1、税务稽查培训课件2011年：结构性减税相关背景：2008年以来受国际金融危机、国内经济周期、经济增长长期存在的结构性矛盾三重影响的叠加，中国经济受到冲击，增速减缓。2008年中央经济工作会议明确增支减税并举，在税收上进行结构性减税调整，该项工作一直持续至今。(1998年)2011年一系列结构性减税政策：一、启动个人所得税改革根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正），自2011年9月1日起开始实施。主要修改内容：一是提高工资薪金所得减除费用标准，从原2000元/月提高到3500元/月；二是调整工资薪金所得税率结构
2、，将原9级超额累进税率减少为7级，并对级距作相应调整；三是相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率差距；四是延长申报缴纳税款的时间，将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由原次月7日内延长至15日内。测算，实施上述调整，工薪收入者纳税面由约28%下调到约7.7%，纳税人数由8400万减少到2400万，约6000万人不再需要缴纳工薪所得个人所得税，全年减少税收收入1000亿元。二、增值税试点2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日期，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。(一)主要内容1.在
3、现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助、鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。（将来的改革趋势应是继续扩大范围）2.试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免政策，调整为增值税免税或即征即退；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续。3.现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。4.原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。(二)增值税试点的意义1.加强税收征管，深化税制改革(1)两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式
4、越来越复杂；随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了(网络销售中介，代购)，商品和服务的区别日益模糊。(2)彻底解决重复征税的问题，发挥增值税的中性作用，对企业生产和交易组织形式影响最小。2. 重要的结构性减税(1)此次试点对试点行业营业税实际税负进行测算，根据测算税负区间的最低值选择了11%和6%两档低税率进行改革试点，分别适用于交通运输业和部分现代服务业，使试点行业总体税负不增加。(2)对现行征收增值税的行业而言，无论在试点地区还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，免除了重复征税制约，税负也将相应下降。3.有利于加快经济发展方式的转变，促进经济结构的调整从产
5、业发展和经济结构调整的角度看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，加快发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。(1)由于营业税全额征税且无法抵扣，不可避免的会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”或“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。(2)由于服务业适用营业税，出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。(三)试点可能面临的问题必然涉及中央和地方的财政关系，涉及国、地税机关的征收管理问题
6、。牵扯到财政体制的改革。三、对中小企业尤其是小型微利企业的税收扶持(一) 中华人民共和国财政部令第65号关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定1.增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。2.营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”自2011年11月1日起施行。重庆市政府的提前处理。（二）对小型微利企业的
7、其他金融机构向小型微利企业借款合同三年内免征印花税；金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策继续执行至2013年12月31日；小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围等。四、区域性税收政策对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税；对西部地区鼓励类产业、外商投资类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税；实行有差别的产业政策，制定西部地区鼓励类产业目录，促进西部地区特色优势产业发展。五、必要的增税措施(一)调整了个人转让住房营业税优惠政策对个人购买不足5年得住房对外销售的，不再区分普通住房与非普通住房，全额征
8、收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房(普通住房免税)对外销售的，按照销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。(二)房产税试点在上海和重庆开展试点，突破了原来只对经营性房产和租赁性房产征收房产税的模式。(三)资源税改革调整油气资源税的计征办法和税率，增加从价定率的计征办法；同时还调整焦煤和稀土矿的资源税税额标准。PS：在结构性减税的作用下，税收不降反增。47万亿、10万亿；新兴产业、征管措施.关于涉税征管措施1.发票违法相关规定中华人民共和国刑法修正案（八）由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过并公布，自2011年5月1日起施
9、行。在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 新增加罪名：虚开发票罪、持有伪造的发票罪（具体适用标准正在征求意见，需要司法机关对修正案八的正式解释出台）2.征管法修改草稿第一百零三条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由
10、税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之二十以上二倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前款所称采取欺骗、隐瞒手段是指下列情形:(1)伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；（2）在帐簿上故意多列支出或者不列、少列收入；（3）纳税人已经依法办理税务登记而故意不申报的；（4）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报申报而不申报的；（5）尚未办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报而不申报的； （6）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。 （7）其他扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务
