1、审计理论与实务,武汉理工大学出版社,第一章 总论,1-1审计的产生与发展 1-2审计的涵义 1-3审计的目标和对象1-4审计组织和人员 1-5审计的职能和作用,1-1审计的产生与发展,审计产生和发展的客观依据 受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,我国审计的产生和发展 西周萌芽阶段；秦汉初步形成阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国曲折和振兴阶段。,西方民间审计的产生和发展 民间审计的起源意大利（合伙企业）；民间审计的形成英国；民间审计的发展美国。西方民间审计发展的阶段（技术上）账
2、簿审计（英国式审计详细审计、弊端审计）资产负债表审计（美国式审计、信用审计）以损益表为中心的整套会计报表的审计,1-2审计的涵义,审计的概念审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。,1-2审计的本质及特征,审计的本质独立性的经济监督活动审计的基本特征 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。公正性：没有公正性，也就不存在权威性，审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。,1-3审计的目标和对象,审计的目标 是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指审查和评价审计
3、对象的真实性和公允性合法性和合规性合理性和效益性,审计的对象 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料,1-4 审计组织和审计人员,审计组织国家审计机关 立法型 司法型 行政型 独立型内部审计机构民间审计组织,1-4 民间审计组织,独资普通合伙制有限公司制有限责任合伙制 我国只允许设立合伙制和有限责任公司制事务所,1-4 合伙制事务所成立条件,有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作有固定的办公场所和必要的设施有能够满足执业和其他
4、业务工作需要的资金,1-4 有限责任事务所的成立条件,不少于人民币万元的注册资本有名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师有名以上符合规定条件的发起人有固定的办公场所审批机关规定的其他条件。,1-4 民间审计的业务范围,审计业务验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告会计咨询和会计服务业务,1-4 审计人员,国家审计人员民间审计人员内部审计人员,1-4 注册会计师,报考条件 具有高等专科学校毕业以上的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加
5、注册会计师全国统一考试。考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法 成绩认定：每科60分及以上者为单科合格，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证后的连续次考试中有效。,1-4 审计人员职业道德要求,独立原则客观原则廉洁原则公正原则,1-5审计的职能,审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。经济监督经济评价经济鉴证,1-5审计的作用,审计的作用 制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪促进性作用改善经济管理提高经济效益,1-5 审计的任务,揭露违法乱纪行为，维护社会主义市场经济秩序审查经济资料，保证经济信息的真实可靠监督经济资源的利用情况，挖掘潜力，提高经济效益,第二章
6、审计职业规范体系,2-1注册会计师执业准则 2-2质量控制准则 2-3注册会计师的法律责任,2-1注册会计师执业准则,注册会计师鉴证业务基本准则 业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告,2-1注册会计师执业准则体系,鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准则核心审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则。,2-1新准则特殊之处,强化了行业维护社会公众利益的宗旨体现了符合国际趋同的要求体现了风险导向审计的要求严格了会计师事务所质量控制的要求,2-2质量控制准则,我国会计师事务所质量控制基本准则对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执
7、行监控业务工作底稿,2-2审计准则与质量控制准则的关系,两者性质不同审计准则是每个注册会计师审计时遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的。而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。,两者的内容不同审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。,两者的作用不同审计准则是要求每次审计都照办的，是为了指导审计的具体工作，衡量审计工作本身质量的好坏。质量控制准则，则是要求每个事务所注意的，是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效程度。,
8、2-3注册会计师的法律责任,注册会计师法律责任的成因 注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权利的损害。,2-3注册会计师法律责任的认定,违约过失普通过失重大过失欺诈,2-3注册会计师承担法律责任的种类,行政责任民事责任刑事责任,2-3注册会计师法律责任的规避,严格遵循职业道德和专业标准的要求建立、健全会计师事务所质量控制制度谨慎选择被审计单位深入了解被审计单位业务聘请熟悉注册会计师法律责任的律师提取风险基金或购买责任保险,第三章 审计的分类、程序和依据,3-1审计的分类3-2审计的程序3-3审计的依据3-4审计程序,3-1审
