1、基础会计学原理（六）,主讲人：王莹,第六章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类第二节 财产物资的盘存制度第三节 财产清查的组织和方法第四节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义与种类,一、财产清查的意义1、保证账实相符，确保会计资料真实可靠 2、保护财产物资的安全完整 3、挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率 4、建立健全财产物资管理的规章制度 5、维护财经纪律，执行结算制度,第一节 财产清查的意义与种类,二、财产清查的种类 按清查对象和范围分类，可分为全面清查和局部清查 1全面清查，是对本单位所有的货币资金、实物资产和债权债务进行全面彻底的清查、盘点和核对。清查包括下列内容：（1）
2、实物资产，如固定资产、原材料、库存商品、工程物资等；（2）现金、银行存款及各种有价证券；（3）在途材料、在途商品、委托加工物资等；（4）应收、应付、预收、预付等各种往来结算款项。,第一节 财产清查的意义与种类,二、财产清查的种类 全面清查通常在以下情况时采用：（1）年终决算之前，为保证年终决算的跨期信息的真实准确，需要进行全面清查；（2）单位合并、撤销、改变隶属关系或采取新的经营方式时，需要进行全面清查；（3）中外合资、国内联营及股份制改制时，需要进行全面清查；（4）按国家要求开展资产评估、清产核资时，需要进行全面清查；（5）单位主要负责人调离工作岗位时，需要进行全面清查,第一节 财产清查的意
3、义与种类,二、财产清查的种类 2局部清查，是根据管理需要或依据有关规定对企业的部分财产物资、债权债务进行的盘点与核对。相对而言，局部清查内容少、时间短、需要的人力少、费用低。一般情况下，对于流动性较强的材料物资，如原材料、库存商品等，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重复抽查；对各种贵重物资，至少每月盘点一次；对于银行存款和银行借款，每月同银行核对一次；对于现金，每日终了应由出纳员自行盘点；对于债权债务等往来款项，每年至少与对方单位核对一至二次。,第一节 财产清查的意义与种类,二、财产清查的种类（二）按清查时间分类，可分为定期清查和不定期清查 1定期清查是根据企业财务管理制度的规定，按照预先计划
4、安排的时间进行的清查。2不定期清查是事先并未规定具体清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。其目的在于查明情况，分清责任。,第一节 财产清查的意义与种类,二、财产清查的种类（三）按清查执行单位分类，可分为内部清查和外部清查 1内部清查是由企业自行组织清查工作小组进行的财产清查工作。2外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门或注册会计师根据国家的有关规定或实际需要对企业进行的财产清查。,第二节 财产物资的盘存制度,一、永续盘存制 永续盘存制又称为账面盘存制，是以账簿记录为依据来确定财产物资结存数量的方法。采用永续盘存制要求设置详细的财产物资（存货）明细账，逐笔、逐日连续登记存货的收入数
5、、发出数并随时计算结存数的一种方法。采用这一方法的同时，仍需定期或不定期进行实地盘点（即财产清查），查明各种财产物资实存数，通过账存、实存的分析比较，确定盘盈或盘亏数额，调整账面记录，以保证账实相符。,第二节 财产物资的盘存制度,二、实地盘存制 实地盘存制又称定期盘存制，是指会计期末通过对财产物资进行实地盘点，确定期末结存数量，并据以倒算出本期存货耗用成本或销售成本的一种方法。该方法用于工业企业时，又称“以存计耗制”；用于商业企业时，又称“以存计销制”或“盘存计销制”。该方法的具体做法是：财产物资明细账平时只登记财产物资的收入数，不登记财产物资发出数，期末通过实地盘点，确定期末的结存数量，并作
6、为账面结存数量，计算结存金额，然后倒挤本期发出数量及金额，并分别补登记入账，完成账簿记录，使账实相符。,第三节 财产清查的组织和方法,一、财产清查前的准备工作 财产清查是一项时间紧、涉及面广、工作量大、细致而又复杂的工作。为了保证财产清查工作的顺利进行，在进行清查前，必须做好充分的准备工作。1、建立财产清查小组，指定清查人员 2、拟定财产清查方案，确定财产清查的技术方法 3、提供真实可靠的账簿资料 4、做好其他必要的准备工作,第三节 财产清查的组织和方法,二、财产清查的一般方法（一）实地盘点法 实地盘点法就是对财产在存放地点采用点数、量尺、过磅等方法计量其数量。此种方法适用于能直接查清数量的财
7、产，如对库存现金的清点，对机器设备的清查等。（二）抽样盘点法 抽样盘点法是对某些价值小、数量多、不便逐一点数的财产，采取从其总体或总量中抽取少量样品，确定样品的数量，然后再计算其总体数量的方法。抽样盘点法又分为随机抽样、机械抽样、分层抽样等具体方法。,第三节 财产清查的组织和方法,二、财产清查的一般方法（三）测量计算法 测量计算法是对某些储存量大、存放比较有规则但不便逐一点数的财产物资采用的一种清查方法。如清查储油罐中的油。（四）估计法 估计法就是对某些重量大、堆放不规则或无法确定其准确数量的财产物资估计其数量的一种清查方法。它又可分为经验估计和比较估计。,第三节 财产清查的组织和方法,二、财
