1、新时期的金融企业会计摘要：本文着眼于企业现金管理的现状与理念，探讨了企业现金管理 对会计信息失真的影响，并运用实证分析的方法，提出了新形势下企 业应对会计信息失真的现金管理创新思路，很有现实的必要性。一个 制度的变迁方式，主要看这个社会的权力机构之间的博弈和协商，而 我国金融制度变化乃至整个经济制度变迁的核心重要表现于政府供 给主导型变迁让位于需求主导型制度变迁。由于“国家悖论、政府 效用函数最大化以及政府偏好序列的约束，及各个既得利益集团为获 取制度租金而采取的博弈,使政府供给主导型的强制性金融制度变迁 具有强势路径依赖的特征,锁定在低效状态。本文主要以相关理论为 依据以我国金融制度的历史变
2、迁为背景,阐述我国金融制度变迁的及 发展的进程。关键词：金融制度；变迁；阶段；现金管理；会计信息失真; 现金流一、概要从世界范围看,20世纪30年代以前，金融制度的创新或变迁是 商业银行在利益的导向下自主进行的诱致性变迁。西方商业银行典型 的商业银行业务与证券业务是在“融合一分离一融合的过程中逐渐 演变的。20世纪30年代以前，商业银行业务与证券业务几乎没有界 限,各国普遍实行的是混业经营制度;我国在金融制度改革初期，政府 扩张国有垄断金融的产权边界，建立支持国企资本性融资的股票市场, 通过政府特有的制度偏好“父爱主义来维持国有企业的生存,这不仅 使我国基本确立起市场金融制度框架(从数量规模角
3、度)，而且强有力 地支撑了经济产出的不断增加和整体经济改革的顺利进行及社会稳 定，同时也产生了国有企业、国有独资银行、地方政府等现有金融制 度的既得利益集团，并形成他们对目前金融制度的“稳定需求偏好”和 刚性依赖。二、相关理论舒尔茨对制度的经典定义为“一种行为规则,这些规则涉及社会、 政治及经济行为拉坦将制度定义为”一套行为规则，它们被用 于支配特定的行为模式与相互关系舒尔茨和拉坦的定义被以后研 究制度的学者们所广泛接受。道格拉斯诺思(Douglass.C.North) 则认为，”一项制度安排是支配经济单位之间可能合作与竞争的方式 的一种安排“。从而，”对于任何想要得到的制度性服务而言，总有许
4、多 制度安排能实现这种功能”。问题的关键在于，制度安排的选择是否真 正符合”费用-效益”的分析。即当每一单位投入的边际产品价值相等 时，是否达到最优的均衡。金融机构的功能比形式更为重要一一不在 于制度设计是否符合什么体系或标准，而在于制度变迁实实在在的绩 效。三、我国金融制度的相关回顾（一）中国金融改革的起步阶段（1979T984年）以“统存统贷”为核心的信贷管理体制运转了近30年后,1979 年2月中央推出了“统一计划，分级管理，存贷挂钩，差额包干”的信贷 资金管理办法，即所谓的“放权改革。差额包干“确定”各级银行在 存差完成，借差计划不突破的条件下，多吸收存款就可以多发放流动 资金贷款“。
5、1983年,银行系统开始又实行“全额利润留成制度”， 把各项指标考核与利润留成挂钩。这一改革行动使国家储蓄动员的国 家理性与下层金融组织扩大存款的组织理性共容，使各方利益主体的 效用都得到增进，实现了资源配置的帕累托改进。（二）银行企业化改革（19851993年）1985年国家实行拨改贷制度后，国有商业银行成为国有企业 资金来源的主渠道,信贷资金管理体制也随之由“差额包干过渡到 ”统一计划，划分资金，实贷实存，相互融通1987年,人民银行再贷 款实行”合理供应，确定期限，有借有还，周转使用”的原则，进一步完 善了这一信贷资金管理体制。在这一制度框架下，信贷计划与信贷资 金分开，将过去有了计划额
6、度就有了资金的做法改为通过组织资金实 现计划。各专业银行开始自主经营、独立核算,经营性质逐渐向企业 化实体靠拢。（三）银行商业化改革（19941997年）1994年,国家开始实行“贷款限额控制下的资产负债比例管理 信贷资金管理新体制，标志着我国金融体制改革进入商业化改革新阶 段。这一时期的改革举措包括:（1）设立政策性银行,政策性业务与 商业性业务分离;（2）对国有专业银行全面实行贷款规模控制下的资 产负债比例管理;（3）央行不再对非银行金融机构贷款，不再对财政 透支;（4）按照1996年6月全国银行业经营管理会议上提出的要把 银行办成真正的国有商业银行的目标，各专业银行开始注重内部经营 机制
