1、第一章 税收筹划概述,本章内容：第一节 税收筹划概念的界定第二节 税收筹划的产生与发展第三节 税收筹划的动因第四节 税收筹划的目标定位第五节 税收筹划的效应分析,第一节 税收筹划的概念界定,一、国内外关于税收筹划概念的阐述（一）国外理论界的阐述（1）荷兰国际财政文献局编写的国际税收辞汇（1988）：税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排，实现最低的税收。（2）印度税务专家 N.J.雅萨斯威：税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。（3）美国南加州大学的 W.B.梅格斯教授在其所著的会计学中阐述到：“人们合理而又
2、合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为纳税筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。,（4）美国目前流行的MBA教材税收与企业战略：筹划方法（迈伦.斯科尔斯、马克.沃尔夫森等著，张雁翎主译）提出了有效税收筹划概念：有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，对交易各方的含义，即税收筹划要考虑所有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，不仅仅考虑显性税收(直接支付给税务当局的税收)，还要考虑隐形税收；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本。,（二）国内理论界对税收筹划的阐述（1）唐腾翔、唐向
3、在其著作税收筹划一书中认为：“税务筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。”（2）梁云风在2001年出版的税务筹划实务：纳税人节税指南一书中把税收筹划定义为：“纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税收利益最大为目的的经济行为。”（3）中国人民大学的张中秀教授认为：税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。,（4）天津
4、财经大学的盖地教授认为，税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。（5）国家税务总局注册税务师管理中心在税务代理实务(中国税务出版社，1999)中把税收筹划定义为：纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大程度地降低风险。,二、税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事
5、前合理地安排其经营、财务、投资等活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而减轻税负、实现其税后收益最大化的行为。是企业经营战略的重要组成部分。具有以下特点：合法性：符合税法规定和国家政策导向。遵从性：筹划应在税务机关认可的条件下进行。超前性：筹划必须事先规划、设计安排。专业性：筹划应由有相关专业知识人员进行。目的性：税后收益最大化。,第二节 税收筹划的产生与发展,一、税收筹划的产生和发展的条件（1）承认纳税人的权利（2）法制健全和透明二、国内外税收筹划的产生与发展 1、国外税收筹划的产生与发展（1）萌芽阶段：19世纪中叶，意大利的税务咨询业务已出现税收筹划行为。税务专家的
6、地位高，任何人都可以从事包括税务咨询在内的税务专业。,（2）逐渐被法律认可阶段：源于法律判例，其标志性事件是：1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益就不能强迫他多缴税。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划也第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精神。1947年，美国法官勒纳德.汉德（Learned Hand）在一个税务案件中陈述到：“法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低
7、税负目的，是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。”该判例成为美国税收筹划的法律基石。,（3）专业化发展阶段：始于20世纪50年代末，包括各种协会成立、理论研究与实务操作。1959年欧洲税务联合会在法国巴黎成立。目前有会员15万，分别来自22个欧洲国家。联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税收筹划。1979年。英国朗蔓公司出版、P.C.索尔思执笔的信托与税收筹划，至1987年连续出了三版。1988年。G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙合著了
8、遇到麻烦的企业税收筹划。1989年。伍德赫得费尔勒国际出版公司出版过名为跨国公司的税收筹划。提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。1997年。霍瓦斯公司出版的国际税收。美国斯坦福大学商学院教授、诺贝经济学奖得主迈伦斯科尔斯(Myron SScholes)等人的著作税收与企业战略：筹划方法为代表。有关专业杂志。税收管理国际论坛、税收筹划国际评论。实务操作方面：各种筹划的中介机构诞生，如税务代理、税务咨询等机构纷纷成立。,2、国内税收筹划的发展及问题1994年开始走出禁区。1994年，唐腾翔、唐向所著的税收筹划为国内第一本提出税收筹划的概念并进行系统研究的专著。1994年侯梦赡、何乘
9、材的避税和反避税中虽未明确税收筹划的概念，但其介绍的很大一部分是税收筹划的的范畴。2000年中国税务报开办“筹划专刊”，反映了政府态度。2001年纳税人权利被认可，筹划的法律依据被明确。2001年4月28日九届人大常委会21次会议修订并于5月1日实施的新税收征管法，纳税人权利的规定使税收筹划有法可依。第八条纳税人依法享有减税、免税、退税权、陈述权、申辩权、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利、对税务机关和人员的违法违纪行为控告和检举权。2006年2月1日起施行的注册税务师管理暂行办法第22条规定，注册税务师可以提供税收筹划服务业务。各种筹划的书籍相继问世，大专院校开设税收筹划专业，注
