1、财务管理资金分配管理第六章 资金分配管理本章主要介绍资金分配的理论以及与资金分配管理有关的技术，包括营业收入管理、税金管理和利润及其分配管理。【学习目标】通过本章学习，要达到以下目标：1、了解资金分配的概念、内容与特点，明确资金分配管理的具体要求；2、了解营业收入的概念、内容，明确营业收入确认与计量的原则，掌握销售数量的预测方法，掌握定价策略；3、了解税金的概念和作用以及纳税层次，熟知流转税的税种，掌握应纳税额的计算方法，了解企业避税概念；4、了解利润的概念和层次以及分配程序，掌握利润计算的方法、应缴所得税的计算方法及计税利润的调整方法，掌握股利政策在实践中的应用。第一节 资金分配管理概述 一
2、、资金分配的概念与内容企业的资金分配是指企业根据国家的有关财经法规和自身经营的需要将从经营中收回的资金分割用于不同方面的活动。它包括：1.收入的分配。企业的收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入. 2.税金的交纳。3.利润的分配。二、资金分配的意义（一）正确地进行资金分配，有利于企业补偿生产经营中的耗费，促使企业持续发展。（二）正确地进行资金分配，是实现企业目标的重要条件（三）正确地进行资金分配，是满足各方关系人利益的前提条件（四）正确地进行资金分配，可以体现企业社会贡献能力的大小三、资金分配管理的要求企业的资金分配管理必须符合如下要求：1产权明晰，分之有据2正确确定企业收益3资本保全
3、 4资金分配应兼顾各方利益5保护债权人权利6效率第一7比例合理第二节 收入管理 一、收入的概念与内容收入是指企业在销售商品劳务及让渡资产使用权等日常活动中，所形成的经济利益的总流入。收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入。（一）营业收入营业收入是企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动所实现的收入。按该种业务收入占全部营业收入的比重和该种业务发生的经常性程度分为主营业务收入和其他业务收入。1主营业务收入主营业务收入，又称基本业务收入，是企业在其主要的或主体业务活动中及经常性的业务所取得的收入。主营业务收入在企业营业收入中占比重最高，金额大，收入较稳定，服务对象较固定，直接影响
4、着企业的经营成果。如生产企业的产品销售收入，商品流通企业的商品销售收入，施工企业的建造合同收入，服务行业的企业的经营收入，房地产开发企业对外转让、销售、结算和出租产品的收入等。2其他业务收入其他业务收入，又称附营业务收入，是各类企业主营业务以外次要的，非经营性的、不独立核算的其他经营活动所取得的收入。它在企业营业收入中占有比重较小，金额较小，收入不十分稳定，服务对象不太固定。处于次要地位。如工业企业销售原材料、技术转让、出租固定资产和包装物，运输的运费收入；商品流通企业代销商品取得的手续费收入；施工企业辅助生产车间直接对外销售产品取得的收入等。企业的主营业务和附营业务在不同行业的企业中可以相互
5、转化，判断依据是通过某种业务取得的收入占全部收入的比重及发生的经常性程度，而非其他标准。（二）非营业收入非营业收入是指企业营业活动以外的与企业生产经营活动无直接联系的收入以及各种偶然所得。它包括营业外收入、投资收入、补贴收入等。营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。投资收入是指企业由于对外投资活动所取得的收入，如投资股票、债券等取得的收入等。补贴收入是指因为补贴而产生的收入。补贴是指国家对企业因按照国家规定的种类和方式进行经营活动所受损失的补偿。如企业按规定收到退还的增值税、或按销量或工作
6、量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。二、收入的确认和计量（一）销售商品1确认销售成立的条件企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，即可确认为收入。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2收入实现的金额确认一般，销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。但在企业的实际业务中，会存在一些冲减销售收入的经济事项。（1）销售退回
7、（2）销售折让（3）现金折扣和商业折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。商业折扣又称价格折扣，是指企业为了鼓励购买者多买而在价格上给予的优惠。因为商业折扣不构成最终成交价格的一部分，一般直接从价目单价格中扣除。（二）提供劳务提供劳务按是否跨年度分为不跨年度的劳务和跨年度劳务。对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别按在资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。（三）让渡资产使用权1让渡资产使用权产生的收入形式（1）让渡现金使用权
8、而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。2利息、使用费收入的确认原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。3利息和使用费收入的计量（1）利息收入。按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。（2）使用费收入。按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（四）建造合同收入建造合同，是指为建造一项资产或者在设计