7、的转换，加强银行资金风险管理。（0）1998年的中国信贷体制改革1998年，中央政府以间接调控手段为主的基础建设基本完成， 决定在逐步推行资产负债比例管理和风险管理的基础上，实行3计划 指导，自求平衡，比例管理，间接调控”的信贷资金管理体制。（）2003年制度变迁绩效以恢复合作制为基调的96改革，作为一种强制性制度变迁过程, 使农村信用社始终缺乏基于自发秩序的演进主义特征,基层经济主体 参与不足甚至抵制，这种情况下制度失败是必然的。因此,2003 年启动的农村信用社市场化改革,事实上是国家对农村信用社背离合 作制后开展商业化经营的认可。如上所述，我国的金融改革一开始就选择了渐进的改革方式。基
8、于这一制度演进模式的限定与约束，同时也为了减少改革与现存政 治、经济秩序和社会利益结构之间的摩擦，我国金融改革路径选择的 着眼点更多地放在外延扩展上，如增设一些新的机构,引进一些新的 工具，开辟一些新的市场等等。而对那些涉及面广，可能对现有制度框 架和金融秩序造成冲击的深层次问题，比如民营金融机构的发展问题, 则尽可能采取回避和拖延态度,把改革的矛盾和困难后移。即使是已 经推出的一些金融制度安排，也仅具有创新的“外壳“，内容并没有发 生质的变化,离市场化要求甚远。当前,上市公司会计信息失真在全球证券市场上是一个普遍存在的 现象。我国处于发展初级阶段的证券市场，会计信息质量的现状也不 容乐观。上
9、市公司虚假财务报告问题频频发生，”琼民源、”红光实 业、”大庆联谊、”郑百文、”黎明股份、“猴王股份”等一系列 重大财务欺诈事件被查处，这些会计信息失真案件的发生动摇了我国 股票市场的诚信基础，社会各界对“数字失真的谴责声此起彼伏。1基于现金流信息的财务分析基于现金流量信息的财务分析可以从总量分析、结构分析、比率 分析等几个方面进行。1.1总量分析通过有关现金流量总量指标的分析揭示有关信息。如，创造出营 业现金盈余；分析流动资金投资后的营业现金流量，评估企业营运现 金管理效率；分析支付利息后的营业现金流量，评估企业偿还利息的 能力；分析支付股利后的活动现金流量，评价企业股利政策的可持续 性等。
10、结合公司的经营情况、发展战略和财务政策，对现金流量总量 进行分析有利于了解企业的实际运营情况。1.2结构分析分析个别现金流量之间、个别现金流量与总量之间、不同时间的 现金流量之间、常规性现金流量与偶发性现金流量之间的比例关系。 通过计算经营活动、投资活动、筹资活动占现金流入、流出以及净流 量的百分比，可以得到各种现金流量的影响程度；通过计算现金流入 与流出的长短期比重，可以得到现金流的均衡性；分析经营活动中经 常性项目、偶发性项目所占现金流入、流出以及净流量的百分比，可 以考察现金流量的持续性。1.3比率分析通过有关现金流量比率的分析，我们可以考察企业资产的流动 性、平衡性、偿债能力、获利能力
11、、现金流量管理及周转能力、资本 支出和投资能力等。在现金流量的管理中，企业必须坚持现金流入量与现金流出量两 手同时抓，两手都要硬。在开源节流的同时必须注重加快各种形态资 金的周转速度，以不断降低资金成本，提高资金的使用效率，实现企 业现金平衡和企业价值最大化。现金流管理要实现持续价值创造的目 标就必须要保障现金流的安全，因此，现金流的安全性是保证企业健 康稳定发展的基本前提。这里所指的安全不仅仅是指现金的保管方 面，不能出现现金的盗窃、挪用、遗失等情况，保证现金流的流转和 交易中的安全，更重要的是保证现金流在保管、交易结算或流转过程 中价值的安全性方面。2现金管理对会计信息失真的影响从总的情况
12、看，我国企业普遍存有专业人才不足、资金需求殷切 及资源管理欠缺效率等问题。根据资料显示，我国企业现金管理问题 严重，直接影响我国在国际市场上的经济竞争能力。根据统计资料显 示，我国现金管理问题严重，直接影响我国在国际市场上的经济竞争 能力。目前企业大多面临融资不易，资金取得困难，如果再缺乏妥当 的资金管控，无异是雪上加霜，极易造成会计信息失真，具体表现在:一是对现金管理不严，造成现金闲置或不足。有些企业认为现金 越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；有些企业的资金使用缺 少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务 困境；二是应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立