9、计的分类,审计的基本分类,审计的其他分类,3-2审计程序,审计的准备阶段 了解被审计单位的基本情况签订审计业务约定书初步评价被审计单位的内部控制系统确定重要性水平分析审计风险编制审计计划,审计的实施阶段进驻被审计单位检查和评价内部控制系统审查会计报表及其所反映的经济活动收集审计证据,审计的终结阶段 整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告提出管理建议书,3-3审计依据,审计依据的含义所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。,审计依据的特点层次性 相关性 时效性 地域性,审计依据的种类评价经济活动合法性的审
10、计依据 评价经营管理活动效益性的审计依据评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据,第四章 审计方法,4-1审计基本方法 4-2审计技术方法,4-1审计基本方法,程序检查法顺查法逆查法范围检查法详查法抽查法,4-2审计技术方法,审阅法 审阅原始凭证审阅记账凭证审阅账簿审阅财务报表复核法,核对法证证核对账证核对账账核对账表核对表表核对账、卡、物核对,盘点法直接盘点法（亲自盘点法）适用于比较贵重、数量较少的物品间接盘点法（监督盘点法、监盘法）适用于数量较大的实物 观察法鉴定法,函证法,函证法是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，来获
11、取和评价审计证据的一种审计技术方法。积极式函证消极式函证,积极式函证,要求被函证单位在收到函询信件后，给予明确答复的方式，即不论“是”“否”均应给予答复 主要适用于对金额大、疑点多的账项的审查，比如：债务人所欠金额较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题。,消极式函证,要求被函询单位或个人在收到函询信件后，对有差错或有问题的账项才回函答复的方式 通常用于金额小、疑点少的账项的审查。比如：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。,分析法,账户分析法账龄分析法平衡分析法因素分析法,第五章 审计证据和审计工
12、作底稿,5-1审计证据5-2审计工作底稿,5-1审计证据,审计证据的涵义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料。,5-1审计证据的分类,按来源分类外部证据内部证据亲历证据按表现形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据,按相关程度分类直接证据间接证据 按重要性分类基本证据辅助证据矛盾证据,5-1审计证据的特性,审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计
13、证据的相关性和可靠性。,5-1审计证据证明力的大小,书面证据比口头证据可靠外部证据比内部证据可靠，已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠审计人员自行获得的审计证据比由被审单位提供的审计证据可靠不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不相一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则审计人员就需进一步审计内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠,5-1审计证据,审计证据的收集 监盘观察 查询及函证 检查 计算 分析性复核,5-1审计证据,审计证据的鉴定 审计证据的真实性审计证据的重要性 审计
14、证据的可信性 审计证据的充分性 审计证据的证明力审计证据的经济性,5-2审计工作底稿,审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。,5-2审计工作底稿,审计工作底稿的作用审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能,5-2审计工作底稿的分类,综合
15、类工作底稿包括：审计业务约定书，审计计划，审计总结，审计报告底稿，管理建议书等。业务类工作底稿包括：各类业务循环符合性测试工作底稿，各资产、负债、损益类项目实质性测试工作底稿，期后事项工作底稿等。备查类工作底稿包括：被审计单位的设立批准书、营业执照、章程、董事会会议纪要、重要的经济合同等。,5-2审计工作底稿,审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制原则完整性原则重要性原则真实性与相关性原则编制审计工作底稿的要求,5-2审计工作底稿的复核,项目经理复核一级复核由项目经理对其助理人员的工作底稿进行详细逐张逐笔复核 部门经理复核二级复核由部门经理对重要的审计事项和审计调整及审计意见进行复核、检查审计工
16、作底稿编制是否恰当 主任会计师复核三级复核是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核,5-2审计工作底稿的保管,审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其保管分为当期档案和永久性档案两种。会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的主任会计师、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。,第六章 内部控制制度及其评审,6-1内部控制制度6-2内部控制制度的评审,6-1内部控制制度,内部控制制度的含义内部控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、
17、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。,6-1内部控制制度的内容,控制环境 管理思想和经营方式组织机构审计委员会责任授权和划分的方法人力资源管理监督管理控制方法 内部审计,风险评估信息与沟通控制活动授权和批准职责划分凭证和记录控制安全性独立稽核调整,6-2 内部控制制度的评审,内部控制制度的描述了解内部控制制度被审计单位经营规模及业务复杂程度；被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；审计重要性；相关内部控制类型；相关内部控制的记录方式；固有风险的评估结果。,描述内部控制制度文字表述法 文字表述法是指审计人员对被审计单位
