1、京东集团内部审计分析研究摘 要随着现代企业制度的建立，公司作为社会经济活动的主体，在面对时时变化的经济环境以及复杂多样的市场时，不断增加的竞争压力使其逐渐暴露出一些公司治理的问题，而拥有较为完善的公司治理结构的上市公司作为当中最具活力的部分，在面对这一处境时更是积极地寻求解决问题的途径。于二十世纪四十年代产生的现代内部审计，在这样的大环境下得以迅速发展。但是，在对内部审计的研究上本就滞后于西方发达国家的我国，内部审计的重要性至今仍没有受到社会的普遍接受和认可，而和内部审计相关的制度法规也处在不够完善的状态，我国的内部审计状况不容乐观。这篇论文试图从内部审计的基本概念及相关理论出发，分析内部审计
2、的重要性，再通过以京东为例，对京东的现今的内审制度现状进行进一步的考察，并进行原因分析，最后对比我国上市公司普遍面临的内部审计问题，探究京东的内部审计制度能给我国上市公司内部审计的发展带来的启示。关键词内部审计；上市公司；内部审计职能；京东集团；反腐败ABSTRACTWith the establishment of the modern enterprise system, the company as the main body of social and economic activities, in the face of ever-changing economic environm
3、ent and complex and diverse markets, the increasing competitive pressure has gradually exposed some corporate governance issues, and has more As the most dynamic part of a well-established corporate governance structure, listed companies are actively seeking ways to solve problems in the face of thi
4、s situation. The modern internal audits produced in the 194s have developed rapidly in such a large environment.However, in the study of internal audit, it lags behind the developed countries in the West. The importance of internal audit has not been generally accepted and recognized by the society,
5、 and the internal and external auditing related regulations are also in an inadequate state. The internal audit situation in China is not optimistic. This paper attempts to analyze the importance of internal audit from the basic concepts of internal audit and related theories. Then, take JD Group as
6、 an example to further investigate the current status of JDs current internal audit system, and analyze the causes. The internal audit problems commonly faced by listed companies in China explore the implications of JDs internal audit system for the development of internal audit of listed companies