8、产清查的一般方法（五）技术推算法 技术推算法就是根据已有资料推算其结果的一种方法，即针对大量成堆、难以逐一清点的物品，按照一定标准或数学方法推算出实存数量的一种方法。（六）对账单法 对账单法就是将账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据本单位账簿记录给对方开出对账单，供其与之核对。这种方法常用于清查银行存款和往来款项。（七）查询法 查询法就是采取发函或派人前往对方企业当面查核询问的一种方法。此种方法适用于债权债务、款项拖欠等业务的清查。,第三节 财产清查的组织和方法,三、实物资产的具体清查（一）实物资产清查的要求 1为保证账簿记录的准确无误，截至清查日，所有有关实物的收发凭证都要全部入账，结
9、出总账和各明细账的结存数额并认真进行核对。2在实物存放地点准备好各种必要的度量衡量器具，并进行详细的检查，以保证计量的准确性。3为明确经济责任，在清查时，实物保管人员必须在场，并参加盘点工作。,第三节 财产清查的组织和方法,三、实物资产的具体清查（二）实物资产的盘点 实物盘点可分三个步骤进行：第一步：盘点实物，根据实物特点，采取相应的方法。1盘点固定资产时，对于生产用房、非生产用房、其他建筑物等要逐一清查，简易用房要按固定资产标准检查是否符合固定资产条件；对于机器设备、运输设备、传导设备、电力设备等要逐一清查，并注意有无内部转移实物而财会账簿未反映，设备不完好，生产报废遗弃未办手续，不符合固定
10、资产标准等问题。2盘点材料时，应分材料类别逐一盘点，对包装完整的材料可根据有关凭证和包装上所注明的数量进行核对；对于零散的材料，可采用过数、计量、过磅、度量等方式确定其数量。清查时要注意材料的数量和质量，检查有无名不符实、霉烂变质、品种串号等问题。3清查库存商品、半成品、在产品时，除注意其数量外，还要注意其配套性、完工程度、质量等问题。,第三节 财产清查的组织和方法,三、实物资产的具体清查（二）实物资产的盘点 第二步：填写“财产物资盘存单”。“财产物资盘存单”是记录实地盘点结果的书面文件，也是反映盘点日财产物资实有数的原始依据。盘存单一式三份，一份由盘点人员留存备查，一份交实物保管人员保存，一
11、份交财会部门以便与账簿记录核对。盘点后，参加清查工作的人员和实物保管人员均应在“财产物资盘存单”上签名，以明确经济责任。,第三节 财产清查的组织和方法,三、实物资产的具体清查（二）实物资产的盘点 第三步：编制“实存账存对比表”。为了核对清查结果，财会部门应根据“财产物资盘存单”及有关账簿资料编制“实存账存对比表”，以确定实存数与账存数的差异，并作为调整账簿记录的原始凭证。,第三节 财产清查的组织和方法,四、货币资金的具体清查（一）库存现金的清查 库存现金的清查主要采用实地盘点法进行的，通过盘点确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及长款或短款情况。清查现金
12、时出纳人员必须在场。,第三节 财产清查的组织和方法,四、货币资金的具体清查（二）银行存款的清查 银行存款的清查主要是将开户银行转来的对账单与本单位的银行存款日记账进行核对，以查明账实是否相符。在实际工作中，企业收到银行对账单后，应将银行存款日记账上的每笔业务与银行对账单逐笔核对，核对时常常会出现银行对账单余额与本单位银行存款日记账余额不一致的情况。当出现双方账面余额不相等时，有两种可能造成，一是一方或双方账簿记录有误，应及时查清更正；二是发生未达账项。,第三节 财产清查的组织和方法,四、货币资金的具体清查（二）银行存款的清查 所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递时间上的不一致，造成一
13、方已经入账，而另一方尚未入账的款项。具体有四种情况：1企业已收款入账而银行尚未收款入账的款项，2企业已付款入账而银行尚未付款入账的款项，3银行已收款入账而企业尚未收款入账的款项，4银行已付款入账而企业尚未付款入账的款项，,第三节 财产清查的组织和方法,四、货币资金的具体清查（二）银行存款的清查 在核对银行账目的过程中，如发现未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表”。编制方法是：各自调整自己的未达账项。以银行存款日记账余额加上银行已收企业未收的款项，减去银行已付企业未付的款项；以银行对账单余额加上企业已收银行未收的款项，减去企业已付银行未付的款项。若双方的调整后余额相等，一般说明双方账面记录无
14、误。如果调整后的双方余额不等，说明账面记录有差错，需要进一步核对账目，查找原因，加以更正。,第三节 财产清查的组织和方法,四、货币资金的具体清查（三）往来款项的清查 往来款项主要包括各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款。往来款项的清查采用同对方单位或个人核对账目的方法。,第四节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理要求（一）认真分析、查明账实不符的原因和性质，按规定采用相应的处理方法（二）积极处理多余积压物资和清理长期拖欠的债权债务（三）总结经验教训，建立健全财产管理制度（四）根据清查结果，及时调整账簿记录，做到账实相符,第四节 财产清查结果的处理,二、财产
15、清查结果的账务处理 为了对财产清查结果进行相应的账务处理，应设置和运用“待处理财产损溢”账户，该账户专门核算已经发生待批准转销的财产物资的损溢。该账户属于资产类账户，借方登记待处理的盘亏或毁损的财产物资金额，贷方登记待处理盘盈的财产物资金额。根据管理机构批准意见结转时，盘亏或毁损金额从该账户贷方转销，盘盈金额从该账户借方转销。转销完毕，该账户应无余额。,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（一）库存现金长短款的处理【例1】企业在清查中发现库存现金短缺60元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60【例2】经查，上述现金短缺属于出纳员责任，按照企业制度规定
