1、第五章 会计凭证第五章 会计凭证学习目标学习目标 了解会计凭证的含义了解会计凭证的含义 掌握会计凭证的种类和填制方法掌握会计凭证的种类和填制方法 几个规律几个规律第一节 经济业务与会计第一节 经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。可以确认和计量的经济活动。也称交易或事项：交易指企业与外也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。关部门之间发生的价值转移行为。交易交易A
2、企业企业B企业企业事事项项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证二、会计凭证会计循环的第二个环节会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。作为记账原始依
3、据的会计凭证 作为记账原始依据的会计凭证。2 2 原始凭证的种类原始凭证的种类（）按取得来源分为自制和外来两（）按取得来源分为自制和外来两类。类。自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门和人员在执行和完成某项经济业务时所填制的凭证。常见的自制原始凭证有材料验收如库的收料单、仓库发出材料时填制的领料单、产品完工入库时填制的产品入库单等（如图）外来原始凭证是指在经济业务发生时，由其他单位或个人填制完成，并由本单位业务经办部门或人员取得的原始凭证。常见的外来原始凭证有购买商品取得的增值税专用发票、对外支付款项取得的收据等。外来原始凭证外来原始凭证（2 2）按作用不同可分为通知凭证、执行凭证和）按作用不
4、同可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三类。计算凭证三类。通知凭证是指要求、命令、告知企业完成某项经济业务的原始凭证。如罚款通知书、银行收款通知书、银行付款通知书、销售退回单、折让证明单等。执行凭证是指某项经济业务已经完成的原始凭证。如证明销货业务已经完成的销货发票、证明材料验收如库的收料单、证明材料领用发出的领用单等。计算凭证是指对经济业务的完成过程进行计算而编制的原始凭证。如产品成本计算表、制造费用分配表、工资计算表、固定资产折旧计算表等。（）按填制手续不同可分为一次凭证、累计凭（）按填制手续不同可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三类。证和汇总凭证三类。一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时
5、记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；类性质经济业务；填制手续一次性填写完成。填制手续一次性填写完成。如现金收据收料单、发货票以及银行如现金收据收料单、发货票以及银行的各种结算凭证。的各种结算凭证。外来的原始凭证一般都属于一次凭外来的原始凭证一般都属于一次凭证。证。外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原始凭证（）按填制手续不同可分为一次凭证、累计凭（）按填制手续不同可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三类。证和汇总凭证三类。累计凭证累计凭证 指在一定时期类，记载同类重复发生指在一定时期类，记载同类重复发生的经济业务，在一张凭证中多
6、次进行登记的经济业务，在一张凭证中多次进行登记才能完成的原始凭证；才能完成的原始凭证；一张凭证上随时登记发生的经济业一张凭证上随时登记发生的经济业务，期末计算累计数后作为记账依据。务，期末计算累计数后作为记账依据。如限额领料单、办公费用登记表。如限额领料单、办公费用登记表。累计凭证一般为自制原始凭证。累计凭证一般为自制原始凭证。累计凭证的例子累计凭证的例子 汇总凭证汇总凭证 也叫原始凭证汇总表，是对一定时期也叫原始凭证汇总表，是对一定时期内若干张记录同类业务的原始凭证加以汇内若干张记录同类业务的原始凭证加以汇总而填制的凭证；总而填制的凭证；如发出材料汇总表、工资结算汇总表如发出材料汇总表、工资
7、结算汇总表等。等。汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表）根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。重新编制的凭证。在业在业务发务发生时生时填制填制会计期末时会计期末时经汇总而成经汇总而成自制原始凭证自制原始凭证（）按格式不同可分为通用凭证和专用凭证。（）按格式不同可分为通用凭证和专用凭证。通用凭证通用凭证 指在全国或某地区、某系统范围内普指在全国或某地区、某系统范围内普遍使用，具有统一格式的凭证；遍使用，具有统一格式的凭证；如全国统一使用的银行汇票、某地区如全国统一使用的银行汇票、某地区统一使用的收款收据等。统一使
8、用的收款收据等。专用凭证专用凭证指一些单位使用的具有特定内容和专指一些单位使用的具有特定内容和专门用途的原始凭证。门用途的原始凭证。通用凭证通用凭证 指在全国或某地区、某系统范围内普指在全国或某地区、某系统范围内普遍使用，具有统一格式的凭证；遍使用，具有统一格式的凭证；如全国统一使用的银行汇票、某地区如全国统一使用的银行汇票、某地区统一使用的收款收据等。统一使用的收款收据等。专用凭证专用凭证指一些单位使用的具有特定内容和专指一些单位使用的具有特定内容和专门用途的原始凭证。门用途的原始凭证。1 1）通用记账凭证）通用记账凭证 A.A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经含义：可用以反映收款、付