9、、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，分为固定造价合同和成本加成合同两类。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同收入及费用应按以下原则确认和计量：1如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。2当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计
10、年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。3如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。4在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。5如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。6合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比
11、例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包括：（1）与合同未来活动相关的合同成本；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。7房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。三、销售预测（一）定性预测方法定性预测方法主要依靠有关人员的经验判断、分析和逻辑推理来预测收入的方法。主要有集合意见法、专家会议法、特尔菲法、主观概率法、市场占有率法等。1集合意见法集合意见法又称调查研究法，是由调查人员召集对预测对象比较熟悉、有
12、经验的人员开会，广泛征求意见，然后把各方面的意见整理、归纳、分析、判断，做出预测结论。集合意见法方便易行，但预测结果受个人主观判断的影响，可能不够准确。2专家会议法专家会议法是邀请一组专家开会讨论，在相互交换情报资料，充分讨论的情况下，把专家的意见集中起来，作出预测判断。专家会议法其优点是方便易行。但由于面对面的讨论，易碍于情面不能充分发表意见，易为权威人士意见左右。3.特尔菲法特尔菲法，又称专家意见分别征询法，是专家会议法的一种发展形式。美国兰德公司1964年首先采用。其特点是对一组专家进行背靠背的多次征询调查。4.主观概率法主观概率法实质上是一种统计调查的方法。它是企业的推销员、经销商或部
13、门销售经理等各类销售经办人员根据直觉判断进行预测的一种方法。其具体作法是根据各位预测人员提出的销售量及概率，计算期望值，然后再采用加权平均的方法取其平均值，作为预测的结果。其计算式公为： （7-1）其中：为预测值；Xi为某项结果可能值；Pi为某项结果可能值估计概率；n为人数。5.市场占有率法市场占有率是指本企业某种产品在某一市场上的销售量占该市场需求量的比重。市场占有率的预测，实际上是对市场潜在的竞争能力的预测。计算公式如下：产品预测销售量= （7-2）（二）定量预测方法定量预测方法主要是依靠数学工具和数学模型来预测收入的方法。主要有简单平均法、趋势平均法、指数平滑法、回归分析法等。1简单平均
14、法简单平均法，是以前期若干数据之和除以数据个数，求得前期平均数，并以此平均数作为预测值。 （7-3）式中：为预测值，Xi为某项结果可能值：n为期数2加权平均法加权平均法，是将前期若干数据乘以各自的权数后再加总，然后除以权数之和，求得预测值的一种预测方法。 （7-4）式中：Wi为某项结果可能值的权数。3趋势平均法趋势平均法是假定未来时期的销售是与它相接近时期销售的直接继续，而同较远时期的销售关系较小，同时为了尽可能缩小偶然因素的影响，可用最近若干时期的平均值作为计算预测值的基础，其计算公式为： 预测期销售预测值= （7-5）式中：为五期平均值；n为距离预测时间的期数；为三期趋势平均值。4指数平滑
15、法指数平滑法是指对过去不同时期的实际销售量取不同的权数加以平均，用以测定预计期销售量的一种预测方法。在这种方法下，考虑到了近期和远期的实际销售量对预测影响程度的不同，从而克服了趋势平均法存在的不足。由于存在着连续计算的关系，故指数平滑法的计算公式如下： （7-6）式中：Kt为预测期销售预测值；Kt-1为基期销售预测值；At-1为基期销售实际值；为平滑系数，取值范围为：0 1。5.回归分析法回归分析法就是根据过去若干期间的营业收入实际资料，确定反映营业收入增减变动与时间的函数关系，再将此函数加以延伸确定营业收入预测值。用回归分析法预测销售量，是根据直线方程y=a+bx,并依据最小二乘法原理，按下
16、列公式计算： （7-7）式中：y为销售量，x为时间的间隔期，n为时期数，a为常数，b为系数。根据公式7-7，可求出a和b的值，得： （7-8） （7-9）当=0时，a和b的计算可简化为： （7-10） （7-11）四、定价策略与定价方法（一）定价策略1老产品的定价策略当企业所产生的产品在市场上保持一定的销售空间和销售时间时，根据销售的历史资料以及市场上的变化，企业很容易接受弹性定价策略。所谓弹性定价策略是指根据市场竞争环境的变化，运用弹性价格确定价格的调整方向。价格弹性反映了市场需求受价格变动率的影响而发生的变动程度。其计算公式为： 价格弹性= （7-12）（1）当价格弹性的绝对值大于1时，表
17、明需求量的变动率大于价格的变动率，即弹性大，由此可实施市场竞争下的价格下调方针，即薄利多销。（2）当价格弹性的绝对值小于1时，表明需求量的变动率小于价格变动率，即弹性小，由此可实施市场竞争下的价格上调方针，以获得较高商业利益。2.新产品的定价策略为了获取最大的商业利益，经营者可以根据自己的不同情况采取不同的两种策略，即取脂定价策略和渗透定价策略。取脂定价策略是指对初次投放市场尚未形成竞争对手的新产品以高价销售，保证产品投入市场初期即获得高额利润，又称高价策略。高价策略适用于需求弹性较小的细分市场。对于专利保护商品和竞争对手仿制可能性不大的商品，可选择此策略。它是一种追求短期最大化策略，从长期发