16、，应由其赔偿50%，另外50%经批准转入“管理费用”。借：其他应收款出纳员xxx 30 管理费用 30 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60【例3】收到出纳员的赔款30元。借：库存现金 30 贷：其他应收款出纳员xxx 30,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（一）库存现金长短款的处理【例4】现金清查中，发现库存现金比账面余额多出50元。借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50【例5】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作“营业外收入”处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50 贷：营业外收入 50,第四节 财产清查结果的处理,二、财产
17、清查结果的账务处理（二）存货盘盈、盘亏的处理 存货发生盘盈、盘亏，先调整存货账面记录，同时将盘盈（或盘亏）的存货成本暂计入“待处理财产损溢”账户贷（或借）方，使其账实相符。若属于收发计量或核算上的误差造成的盘盈，经批准，冲减“管理费用”。对于盘亏或毁损的存货，应视其原因不同进行不同的处理。,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（二）存货盘盈、盘亏的处理【例6】某企业财产清查，发现盘盈甲材料2 000元，经查明是由于收发计量上的误差所致。批准前，先调账：借：原材料甲材料 2 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 000 批准后，再结转：借：待处理财产损溢待处理流动资产
18、损溢 2 000 贷：管理费用 2 000,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（二）存货盘盈、盘亏的处理【例7】某企业盘亏乙材料3 000元，经查是由于过失人原因造成材料毁损，应由其赔偿2 000元，毁损材料估价入库，价值200元。1根据盘亏数，先调账：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3 000 贷：原材料乙材料 3 000 2批准后，确认应由过失人赔偿的部分：借：其他应收款xxx 2 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（二）存货盘盈、盘亏的处理【例7】3残料验收入库：借：原材料 200 贷：
19、待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 4结转净损失：借：管理费用 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（二）存货盘盈、盘亏的处理【例8】某企业由于非常灾害毁损材料30 000元。经核实，保险公司同意赔偿21 000元。1调整账面余额：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000 贷：原材料 30 000 2确认应收保险赔偿额：借：其他应收款保险公司 21 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 21 000 3经批准将净损失转作营业外支出：借：营业外支出非常损失 9 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产
20、损溢 9 000,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（三）固定资产盘盈、盘亏的处理【例9】企业在财产清查中，发现账外设备一台，该设备的市价为20 000元，估计折旧6 000元。1批准前，先调账，按盘盈固定资产的市价减去估计折旧后的净值入账：借：固定资产 14 000 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 14 000 2批准后，再转账：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢14 000 贷：营业外收入 14 000,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（三）固定资产盘盈、盘亏的处理【例10】企业在财产清查中，发现盘亏机床一台，账面原值30 000元，已
21、提折旧18 000元。1批准前，先调账，将盘亏的固定资产的账面价值注销：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢12 000 累计折旧 18 000 贷：固定资产 30 000 2经批准后转销：借：营业外支出 12 000 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 12 000,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（四）往来款项清查结果的处理【例11】企业在财产清查中，取得证据表明确实无法收回W公司的应收账款5 000元。借：坏账准备 5 000 贷：应收账款XX企业 5 000【例12】企业在财产清查中，查明应付H单位的货款800 元，因该单位已撤销确实无法支付。借：应付账款H单位 800 贷：营业外收入 800,