9、款和转账所有经济业务的记账凭证。济业务的记账凭证。B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。真实凭证不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式 （2 2）特定种类业务）特定种类业务按经济业务与货币按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类资金（库存现金等）收付关系的分类 需要说明的是需要说明的是 上述按照不同标准对原始凭证进行的分上述按照不同标准对原始凭证进行的分类，但各种分类之间是相互依存、密切联系类，但各种分类之间是相互依存、密切联系的。某种凭证按照不同标准同时归属于不同类的。某种凭证按照不同标准同时归属于不同类别，如现金收据，
10、对出具收据的单位是自制原别，如现金收据，对出具收据的单位是自制原始凭证，而对接受单位则是外来原始凭证，同始凭证，而对接受单位则是外来原始凭证，同时既是一次凭证，又是执行凭证，也是专门用时既是一次凭证，又是执行凭证，也是专门用于收取现金的专用凭证。于收取现金的专用凭证。（三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 是会计人员根据原始凭证归类整理编是会计人员根据原始凭证归类整理编制的凭证；制的凭证；登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据；会计分录凭证（与原始凭证的区会计分录凭证（与原始凭证的区别）。别）。2 2 记账凭证的种类 记账凭证的种类 （）按反映的经济业务不同可分为（）
11、按反映的经济业务不同可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。收款凭证是根据现金和银行存款业务的原始凭收款凭证是根据现金和银行存款业务的原始凭证填制，用来记录现金和银行存款收款业务的记账证填制，用来记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。凭证。按照反映的具体内容的不同又可以分为反映现按照反映的具体内容的不同又可以分为反映现金的收款凭证和反映银行的收款凭证金的收款凭证和反映银行的收款凭证 付款凭证是根据现金和银行存款付出业务的原始付款凭证是根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制，用来记录现金和银行存款付款业务的记凭证填制，用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
12、账凭证。按照反映的具体内容的不同又可以分为反映现金的按照反映的具体内容的不同又可以分为反映现金的付款凭证和反映银行的付款凭证付款凭证和反映银行的付款凭证收款凭证收款凭证 补例补例 收到东方工厂前欠货款收到东方工厂前欠货款 100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款 借：银行存款 100 000100 000 贷：应收账款东方工厂 贷：应收账款东方工厂 100 000100 000 付款凭证付款凭证 补例补例 用现金用现金 100100 元购买办公用品。元购买办公用品。借：管理费用 借：管理费用 100100 贷：库存现金 贷：库存现金 100100 需要说明的是需要说
13、明的是 为了加强现金和银行存款业务的控为了加强现金和银行存款业务的控制，对于收款业务应该“先收款、再记制，对于收款业务应该“先收款、再记账”；对于付款业务应该“先记账再付账”；对于付款业务应该“先记账再付款”。款”。通常以现金存入银行时只填制现金付通常以现金存入银行时只填制现金付款凭证，而从银行提取现金时只填一张付款凭证，而从银行提取现金时只填一张付款凭证。款凭证。对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：货币资金内部划转业务内容及分录：将现金将现金 20 00020
14、000 元存入银行。（元存入银行。（见教材例 32）借：银行存款 借：银行存款 20 00020 000 贷：库存现金 贷：库存现金 20 00020 000 从银行提取现金从银行提取现金 5 0005 000 元。（元。（见教材例 34）借：库存现金 借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款 贷：银行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款 转账凭证是用来记录除现金、银行存转账凭证是用来记录除现金、银行存款业务以外的其他转账经济业务的记账凭款业务以外的其他转账经济业务的记账凭证。证。转账凭证转账凭证 补例补例 生产车间生产产品领用生产车间生产产品领用 A A 材料材