13、 严格的赊销制度，缺乏对客户进行有效的资信调查和信用评估，缺乏 有力的催收措施。大量的应收账款收不回来，流动资金紧张，使公司 举步维艰：三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业由于在生产 经营中缺乏科学论证，造成产品没有市场，存货积压；也有的企业生 产规模小，担心接到订单后来不及生产，事先进行预投产，其结果是 在订单落空的情况下，存货积压，从而轻者影响资金运营能力，重者 完全中断资金链，造成停产破产；四是重钱不重物，资产流失浪费严 重。不少企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到 位，出了问题无人追究，资产浪费严重：五是只关注现金流，认为有 资金周转就够，没有对收入、成本、利润进行
14、分析，缺乏大局观。3加强应对企业会计信息失真的现金管理创新3.1建立和完善现金流方面的信息系统，加强信息沟通由于企业原有的信息传递系统缺乏对现金流相关信息的关注，同 时企业原有的传递多以邮寄等传统方式为主，使得原有信息对企业经 营决策的作用大打折扣，同时原有的信息传递方式也不能满足企业决 策对信息的需求。因此，全面地构建有关现金流的信息系统建设，完 善内部报告制度就显得尤为迫切。企业应设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通 系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息 系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。比如，企业会计 系统的每一个环节都是一个控制的过程。
15、一般而言，企业的信息系统 包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会 计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多 非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息, 所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取得。3.2加强企业的内部监督在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。在企业 各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而 又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内 部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理过程中，内部审计人员 被赋予了新的职责和使命。美国著名内部控制专家迈克尔海默教授 曾说过：3内审
16、机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局 更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将 从简单的我们实施审计响、我们帮助创建一些程序，以期达到组织成 功所需要的内部控制水平的方向发展。“因此，审计部门的作用不仅 在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行“软控 制环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立 一种健康积极的组织文化。参考文献：1世界银行世界银行1997年度报告M.北京:中国财政经 济出版社J997.2张杰,中国金融制度的结构与变迁M.太原:山西经济出版 社,1998.3钱颖一，中国市场化过渡的制度基础,载胡鞍钢主编中国走 向M.杭州:浙江人民出版社,2000.4王曙光，金融自由化与经济发展M.北京:北京大学出版社,2004.5樊纲，论改革过程M.上海:上海三联书店J991.6樊纲，两种改革成本和两种改革方式刀经济研究,1993,(1).参考文献：1李爽。会计信息失真的现状、成因与对策研究一一会计报 表粉饰问题研究M.经济科学出版社，2002年。2安雪梅、雷振海、刘万保。会计信息失真的成因及对策刀. 河北理工大学学报(社会科学版)，2008 (I) o3季爱萍、孟健。浅谈会计信息失真现象刀.科技信息， 2007 (28) o