7、in China.KeywordsInternal Audit; Listed Companies; Internal Audit Function; JD Group; Anti-corruption目 录TOC o 1-3 h z 绪论 11 研究背景及意义 11 研究背景 12 研究意义 22 文献综述 31 国外文献综述 32 国内文献综述 33 研究内容 44 研究方法 42 内部审计相关理论及概念 51 内部审计的涵义 52 内部审计产生的理论依据 51 受托责任理论 52 委托代理理论 63 契约理论 73 内部审计的组织模式 74 内部审计的职能 83 京东集团的内部审计现状
8、81 设立“内控合规部” 92 出台相关条例和制度 93 建立反腐网站及公众号 14 对内审人员开展腐败治理专项训练 14 京东集团内部审计现状原因分析 11 国家机关和相关机构的支持和鼓励 112 内部审计在公司治理中有明确定位 113 京东为内审设置了严格的制度规定 114 重视对内部审计人员的专业水平培养 125 由京东内部审计得到的行业启示 121 上市公司需要建立完整的内部审计体系 122 内部审计机构的设置要符合上市公司具体情况 133 上市公司应充分发挥内部审计的职能 134 上市公司应注重提高内部审计人员的专业素质 146 结束语 14参考文献 16致 谢 17武汉纺织大学21
9、9届毕业论文 191 绪论纵观国际社会，从金融证券市场较为成熟的资本主义国家，再到资本市场多元化成长的发展中国家，企业因为财务信息失真等问题而传出重大财务丑闻的情况不在少数，而由其引发的一系列社会矛盾和问题受到越来越多人的关注，企业开始关注自身的公司治理问题，内部审计作为公司治理中非常重要的一环更是被重视了起来。而能够认识到内部审计对公司治理发展的作用，对上市公司持续健康发展有着非常重要的意义。研究背景及意义1 研究背景随着经济全球化的不断发展和深入，一个国家或地区的政治变动或是经济危机在一定的条件作用下有可能会产生更加深远和严重的影响。当时间来到了21世纪，在美国资本主义市场上，著名企业安然
10、公司收到投资者质疑，在被逼无奈之下承认做假账，虚报盈利共计6亿美元，这一重大财务舞弊事件一时震惊世界。也几乎在同一时期，世界通讯、施乐、凯马特等美国企业相继爆出财务丑闻，美国的资本市场为此遭受到了前所未有的重创。由远及近，中国企业在这一时期也曝光了，如“银广夏”“郑百文”的会计舞弊案件，以及“麦科特”的欺诈上市案等。而这一连串的企业财务舞弊丑闻不仅让许多知名企业宣布破产，让许多的投资者血本无归，还让世界经济受到了非常负面的影响，内部审计问题一时成为了热点话题，国家和企业不得不开始思考内部控制改革的途径，重新审视内部审计的作用。22年，美国资本市场呈现出萧条和疲软的状态，美国国会和政府不得不加速
11、通过了萨班斯法案（全称萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act），针对当时美国资本市场中最突出的企业问题，要求上市公司必须对外披露其内部控制情况并且出具自评报告，同时要求注册会计师对需要企业内部控制的有效性进行评价并发表意见。美国证券交易委员会则更加直接且细致的把内部审计作为关注的重点，出台了一系列强而有力规定来提高内部审计的地位和作用，硬性要求纽约证券交易所挂牌交易的上市公司都必须建立属于自己的内部审计制度。同年，我国为了更好的规范上市公司的管理以及运作，证监会发布上市公司治理准则，通过要求企业设立审计委员会等的相关举措，强化了内部审计的地位，并且在218年的修订中，再一次强
12、化了董事会审计委员会作用，同时鼓励投资者在资本投资之外还要参与到公司治理和运营管理中，确立环境、社会责任和公司治理(ESG)信息披露的基本框架。在全球经济快速发展的今天，各个国家为了能够能让其资本市场顺应时代发展的潮流，健康且有序的发展，都纷纷出台政策和规定来提高内部审计的地位，企业为了更好的治理公司，也都越来越重视自身的内部审计制度的合理性和完善性。内部审计对上市公司的持续健康发展的积极作用逐渐受到了国家和企业的重视和认可。2 研究意义经济全球化是全球经济发展的一个总体大趋势，越来越多的国际化企业出现在资本市场上，顺应时代的浪潮，高速成长和发展。与此同时，资本市场的日新月异也让企业不得不面对
13、不断变化的经济大环境，这对于企业来说是一个非常严峻的挑战。我国的上市公司为了更好地适应经济全球化的趋势，提高公司地核心竞争力和业绩水平，从而适应变化莫测的经济环境，都更加注重内部审计制度的改革和完善，积极寻求在经济发展大潮中站稳脚跟的途径和方法。从我国企业的发展情况来看，虽然可以看到国家和企业在完善内部审计制度中所做出的努力，但是对比起已经充分认识到内部审计是上市公司经营中不可或缺的环节并且成功把它运用到了实践当中的西方发达国家，仍存在一定的差距和不足。近些年来，我国还是频频出现财务信息失实，内部控制措施无力等情况，然后出现企业经营不善，或被曝出企业内部贪污腐败的经济丑闻等现象。虽然出现这些问