10、册税务师资格暂行规定制定，税务师事务所纷纷成立。由幕后走向台前。,据有关统计：2004年时:全国税务师事务所已有2860多个，从业人员有6万多人，注册税务师6.2万人，其中执业者为2万人。截止2008年:全国有注册税务师事务所3380个，注册税务师74624人，其中执业税务师23590人，从业人员约7万人。到2012年预计:我国注税行业经营规模年收入将达到80-100亿元，税务师事务所达到5000家，注册税务师人员达到9-10万人，从业人员达到13-15万人。,我国税收筹划发展中存在的问题及原因系统的税收筹划理论研究相对缺乏，税收筹划的实践大多处于短期的非系统行为。筹划市场相应不大。不同类型的
11、企业对税收筹划的态度相差甚远，外企和民企追捧，国企冷落。有调查显示，在深圳选择税收筹划的纳税人中，有一半以上是外资企业，其次是民营企业，国企最少，所占比例不到一成。原因：观念问题、依法纳税意识问题、税收法制建设问题等。,第三节 税收筹划的动因,一、主观角度的分析 1、追求利益最大化税收与纳税人的活动密切相关，直接影响可支配收入。自古至今，从国内到国外，税收始终伴随着人们的生活。中国古代的“皇粮国税”之说，唐代著名诗人杜荀鹤的“任是深山更深处，也应无计避征徭”诗句、西方国家也有“只有死亡和纳税是不可避免的”之类的名言，都说明税收存在的普遍性，在市场经济越来越发达的现代社会，税收更是成为人们经济生
12、活中一个不可忽略的热点。,企业活动与税收 购买 生产 完工入库 税收 税收,原材料,生产成本,库存商品,批发商,供应商,零售商,消费者,税收,税收,税收,进口 关税、增值税、消费税 生产（应税消费品）消费税货物 采掘（应税资源）资源税 批发 增值税 城建税 所得税 零售 教育费 劳务 加工修理修配 其他劳务行为 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 车船 车船税财产 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 产权受让 契税,中国税收制度概况,在许多发达国家，税收不仅和企业经济活动息息相关，
13、也覆盖了公众日常生活的方方面面：赠送礼物缴税：在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值超过1万美元的，应按18的税率缴税；礼物价值超过3万美元的，其适用税率也就达到55。所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等。所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。离婚税：美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄30美元的离婚税款，并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。未婚先孕税：美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女
14、生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。,开窗税：古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主要交纳开窗税。改名税：比利时新的法律中，父母可以任意给子女改名，但必须交纳200比利时法郎的“改名税”。风景税：美加州一小市镇规定，凡是住在海滨，住宅面向海洋的居民，每年须缴纳66至184美元的风景税。乞丐税：法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只有缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。肥尸税：英国。,税收筹划是降低税收成本的最佳选择企业目标：盈利 税后利润最大化 企业 非税成本成本 税收成本 税
15、收筹划 有人说:野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者进行税收筹划。,2、避免涉税风险企业面临的主要涉税风险误解政策法规的风险（不能正确理解或不知道某些重要法规导致）税务处理与会计处理不一致的风险未能正确行使权力的风险各税种计算缴纳中的风险税务管理的风险（办理税务登记、设立税务账簿、报送会计报表和纳税申报表、领钩使用发票等）税务救济中的风险（税务行政复议、税务行政诉讼、税务行政赔偿必须要遵循严格的法律条件和法律程序）涉税风险可能导致的损失直接经济损失、名誉损失、刑事责任,二、客观角度的分析 1、税收制度存在的差异性 国与国、地区与地区、税制要素之间的差异性；2、税收政策的导向性 3、税收制
16、度中不可避免的漏洞,第四节 税收筹划的目标,目标定位既是行动得以启动的动因，也是行动过程的约束机制，更是活动成果的衡量标准。所以，无论是在理论上，还是实践中，税收筹划的目标对税收筹划的效果都是意义重大的。最终目标：实现税后收益最大化具体目标：（1）直接降低实际税负：是税收筹划目标的最直接表述，也最初表述。包括税负的绝对降低和相对降低；它是实现税后收益最大化的手段而非目的。（2）尽可能实现涉税零风险：涉税零风险则是指：纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，因此不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。,（3）获得资金时间价值：主要是通过延迟纳税来实现的。有两种方式：在税法规定的纳税期限内，尽可能在最后时点解缴税款（纳税最晚）；在税法规定的可以延期的情况下，申请延期纳税；（4）维护自身合法权益 通过筹划享受原本应该享受的政策；通过筹划避免自身权益受损失；通过筹划争取额外的优惠政策。（5）为企业重大决策提供技术支持,第五节 税收筹划的效应,微观效应（1）减少企业税收成本；（2）防范税收风险；（3）优化企业产业结构和投资方向；（4）提高企业经营管理水平。宏观效应（1）促进国家税收制度完善；（2）实现国家税收调控目标；（3）提高纳税人纳税意识；（4）从长期角度有利于增加国家税收收入。,