18、内部控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。调查表法 采用调查表法是将那些与保证会计记录的正确性可靠性及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过询征来了解内部控制系统的强弱程度。,流程图法 流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制系统中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现内部控制系统的实际情况。,内部控制制度的初步评价 初步评价内部控制的考虑因素管理当局的责任固有的限制合理的保证控制风险的初步评价,评审内部控制系统的健全性 所谓内部控制系统的健全性，是指企业每一项内部控制系统是否健全，手续是否严密
19、，环环紧扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。评审内部控制系统是否健全的标志各项内部控制系统是否符合内部控制的基本原则关键控制点是否进行了控制所有的控制目标是否已达到,评审内部控制的有效性符合性测试方法 检查主据法验证法实地观察法符合性测试的种类同步符合性测试追加符合性测试计划符合性测试符合性测试的范围 符合性测试的时间,评审内部控制制度的风险水平 高信赖程度 中信赖程度 低信赖程度,7-3 管理建议书,管理建议书的涵义管理建议书是指审计人员在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。提交管理建议书是审计人员
20、竭诚为客户提供优质服务的一种表现。,管理建议书的内容标题收件人说明管理建议书的性质内部控制重大缺陷及其影响和改进建议使用范围和使用责任签发日期签章,第七章 货币资金审计,7-1货币资金审计概述7-2库存现金审计 7-3银行存款审计 7-4其他货币资金审计,7-1货币资金审计概述,货币资金的内部控制岗位分工及授权批准单位应当建立货币资金的岗位责任制单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。单位取得的货币资金收入必
21、须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金,库存现金和银行存款的管理严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金在银行核定的库存限额内支付现金单位必须在现金管理暂行条例规定的范围内使用现金单位现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支付单位应当按照国家支付结算办法的规定，在银行开立账户所有货币资金都必须存入银行,不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用单位应当及时核对银行账户，确保银行存款账户余额与银行对账单相符单位应定期和不定期的进行现金盘点监督检查票据及有关印章的保管单位应加强货币资金票据的管理单位应加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应
22、由专人管理，个人印鉴必须由本人或其授权人员保管,货币资金内部控制的符合性测试了解货币资金内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核评价货币资金的内部控制,主要的会计凭证和记录库存现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）；有关会计账簿（现金日记账、银行存款日记账）。,7-2 库存现金审计,库存现金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是
23、否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在会计报表上的披露是否恰当。,库存现金的实质性测试 核对库存现金日记账余额与总账余额是否相等分析性程序盘点库存现金验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况审查外币现金的折算是否正确抽查大额现金收支确定库存现金是否在资产负债表上恰当地披露,7-3银行存款审计,银行存款的审计目标 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。,银行存款的实质性测
24、试 核对银行存款日记账余额与总账余额是否相等分析性程序审查银行存款余额调节表审查开户情况，函证各银行存款账户余额抽查大额银行存款收支审查外币银行存款的折算是否正确验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后的银行存款收支情况确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露,7-4其他货币资金审计,其他货币资金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特殊限定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定其他货币资金的金额是否正确；确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。,其他货币资金的实质性测试 核对外埠
25、存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数量是否相符函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整检查其他货币资金的披露是否恰当,第八章 销售与收款循环审计,8-1销售与收款循环特征8-2销售与收款循环的内部控制测试 8-3主营业务收入审计8-4应收账款与坏账准备审计 8-5其他相关账户审计,8-1销售与收款循环特征,涉及的主