14、题的原因非常的复杂，但是总结下来，其中一个很重要的因素是他们都没能让他们的内部审计部门充分发挥出自身应该要有的积极作用。出现这一问题的一大原因是因为我国在完善和发展内审制度举措时，并没有特别的成熟经验，理论知识的薄弱和实践经验的缺乏让这一道路困难重重，上市公司处在摸石头过河的阶段。再者是由于经济环境的日益更新和变化，给国家和企业的内审制度的更新变革带来比较大的障碍。本文就上市公司的内部审计制度，在相关理论基础上探究内部审计的深层涵义及理论依据，发掘让内部审计最大程度的发挥出自身作用的途径和方法，加大内部审计在上市公司治理中的参与度，更好的助力于上市公司的完善和发展，最终实现提高企业持续经营能力
15、的目的，使上市公司能在经济全球化的趋势中健康快速发展。2 文献综述1 国外文献综述由于国外更早的开始进行内部审计问题的研究，他们的理论成果相对完备成熟，且社会更加广泛地认识到了内部审计对于公司治理的重要性。美国学者Viotor Brink（1991）深入探究了内部审计与公司治理的关系，并分析了内部审计的未来发展趋势，探究其在公司治理中能够发挥的作用。23他认为内部审计是公司治理中的一个重要部分，它可以通过与其他公司治理主体进行良性互动，来融入公司治理。国际内部审计师协会（IIA）在211年1月最新发布的国际内部审计专业实务框架中，内部审计被全新定义为内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨
16、在增加价值和改善组织的运营。24它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。24 年，Gramling等学者从公司治理以及内部审计的相关性角度出发，用自己的观点阐述了关于公司治理体系的概念，认为公司治理体系是由审计委员会、管理层、外部审计和内部审计四个基本主体构成的。25他们还侧重讨论了内部审计部门，将内部审计作为重点研究对象，认为内部审计作为一个窗口，能够透视整个公司经营状况。不仅如此，他们还认为在公司治理发挥着积极地作用的内部审计是非常有价值的。2 国内文献综述与发达的西方国家相比，国内对上市公司内部审计的研究较晚，发展也不太完备。理论知识依
17、据较少。王光远，刘秋明（23）在公司治理下的内部控制与审计一文中分析了英国随着公司治理研究而推动内部控制的发展趋势，指出我国内部审计的工作重点应随着环境的变化而在发生变化，对上市公司来说，现代内部审计不仅关注传统的内部控制，有效的风险管理机制和健全的公司治理结构都是其主要内容。1我国23年6月发布的内部审计准则中对内部审计做出的定义“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。明确了内部审计对于公司治理的重要性。陈艳利和刘英明（24）认为内部审计是实现良好内部控制的关键因素。2张玉（25）将内部审计视为公司
18、治理的重要部分。3郭巧玲（213）认为，企业集团内部审计是监督与服务治理及控制的重要工具，而企业集团内部审计要素只有与微观环境相匹配，才能为实现有效内部审计奠定基础。4时现（218）在最新发布的的特点分析基于修订前后比较的视角认为，现代内部审计通过评价组织的全部经营活动来为组织服务，强调内部审计未来的发展主题是业务导向和管理导向的综合审计。53 研究内容本文包含了六个章节。第一章阐述了本文的研究背景及意义，且分别对国内外文献进行综合评述，最后介绍了基本的研究内容以及研究方法。第二章对内部审计的基本涵义及相关理论进行了介绍分析。第三章以则京东集团为例，分析京东的内部审计现状及表现。第四章根据上一
19、章对京东内部审计现状的阐述，解析京东取得这样内部审计成果的原因。第五章将承接第四章的对京东内部审计成果的分析，总结出京东的内部审计对我国内部审计未来发展的启示。第六章对本文内容作出总结，并提出对上市公司内部审计发展的展望。4 研究方法文章首先采用的是规范研究方法，对内部审计的基本涵义进行介绍，并简要阐述内部审计产生的理论依据，再对内部审计的组织模式以及职能进行了分析；然后以案例分析作为支持，以京东集团为例，对京东现今内部审计现状进行了考察研究，并进行了现状成因的剖析；最后，对比我国企业内部审计的现状的主要问题，探究京东集团内部审计制度能给上市公司内部审计制度的发展带来的启示。内部审计相关理论及
