1、计算机辅助审计探索与实践计算机辅助审计探索与实践一、立项原因及背景说明众所周知，目前随着计算机技术的迅猛发展，会计电算化的普及以及管理信息系统的发展，企业管理水平不断提高，原来由手工账簿记录的财务数据，现在已经越来越多地改用计算机来处理，数据存储介质也由纸质转为数码形式；同时审计工作要求的愈加规范，审计任务繁重与审计人员力量不足之间的矛盾，审计业务范围的不断扩大以及从传统的事后审计向事前审计事中审计发展，都对审计工作提出了更高的要求，而传统的审计技术方法和审计作业手段已不能适应信息技术快速发展的需要， 李金华审计长就指出：“不懂计算机，我们将失去审计资格”。因此，充分运用现代化信息技术工具计算
2、机辅助审计已势在必行，传统的审计手段必须进行改革和延伸，否则审计人员将面临进不了门、打不开“账”、无账可查的被动局面，更无法全面提高审计效益，充分发挥审计作用。二、项目内涵利用计算机辅助内部审计就是对内部审计计划、实施、取证、综合、报告、归档、管理、监控的全过程进行信息处理，形成一个组织严密、操作规范的内部审计信息处理系统，借以取代或部分取代传统内部审计的技术和方法，准确规范内部审计的行为。开展计算机辅助审计，一方面可以使审计人员从繁重的简单劳动中解脱出来，将精力更多地投入到需要进行逻辑思维和定性分析的问题上，从而大大提高审计工作质量和工作效率，缓解审计任务与审计力量之间的矛盾；另一方面又可以
3、凭借计算机辅助审计技术自身的优势，进一步地扩大和延伸审计范围，提取审计证据，使审计结果建立在更牢固的基础之上，从而使审计工作真正融入企业经营管理活动之中，使审计工作真正发挥管理、监督与服务的职能。三、项目具体实施过程1. 审计准备阶段。认真组织审前调查，精心编制计算机辅助审计实施方案在审前调查阶段，通过对被审单位的调查，掌握全公司计算机信息化的总体情况和有关计算机信息系统的功能、结构、内容及其使用情况。其一全面了解财务软件的使用情况，初步分析判断其数据是否安全、完整、可用；其二准确了解那些财务软件使用时间早、运行状况好、数据可信度高的单位作为审计对象，从而充分发挥计算机辅助审计的优势。在审前调
4、查的基础上，制定计算机辅助审计实施方案。通过精心编制该方案，一是明确计算机辅助审计的目标，二是确定计算机辅助审计的主要内容，三是说明计算机辅助审计的步骤与方法，四是统一计算机辅助审计的要求。2. 审计实施阶段。利用审计软件数据导出功能，直接导入审计数据，分析数据，确定审计重点。首先采集转换数据，经数据库管理员授权，由审计人员直接进入被审计单位数据库系统提取数据。拿到需要的数据后，要根据审计需求进行数据整理。一般采用以下几种方式：一是将采集的财务原始电子数据整理成和纸质账簿相似的电子账簿，以供还未掌握数据库操作技术的审计人员能够使用电子数据进行审计分析。二是将采集的财务数据、业务数据再整理导入到
5、专用审计软件中，以供掌握该软件操作的审计人员使用。三是将采集的财务数据、业务数据再整理成各种数据表，导入到通用的数据库操作系统软件（如ExcelAccesVpro系统等）中，以供熟练掌握数据库操作技术的审计人员使用。审计人员根据审计实施方案中的审计分工和审计重点，把计算机审计技术和传统审计技术相结合，运用分析性测试程序和实质性测试方法，对所采集转换的报表、账户等电子财务数据和相关的业务数据进行检索、查询、计算、核对、汇总等，并根据审计经验对结果数据进行分析、推理和判断，从中找出审计对象在进行经济活动时存在的问题疑点，加以确认和证实，并对照相关法规加以判断，以确定其经济活动的真实性、合法性。这一
6、阶段主要工作：一是定义、操作和分析电子数据，查找和证实审计对象存在的问题。二是编制审计日记和审计工作底稿，记录审计过程。三是整理审计数据，形成审计证据。审计软件具体操作步骤如下：第一步：实现会计数据流导入。即进行数据转换，目的是将会计数据中的凭证库、科目库和年初数库转换为审计数据库，以供软件在以后审计过程中调用。审计软件已将目前市场上较常用的财务软件，如用友、金蝶、安易等做为模板固化在软件中，转换时调用即可，不必现场制做。具体操作方法为：首先按“增加审计项目”按钮，在弹出的对话框中正确填写“项目名称”、“审计时限”、“会计制度”、“工作底稿模板”、“会计流模板”五项内容后，按确定按钮即建立了一