26、要业务活动接受顾客订单批准赊销信用供货按销售单装运货物向顾客开具发票记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回、销货折扣与折让提取坏账准备注销坏账,主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账。主营业务收入明细账,折扣与折让明细账汇款通知书现金日记账和银行存款日记账现金盘点表坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证,8-2销售与收款循环的内部控制测试,销售交易的内部控制测试明确的职责分工正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号定期核对核查程序收款交易的内部控制测试,8-3主营业务收入审计,主营业务收入审计目标确定主营业务收入的内容、数额是
27、否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。,主营业务收入实质性测试程序获取或编制应收账款明细表。分析应收账款账龄。向债务人函证。请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。检查未函证应收账款。检查坏账的确认和处理。抽查有无不属于结算业务的债权。检查外币应收账款的折算。分析应收账款明细账余额。检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。,8-4应收账款与坏账准备审计,应收账款的审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应
28、收账款是否不可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。,应收账款的实质性测试程序获取或编制应收账款明细表分析应收账款账龄向债务人函证请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额检查未函证应收账款检查坏账的确认和处理抽查有无不属于结算业务的债权检查外币应收账款的折算分析应收账款明细账余额检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露,坏账准备审计 审查坏账准备的计提审查坏账损失审查长期挂账应收账款检查函证结果执行分析性复核程序确定坏账准备的披露是否恰当,8-5其他相
29、关账户审计,应收票据审计获取或编制应收票据明细表，复核加计正确取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致检查库存票据对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对复核带息票据的利息计算是否正确对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确确定应收票据的披露是否恰当对应收票据相关的坏账准备进行审计,长期应收款审计获取或编制长期应收款明细表向债务人函证重大的长期应收款确定长期应收款的披露是否恰当对长期应收款相关的坏账准备进行审计,预收账款的审计获取或编制预收款项明细表在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项抽查预收款项有关的销售
30、合同选择预收款项的若干重大项目函证确定预收款项的披露是否恰当检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并作出记录,销售费用审计取得或编制销售费用明细表将本期和上期销售费用各明细项目作比较分析核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系选择重要或异常的凭证、检查原始凭证是否真实有效确定销售费用的披露是否恰当抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试,营业税金及附加审计取得或编制营业税金及附加明细表确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备复核各项税费与应交税费等
31、项目的勾稽关系,第九章 购货与付款循环审计,9-1购货与付款循环特征 9-2购货与付款循环的内部控制测试 9-3应付账款审计 9-4固定资产审计 9-5其他相关账户审计,9-1 购货与付款循环特征,涉及的主要业务活动请购商品和劳务采购部门编制订购单验收商品，编制验收单储存已验收的商品存货编制付款凭单（付款审批）确认与记录负债记录现金、银行存款支出付款,主要凭证和会计记录 请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账,9-2购货与付款循环的内部控制测试,购货与付款循环的内部控制职责分离控制请购控制订货控制验收控制应付账款的控制付款控制,购货与付款循环的符合性测试从采购部门的业
32、务档案中抽取若干张订货单，检查其摘要、数量及日期等内容，查明是否附有请购单，审核其手续是否正确，有无核准人签字等内容；审查订货单、验收单、购货发票的内容是否完整，货物的名称、型号、规格、数量、价格等方面内容是否都一致；检查与购货业务相关的记账凭证及有关明细账的登记是否正确,9-3应付账款审计,应付账款的审计目标 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。,应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付
33、账款检查应付账款是否存在借方余额,结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。,9-4固定资产和累计折旧审计,固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。,固定资产的实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核固定资产增加的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露,累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否