15、料 5 5 000000 元。元。借：生产成本 借：生产成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 A A 材料 材料 5 0005 000真实凭证（2 2）按填制方式的不同可分为单式记账）按填制方式的不同可分为单式记账凭证和复式记账凭证。凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是指在一张凭证上只登记一个凭证是指在一张凭证上只登记一个会计科目，对应科目仅作为参考而不具以记账会计科目，对应科目仅作为参考而不具以记账的凭证。的凭证。填制借方科目的凭证称作借项记账凭证；填制借方科目的凭证称作借项记账凭证；填制贷方科目的凭证称作贷项记账凭证。填制贷方科目的凭证称作贷项记账凭证。复式记账凭证是指在一张凭证
16、上至少记录两复式记账凭证是指在一张凭证上至少记录两个相互对应的会计科目，并据以登记账簿的凭个相互对应的会计科目，并据以登记账簿的凭证。证。（3 3）按是否经过汇总可分为汇）按是否经过汇总可分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。总记账凭证和非汇总记账凭证。汇总记账凭证是将记录内容相同的记账凭证凭证是将记录内容相同的记账凭证加以汇总填制的凭证。其又可以分为分类汇总加以汇总填制的凭证。其又可以分为分类汇总和全部汇总两种。和全部汇总两种。非汇总记账凭证是根据原始凭证和汇总凭证非汇总记账凭证是根据原始凭证和汇总凭证填制的凭证。填制的凭证。前述的收款凭证、付款凭证、转账凭证和通前述的收款凭证、付款凭证、转账凭
17、证和通用凭证等都是非汇总记账凭证。用凭证等都是非汇总记账凭证。按记账凭证是否需要汇总分类按记账凭证是否需要汇总分类 非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。专用、通用记账凭证。按 是 否 按 是 否 需 要 汇 需 要 汇 总 分类总 分类非 汇 非 汇 总总记 账 凭 记 账 凭 证证科目汇总表汇 汇 总 总记 账 凭 记 账 凭 证证通用记账凭证 汇总记账凭证根据一定时期内单一（专汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总
18、后重新填制的，并用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。证和科目汇总表两类。按 是 否 按 是 否 需 要 汇 需 要 汇 总 分类总 分类非 汇 非 汇 总总记 账 凭 记 账 凭 证证科目汇总表汇 汇 总 总记 账 凭 记 账 凭 证证通用记账凭证根据根据专用专用记账记账凭证凭证汇总汇总而成而成A.A.分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证 含义：含义：根据一定时期内的专用的专用记账凭证按照按照三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。种类：汇总收款凭证、汇
19、总付款凭证和种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总转账凭证 汇总收款凭证 汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证 编制编制汇总记账汇总记账凭证的目凭证的目的的:简化简化登记总账登记总账的工作的工作量。量。汇总付款凭证汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证 编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化简化登记总登记总账的工账的工作量。作量。汇总转账凭证汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证 编制编制汇总记汇总记
20、账凭证账凭证的目的的目的:简化简化登记总登记总账的工账的工作量。作量。B.B.科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定时期内的专用的专用记账凭证按照相同会计科目按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表的基本格式科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 编制编制科目汇科目汇总表的总表的目的也目的也是为简是为简化登记化登记总账的总账的工作量工作量总之，会计凭证的种类如下总之，会计凭证的种类如下 原始凭证原始凭证按填制程序和用途分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总
21、原始凭证汇总原始凭证执行凭证执行凭证会会计计凭凭证证记账凭证记账凭证按照来源不同按照作用不同通知凭证通知凭证计算凭证计算凭证按照填制的手续不同按照格式不同通用凭证通用凭证专用凭证专用凭证按照反映的经济业务内容的不同收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证按填制方法不同单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按照是否经过汇总非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证第二 节 凭证的填制与审核 第二 节 凭证的填制与审核 一、原始凭证的填制与审核一、原始凭证的填制与审核（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容 1.原始凭证的名称原始凭证的名称 2.原始凭证填制日期