7、个新的审计项目。回到主画面后，只需点击一下“会计流处理”按钮，即能一次性地完成数据转换、科目库处理、分类帐处理等作业，并能生成科目余额表和会计报表。 第二步：运用审计工具。在“会计数据流”中选择了审计项目后，点击审计工具页签，在画面的上方列出了十二个审计工具，分别是：按条件查询、翻帐三级跳、余额表、按月余额表、汇总分析、分录检查、往来分析、审计方法等。审计人员可以根据提供的十二类工具自由选择，也可以结合实际工作进行不同的组合。 “审计工具”是审计软件的主要组成部分，审计人员传统手工作业时需要翻阅帐本才能完成的工作，绝大部分都可以在审计工具中以软件的形式完成。例如审阅凭证，通过方便的“拖拽”方式
8、，从字段设置窗口拖拽所需的字段到条件窗口，点击鼠标，选择所需要的条件。在“审计工具”条左端按“查询”按钮，即弹出符合查询条件的记录，并且可以将结果保存为审计工作底稿。第三步：编制审计工作底稿。工作底稿在实际使用过程中可以和第二步审计工具结合使用。软件提供了与Excel的无缝链接，相互转换非常简单。审计工作底稿提供了“全缩”、“全放”、“刷新”、“从模板中选择底稿”、“模板制作”、“底稿清空重做”、“调整分录”、“底稿窗口”等八个操作按钮，以及“全部”、“完成”、“复核”三种状态显示按钮。其中“全缩”和“全放”是对审计项目列表显示的控制；“底稿文件刷新”和“底稿文件制作”是对被审单位底稿档案的操
9、作；“从模板中选择底稿”则在审计软件平台下，实现从审计软件的底稿模板中拖拽某些表来充实或更新某一被审单位的工作底稿档案的功能；“底稿清空重做”将清空以前的底稿内容，制作新的底稿。3. 审计报告阶段。导入审计工作底稿，完成审计报告撰写。审计人员通过筛选整理审计工作底稿，确认审计证据，并据以撰写、提交审计报告，形成审计决定和审计意见书，并督促落实审计决定。在此阶段，审计人员整理审计过程中所形成的原始数据、中间结果数据和最后结果数据，整理审计工作底稿和相应的审计证据数据，充分利用法规查询系统资源提供准确、可靠的法律法规依据，并要为各类统计系统和档案系统提供相应的原始数据。这一阶段主要工作包括：一、整
10、理、存档审计过程中形成的相关数据。二、为统计报表、档案库、经验库等基础资料库提供相关数据。审计人员可以运用计算机海量存储、无限复制、形式多样等特点，管理各类审计项目档案，建立各种审计数据库，方便日后的查询及调阅。四、项目实施效果1.经济效益：通过对领导关心的热点问题、管理薄弱的环节和单位开展审计调查，从而帮助企业建立和完善内部控制体系，规范企业的经营行为，实现自我约束，以最大限度地预防和规避各种风险，减少各种损失，提高企业的经济效益。2.管理效益：计算机辅助审计是当今审计工作的发展潮流，加强计算机审计技术的应用，必将使审计工作产生巨大的变化，逐步走向高效率、高质量、高效益的经济监督新阶段，通过
11、评价企业的决策、目标和计划是否先进可行，经济效益水平高低及其影响因素，评价整个企业的生产经营状况，并针对所取得的成绩和存在的问题，提出具有建设性、针对性的评价意见和改进建议，能有力地促进企业经营管理向更加规范、有效的方向迈进，为企业改革发展做出积极贡献。开展计算机辅助审计的优越性主要体现在以下几个方面:(1)开展计算机辅助审计有助于提高审计工作的效率，降低审计成本。计算机强大的数据处理能力，是人力所无法比拟的。将计算机技术运用到审计中，利用计算机的高速、正确性来辅助审计，对财务数据信息进行高质、快速、大量的处理，并将处理过的信息数据直接生成审计工作底稿，免去了取证、摘抄等大量环节，简化了审计取
12、证和资料的汇总程序，把审计人员从冗长乏味的、繁琐的数字运算中解放出来，集中注意于那些需要专业判断的部分，实现从单一的手工操作审计向计算机财务辅助审计和手工审计相结合的转变，有助于增强审计工作的准确性和快速性，提高审计工作的效率与质量。尤其计算机还有着非凡的汇总分析功能，能够帮助审计人员查出疑点，缩小审计面，极大地提高审计效率，降低审计成本。例如，我们在对公司销售部门进行审计时，须对其债权、债务进行账龄分析，由于当期往来款总额数亿元，涉及的往来单位共有3000多个，若审计人员用人工查账法，对其账龄进行计算分析，摸清其真实情况，是非常繁琐的，而且几乎是不可能的，但运用计算机辅助审计，我们只需将此数
13、据库采集过来，存为EXCEL电子表格，再按照“单位”、“账龄”等检索条件，一个小时之内即查出三年以上不良资产1000多万元，往来单位1360个；二年至三年往来单位269个，金额3000多万元，大大地提高了审计工作的效率。(2)开展计算机辅助审计可帮助审计人员有效延伸审计范围。面对日趋复杂的财务信息，传统审计方式将难以实施详查和科学抽查，也难以保证审计结果的准确性，从而使审计风险大大增加。而利用财务审计系统的条件分析、多年度数据分析、核对、比较及快速处理数据的优势，拓宽审计检查的覆盖面，把审计取证范围由原来对被审计单位的抽取部分数据样本扩大到全部数据并进行检测，避免了人为因素对审计质量的影响，审