11、机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之二十以上二倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。PS：透过发票管理和逃避缴纳税款管理措施的不同变化，改变传统工作思维方式，避免重大责任。2011年税务稽查税务稽查工作组成：常规稽查、专项检查、打票、举报案件等。专项检查（一）行业性税收专项检查1.指令性检查项目（1）接受成品油增值税专用发票的企业； （2）资本交易项目； （3）办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。 *接受成品油增值税专用发票的企业一、检查对象（一）成品油购入企业（二）成品油销售企业二、检查年度一般检查2010年至201
12、1年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。三、检查方案省级国家税务局从增值税防伪税控系统和CTAIS系统中调取辖区内成品油购销企业专用发票开具和抵扣的相关数据，对原始数据进行分析、加工、筛选和汇总，形成成品油销售企业和成品油购入企业风险数据库。四、风险指标(附件)五、数据需求(附件)*资本交易项目对资本交易项目的检查，应严格按照国家税务 总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知（国税发2011126号）的要求，及时获取上市公司和非上市公司的股权交易项目信息。注意事项：一、相关政策文件的具体要求；二、注意对税收政策的理解运用，避免不必要的损
13、失。(一)财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）第五条第二款规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。.企业所得税法实施条例第十一条第二款规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所
14、得或者损失。(二) 企业所得税法实施条例第七十一条第二款及第三款规定，企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。投资资产成本为购买价款或该资产的公允价值和支付的相关税费。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第三条规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（三）如何面对不同政策造成的纳税差异？【例】 2007年初，甲公司投资A公司的初始投资成本为4000万元，占A公司股份的40%，乙公司出资6000万元占A公司的60%股份
15、，由于双方持股比例接近，公司治理屡屡引发矛盾，因此甲公司萌生去意，准备将其持有股份全部转让给乙公司。截止股权转让前，A公司的未分配利润为5000万元，盈余公积为5000万元。 2010年初甲公司将其股份作价12000万元全部转让给乙公司，股权转让完成后，A公司成为甲公司的全资子公司。甲公司选择直接转让股权方案。甲公司股权转让所得=12000-4000=8000万元。应缴企业所得税=8000万25%=2000（万元），甲公司在A公司享有的未分配利润、盈余公积份额不能直接扣减。*甲公司选择先分红后转让方案 A公司先分红，甲公司根据持股比例可以分得500040%=2000（万元）分红后甲公司股权转让
16、所得只能是12000万元-2000万元=10000（万元）。甲公司分得股息红利2000万元免税股权转让所得=10000-4000=6000（万元） 股权转让所得缴纳企业所得税=600025%=1500（万元），比较起第一种方案来，少缴税500万元。*甲、乙公司商讨认为即使按照第二种方案，缴纳税款依然过多，因此决定运用清算性股利来避税。根据公司法35条规定，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。即，一般情况下，按照持股比例分红，但是全体股东也可以约定分红。因此，A公司修
17、改公司章程，约定甲公司可以优先分红，公司章程规定，甲公司可以优先分红，直至5000万元为止（注意，该方案为什么可行，因为尚有盈余公积5000万留归乙公司），以后公司取得利润，乙公司再进行分红。因为公司有股息红利5000万元，因此约定甲公司可以全部分走，甲公司分红5000万元后，股权转让价格变为12000-5000=7000（万元）股权转让所得=7000-4000=3000（万元）股权转让所得缴纳企业所得税=300025%=750（万元），比较起第一种方案来，少缴税1250万元。办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司2.指导性检查项目（1）房地产业、建筑安装业
18、；（2）地方商业银行、地方股份制银行；（3）高收入者个人所得税；（4）金融行业非居民企业；（5）各地根据本地实际情况开展的其他项目。金融行业非居民企业防热钱、防圈钱1.目前非居民企业交易是税收关注热点，税收制度日趋完善，谨慎遵守，避免挑战税法。国内企业典型不法行为：设立离岸公司，化直接转让为间接转让，逃避税收监管。FYBL、私有化退市国税函2009698号关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性
19、，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议2.注意与非居民企业交易时的行为准则。相关国内纳税人失败案例。（二）区域税收专项整治各地税务机关要对辖区内税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。重点关注农产品加工企业较为集中、税收秩序较为混乱的地区。税务总局将选择部分重点地区进行督办或直接组织查办。 （三）重点税源企业检查总局将组织有关地区税务机关对下列企业进行税收检查：1中国中铁股份有限公司2中国中钢集团公司3东风汽车公司4中国航空工业集团公司5中国兵器工业集团公司6中国海运（集团）总公司7中国中煤能源集团有
20、限公司8中国建筑材料集团公司9安阳钢铁集团有限责任公司10中国重型汽车集团有限公司11哈尔滨电气集团公司12云天化集团有限责任公司13广州宝洁有限公司14壳牌（中国）有限公司打 票全年全市共查处各类发票案件1942件，涉案票据共计560万余份，抓获犯罪嫌疑人192人，捣毁窝点143个；追补入库税款及滞纳金1.47亿元，罚款2341万元；对发票类案件起诉183件311人，已判决案件133件193人；治理发票违法短信173万余条；宣传曝光案件16件，进行各类发票教育宣传1167次。在公安部公布的2011年度打击发票犯罪专项工作排名中，重庆位列全国第八。税务检查、纳税评估、税务稽查、自查(个人观点)
21、 一、税务检查是广义的概念，包括日常检查和税务稽查。国税发2003124号文：日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，是征管部门的基本工作职能和管理手段之一。税务稽查主要负责偷、漏、抗、骗税案件的查处。对有以上涉税嫌疑的，进行立案检查，但不代表查处结果一定是偷、漏、抗、骗。近年来由于强调重点税源企业集团轮查工作，通常对一些大型企业集团的重点检查，也主要由稽查局进行。征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。二、专项检查是税务检查的一种工作组织方式，由稽查局牵头组织，但其具体表现方式既可能是征管部门以日常检查的方式如纳税评估，也可能是税务稽查以立案检查的方式开展。三、自查，通常是在检查开始前，税务机关给纳税人一定时间自行检查并纠正日常涉税事务处理中的一些问题，以减轻纳税人承担较重行政处罚的前置过程。需要注意的是，自查不是必须的程序，税务机关有权直接开始检查。关于换票
