收入的金额能够可靠地计量。,