22、与编号原始凭证填制日期与编号 3.原始凭证的单位或填制人姓名原始凭证的单位或填制人姓名 4.接受凭证的单位名称接受凭证的单位名称 5.经济业务的详细内容，包括数量、计经济业务的详细内容，包括数量、计量单位、单价和金额量单位、单价和金额 6.经办人员签名或盖章经办人员签名或盖章（二）原始凭证的填制（二）原始凭证的填制(或取得或取得)要求要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。（三）（三）.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性
23、的审核。真实性的审核。完整性的审核。完整性的审核。合法性的审核。合法性的审核。中华人民共和国会计法第十四条规定：会中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。制度的规定更正、补充。二、记账凭证的填制与审
24、核二、记账凭证的填制与审核 1.1.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求(1)(1)必须根据审核无误的原始凭证填制必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务极个别业务除外，如个别更正错账业务除外，如个别更正错账业务)。(2)(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。记账凭证。收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证2.2.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例例 4 1】收到现金投资。收款凭证收款
25、凭证，分录为：借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 00020 000库存现金借方科目借方科目写在这里写在这里贷方科目贷方科目写在这里写在这里收款记账凭证收款记账凭证库存现金【例例 4 2】将现金存入。付款凭证付款凭证，分录为：借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000银行存款贷方科目贷方科目写在这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里20 00020 000付款记账凭证付款记账凭证【例例 4 3】从银行提取现金。付款凭证付款凭证，分录为：借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000银行存款库存现金5 0005 000付款记账凭证
26、付款记账凭证【例例 4 5】用银行存款预付房租。付款凭证付款凭证，分录为：借：预付账款 9 600 贷：银行存款 9 600银行存款预付账款9 6009 600这种做法体现了这种做法体现了权责发生制要求权责发生制要求付款记账凭证付款记账凭证【例例 4 6】购入商品，货款未付。转账凭证转账凭证，分录为：借：库存商品 18 000 贷：应付账款 18 000应付账款库存商品贷方科目贷方科目写在这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里18 00018 000转账记账凭证转账记账凭证【例例 4 8】收到销售商品款存银行。收款凭证收款凭证，分录为：借：银行存款 15 800 贷：主营业务收入 15
27、800主营业务收入15 80015 800银行存款收款记账凭证收款记账凭证【例例 4 7】预收客户租书卡租金。收款凭证收款凭证，分录为：借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740库存现金预收账款1 7401 740这种做法体现了这种做法体现了权责发生制要求权责发生制要求收款记账凭证收款记账凭证银行存款【例例 4 9】用银行存款付水电费。付款凭证付款凭证，分录为：借：管理费用 500 贷：银行存款 500管理费用500500付款记账凭证付款记账凭证【例例 4 10】用现金支付职工薪酬。付款凭证付款凭证，分录为：借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200库存现金应付职工薪酬1 2001 200付款记账凭证付款记账凭证8 2008 200主营业务成本库存商品 总账科目 明细科目 【例例 4 11】结转销售文具等成本。转账凭证转账凭证，分录为：借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200转账记账凭证转账记账凭证1 2001 200应付职工薪酬管理费用 3表 3 12 总账科目 明细科目 分配职工薪酬【例例 4 12】分配本月工资费用。转账凭证转账凭证，分录：借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200转账记账凭证转账记账凭证