14、计抽取的样本能够更加科学地支撑审计结论。同时，目前企业会计电算化日趋普及，其所应用的会计电算化软件也多种多样，例如，有的企业采用的是自行开发的或其他尚未通过鉴定的会计电算化软件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以书面形式提供审计所需的资料，有的企业采用的软件虽然经过了鉴定，但在使用时由于操作或其他原因也存在着同样的问题。而通过计算机辅助审计技术可以直接对企业全部的会计资料进行审计，无论其资料是以书面形式保存还是储存在计算机系统的磁媒介或其他储存器中。由此，计算机辅助审计技术可使审计的范围由书面向其他媒介扩展。(3)开展计算机辅助审计可验证会计资料总体的完整性。在企业采用会计电算化的情况下
15、，可运用计算机辅助审计技术来验证会计资料总体的完整性。常规审计中极少对企业会计资料总体进行验证，至多对某一会计科目进行账账、账表核对。在运用计算机辅助审计情况下，审计人员可以先根据企业年初或月初的会计科目余额，确定会计凭证总体的初始年、月初余额，并输入计算机中。其次，将企业当年或当月的会计凭证库进行转化，将企业会计凭证库转化成审计人员熟悉并能操作的格式，目前有众多的应用软件都能达到这一目的，转化好的会计凭证库需要作进一步的调整，仅保留需要的数据以加快运算速度。例如对会计凭证库中的一级科目名称、借方金额、贷方金额等予以保留，而剔除摘要、二级科目名称等。审计人员再进行汇总计算以得出当年或当月会计科
16、目的发生额。最后，将年、月初余额与发生额相累加并以报表的形式输出。由此，审计人员可与企业的年报或月报相核对，以验证会计资料总体的完整性。(4)开展计算机辅助审计可对企业财务数据进行适时监控。审计人员可将装有财务审计软件系统的计算机接入到企业内部的局域网上，在获取被审计单位给予的检查权限后，运用财务审计软件数据接口程序，凭借内部网络平台，将财务管理系统中的数据直接导入计算机辅助审计软件系统，实现对财务核算系统中心数据库在线访问，随时获取相关的财务数据信息，实现对财务活动的适时监控。(5)开展计算机辅助审计可加强日常审计管理工作。审计部门可以利用计算机辅助审计软件编制年度审计计划、记录审计计划的执
17、行情况、安排审计任务、自动生成审计底稿等，可以对审计档案进行有效的管理。同时，建立审计数据库可以使审计机构更有效地利用审计资料，完成审计任务。审计人员可以利用审计数据库随时检索、查询、调阅有关审计管理的历史资料、历年的审计报告和审计工作底稿，国家有关法规、规章和制度，企业的内部控制制度等，建立审计数据库能避免重复劳动，极大地提高审计效率。五、建议：针对目前在公司范围内开展计算机辅助审计尚处在摸索、试行阶段，故建议如下：1.加快企业内部审计机构计算机辅助内部审计硬件和计算机使用环境的建设。加大对计算机辅助内部审计设备和系统的投资，配置电脑设施及其他配套设施，全面实现内部审计资料的共享，促进内部审
18、计办公自动化和内部审计信息化的发展；大力支持计算机辅助审计工作，做到财务网为审计软件预留接口，数据共享，以便于审计部门利用软件获取数据，增强审计的时效性。2.公司各级审计人员应转变观念，提高对开展计算机辅助审计工作的认识，不仅要了解计算机知识和原理，而且还要掌握计算机辅助审计操作方法，进而为提高审计质量提供更广阔的空间。六、结论总之，审计信息化建设不仅仅是个方法、手段问题，而且是关系到审计事业发展的问题，要提高审计效率、改善审计手段，对审计对象的财务信息系统、电子数据系统实施有效监督，提高审计质量，降低审计成本，推进计算机辅助审计是关键。 “不掌握计算机审计技术，我们将很快失去审计资格；必须要
19、从科技创新的角度来研究审计的思路和方法；必须要提高审计的科技含量，改进审计的方式和手段。”这是国家审计署对全国各级审计机关的忠告和要求。利用计算机进行审计已成为审计工作的重要手段，在今后，更是会成为主要的、根本的手段。因此，我们要按照这一忠告和要求，不但要提高对开展计算机辅助审计工作的认识，而且还要增强开展计算机辅助审计的意识，掌握计算机辅助审计操作方法，在灵活应用基本审计技术与方法的基础上，有针对性、有重点地将计算机辅助审计融入到审计中来，通过运用先进的技术手段，改变审计手工作业的状况，全面提升审计工作的质量和工作效率，促使审计工作真正融入企业经营管理活动之中，从而使审计工作真正发挥管理、监督与服务的职能，促进企业经营管理向更加规范、有效的方向迈进，为企业提高企业的经济效益、为企业改革发展做出积极贡献。