18、展看是不可取的。渗透定价策略是指在新产品开发出来之后，为了赢得用户，先以较低的价格为产品开路，以争取广大用户；当市场上已深信不疑该新产品的实用价值之后，则形成求大于供的有利局面，这时候，再提高产品的价格，获得商业利益，又称低价策略。这种定价策略适用于需求弹性的商品。（二）定价方法定价方法主要有：成本导向定价、需求导向定价、竞争导向定价三种方法，企业应根据具体情况，综合地运用这些方法。1.成本导向定价成本导向定价指以成本作为定价的基础，以成本确定商品价格。主要有以下三种：（1）成本加成定价又称全部成本定价法，它是在总成本的基础上，加上预期利润或利润率，确定商品价格的一种方法。（2）变动成本定价法
19、变动成本定价是以变动成本作为商品定价的主要依据，它只计算变动成本，暂不计算固定成本，而以预期的边际贡献补偿固定成本并获得利润。如果边际贡献小于固定成本，则出现亏损。边际贡献是销售收入与变动成本的差额，其作用是补偿固定成本，形成利润。按变动成本定价，指商品的售价只要高于变动成本，无需收回全部成本。（3）盈亏平衡点定价法又称收支平衡定价，是指收入正好等于成本时的产销售量所对应的价格。利用盈亏平衡点确定价格水平，即销售量在某一数量时，价格定在该水平，企业才能保证不发生亏损。2.需求导向定价法这种定价方法不是以产品的成本为基础，而是以市场需求状况、产品效用或消费者所能理解的商品价值观念的综合为基础确定
20、商品的价格，使消费者感到购买该商品能够比购买其他商品获得更多的利益。需求导向定价主要有理解价值定价和需求差异定价两种方法。（1）理解价值定价法所谓理解价值定价，也称“感受价值”或“认知价值”，即买方在观念上所理解的商品价值，而不是商品的实际价值。这种定价方法是一种“价格倒推法”，即在买方理解价值定价后，逐渐推算出商品的出厂价格，其计算公式如下： 出厂价=市场可销需求价-批零差价-进销差价 （7-15）（2）需求差异定价法需求差异定价又称差别定价，它是根据消费者对商品的需求强度和消费的感觉不同，制定不同的价格。这种价格上的差异不是由成本差异决定的，而是由消费者需求差别决定的。需求差异定价法主要有
21、：以顾客为基础的差别定价。即对不同的顾客群，同种商品可制定不同的价格。以商品为基础的差别定价。即对同种商品的不同外观、式样、花色、档次等，制定不同的价格。以时间、空间为基础的差别定价。同种商品或消费方式，可利用时间、空间位置不同的需求强度，制定不同的价格。3.竞争导向定价法竞争导向定价的形式主要有：（1）随行就市定价法（2）投标定价法（3）拍卖定价法第三节 税金管理 一、税金的概念与国家税收的作用（一）税金的概念税金就是作为纳税人的企业按税法的规定所缴纳的各项税款的总称。税收是国家或政府为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（二）国家税收的作用在
22、社会主义市场经济条件下税收具有如下作用：1为现代化建设筹集资金2体现国家产业政策，促进经济结构的调整和资源的合理配置3调节级差收入，平衡企业之间的利润水平4公平税负，促使各类企业平等竞争，共同发展5参与社会成员收入分配，调节分配不公，促进共同富裕6维护国家权益，促进对外经济交往的发展7监督经济活动，维护正常的经济秩序二、税收制度及其构成要素税收制度，简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，包括税收的基本法规、条例、实施细则、稽征管理办法等。它是国家财政制度的重要组成部分，也是税务机关向纳税人征税的法律依据和工作规程，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，并把征纳关系法律化、制度化，成为
23、征纳双方共同遵守的法律依据。税收制度包括七个构成要素。1 征税对象2 纳税人3 税率4 纳税环节5 纳税期限6 减税免税7 违章处理8 税收按征税对象性质的不同分为流转税，所得税，财产税和行为税四大类。流转税：凡是对商品或劳务买卖的流转额课征的税。如：增值税、消费税、营业税、关税等。所得税：凡是对纳税人的所得额或利润额课征的税。如：企业所得税、外商投资企业和外国企业所税税、个人所得税、农（牧）业税。财产税：凡是对纳税人的财产数量或价值额课征的税。如：房产税、车船税、契税、遗产和赠与税（我国尚未开征）。行为税：凡是对国家规定的某些特定行为课征的税。如：土地使用税、耕地占用税、印花税、屠宰税等。三
24、、流转税的税种与应纳税额计算我国流转税由增值税，消费税和营业税组成，统一适用于内外资企业。对商品的交易和进口普遍征收增值税，选择部分消费品交叉征收消费税，对不实行增税税的劳务交易和第三产业征收营业税。（一）增值税1增值税的主要内容增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税，它是1954年由法国最早开征的税种。（1）增值税的征税对象增值税的征税对象是在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的增值额。（2）增值税的纳税人增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模的纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计
25、核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税的纳税人。一般纳税人是指年应征增值税的销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业或企业性单位。被认为是增值税一般纳税人的企业或企业性单位，可以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。（3）增值税的税率 基本税率17%，纳税人销售或进口货物、提供应税劳务，除适用低税率的货物和出口货物外，一律适用基本税率。低税率13%，适用于销售或进口下列货物：a、粮食、食用植物油b、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品c、图书、报纸、杂志d、饲料、化肥、农药、农机、农膜e、国务院规定的其他货物零税率。除国务院另有规定者外，报关出口的
26、货物适用零税率。如果该项货物在以前生产环节已缴纳了增值税，本环节适用零税率，则将以前环节已纳税款在本环节予以退税。小规模纳税人采用征收率的形式，其销售货物或提供应税劳务，一律适用6%的征收率。2增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法我国现行增值税对一般纳税人采用凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。纳税人销售货物或应税劳务，其应纳的增值税额为当期的销项税额减去当期的进项税额后的余额。其计算公式为：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额的确定当期销项税额=当期销售额税率公式中的税率，视企业生产销售的货物或提供应税劳务的类别而定，当期进项税额的确定进项税额是指纳税人当期
27、购物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额要用来抵减销项税额，计算纳税人应纳税额的。（2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，以销售额或劳务收入作为计税依据，实行简易办法，按规定的征收率计算纳税，不得抵扣进项税额，其计算公式为：应纳增值税额=销售额征收率小规模纳税人的销售额也是不含税销售额，与一般纳税人销售额的确定方法相同。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，由于按规定不能开具专用发票，故一般都是价税合并开具一般发票，因此，应将其含税销售额换算不含税销售额。其计算公式为：不含税小规模纳税人发生销货退回或折让而退还给购货方的销售额，应从发生当期的销售额中扣减。（3）进口货物应纳税额的计算
28、纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人应一视同仁，不得抵扣进项税额。应纳增值税额=组成计税价格增值税率如果属于不征消费税的进口货物，组成计税价格公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额如果属于应征消费税的进口货物，组成计税价格公式为：（二）消费税1消费税的主要内容消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口的特定消费品征收的一种税。（1）消费税的征税对象及范围消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工、进口的特定消费品，我国的消费税并非针对所有消费品征税，而是根据需要对部分需特殊调节的特定消费品，具体包括五大类：一些过度消费会给人类健康、生态环境和社会秩序造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮
29、、焰火等；奢侈品、非生活必需消费品，如金银珠宝、首饰、化妆品等；高档次、高能耗消费品，如小汽车、摩托车等；不可再生和替代的资源性消费品，如汽油、柴油等；具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎。（2）消费税的纳税人消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（3）消费税的税率消费税的税率采用两种形式：从价定率、从量定额征收。从价定率应纳税额=销售额适用税率从量定额应纳税额=销售数量单位税额 2消费税应纳税额的计算（1）我国大部分应税消费品以销售额为计税依据，这里的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。我国仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品以
30、销售数量为计税依据，如果纳税人的计量单位与税率表不一致时，按标准换算。（2）纳税人销售应税消费品的销售额，以外汇计算的，应当以结算当日或当月1日的国家外汇牌价折合成人民币金额作为计税依据。（3）作为消费税计税依据的销售额，不包括已纳增值税，若未扣除增值税税额或价税合并收取的，要将其换算为不含增值税税额的销售额。应税消费品的不含税销售额=。（4）自产自用的应税消费品，按照规定应当纳税的，计税依据为同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，应组成计税价格作为计税依据，组成计税价格的计算公式为：自产自用的应税消费品，如果是适用定额税率的，则计税依据为移送使用数量。（5）委托加工应税消费品，计税
31、依据为受托方同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税依据，组成计税价格的计算公式为：（6）进口的应税消费品，如果是适用定额税率的，其计税依据是海关核定的应税进口数量；如果是适用比例税率的，则计税依据是组成计税价格，其计算公式为： （三）营业税1营业税的主要内容营业税是对在中国境内提供应税劳务的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额所征收的一种税。它具有征税范围普遍、按行业设计税目、税率、计算简便的特点。（1）营业税的征税对象营业税的征税对象是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的营业额、转让额和销售额。（2）营业税的纳税人营业税的纳税人是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