20、概念内部审计的涵义内部审计作为三大类审计之一，在现代企业管理和运营过程中，不断演化和被赋予新的内容。从最初的监督管理各类企业，到后来作为企业健康发展过程中内部控制的重要组成，内部审计在现代审计模式中则是和外部审计相互配合、互相补充，给予管理人员更科学、更有效的管理方式。内部审计的涵义，在时代发展过程中也在不断经历着变化和补充。其中有两个较为权威的定义解释。其一是国际内部审计师协会（IIA）在211年1月最新发布的国际内部审计专业实务框架中23，内部审计被全新定义为内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理
21、过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计的独立性能够为企业提供更加客观中肯的评价和建议，也能够更加有效地对企业进行监督控制，让企业能够在一个正确的方向发展。由此定义我们可以看出内部审计在公司运营过程中所处位置的重要性。其二是我们国家的内部审计协会发布于23年6月发布的内部审计准则中对内部审计做出的定义“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。这是国内现阶段更能够被大家认可和执行的标准，但随着经济全球化的不断深入和发展，内审制度也应符合时代需求做出更新和变化，IIA于211更新的版本则更符合时代的发展趋势
22、，对发挥内部审计的积极作用更能起到指导作用，我国上市公司应结合国情和时代背景，融合两者作出最合适的定义，为自身内部审计工作的进行提供更坚实的理论基础。内部审计产生的理论依据受托责任理论内部审计机构在最初是为监督管理各企业而存在，而内部审计工作的起源则与受托责任关系有着极为紧密的联系。在公司运营发展的过程中，资源占有人想要实现对资源的有效管理和使用，受托责任关系是其必要手段和坚实的保证机制。而内部审计工作能否顺利进行并起到良性作用是受托责任关系能否顺利实现的重要保障，在此影响下，内部审计在公司企业经营管理中作为实行分权制的产物对企业进行经济监督、保障企业内控。依据前面所说的，基于受托责任论，公司
23、分离所有权和经营权，在所有者和经营者，经营者和下层经营者之间存在着受托代理的关系。对于上市公司来说，这样的关系能更有效的管理公司，提高公司运营的效率和质量，但同时也带来了道德风险等问题。这时，内部审计的角色则显得尤为重要，它能够作为一个中间角色平衡好权利与权利之间的关系，是提高公司运营管理有效性的非常重要且直接有效的手段。被誉为内部审计之父的劳伦斯.索耶认为“审计发生与发展的原因是多方面的，但从某种程度上来说起源于受托责任。”受托责任涉及委托人和受托人，在某一种委托关系成立后，受托人就需要以最经济有效的方法按照委托关系中委托人的契约要求完成工作任务，在这样一种受托责任的发展中，审计工作得以发生
24、和得到发展。受托责任随着现代企业公司运营发展过程中的不断发展和扩大，内部审计的内容得到了扩充和丰富，其地位也在不断提升。上市公司在内部管理运营上拥有更多且复杂的受托责任，这也使得内部审计问题成为上市公司必须面对的必修课。委托代理理论委托代理理论的主要观点认为，随着经济的高速发展和生产力规模的持续扩大，委托人在企业工作不断完善和细化的情况下，需要将部分权力通过委托给拥有专业知识，有能力代行使权力的代理人。而在委托代理理论中，企业可以看作是若干契约的集合体，若干契约复杂得交杂在一起很容易产生复杂的利益冲突。委托人作为委托方和权力的赋予者，追求的是契约完成后总体的财富增长，而代理人作为受托方，追求的
25、是契约的完成和所应得的报酬，两者因立场的不同对于契约完成的看法和追求存在差异。另一方面，委托代理理论离不开非对称信息博弈论，在契约履行和完成情况上，委托人不拥有私人信息，但代理人却拥有私人信息，在这样一个信息不对成不平衡且没有制约的情况下，代理人容易因此对委托人的利益造成损失。此时，内部审计作为一种手段和制度保障在解决委托代理关系问题上就起到了关键作用。内部审计制度的不完善，内部审计职能无法有效发挥都会导致委托代理关系出现问题而难以解决。契约理论在经济学中，契约即合同，契约理论是用来研究经济参与者在信息非对称情况下是如何设计契约的。而在现代契约理论当中，除去特殊情况，一般将其分为委托代理理论和
26、交易成本理论。在上一节内容中，通过对委托代理理论的阐述和分析可知代理人和委托人之间因为立场的不同存在利益冲突和信息非对称问题。而在这一层面上，也表明委托人和代理人之间的契约并没有达到最优化的效果。在契约理论中，完全契约可以看作是理想化的契约，而不完全契约则被称作是产权理论。完全契约要求契约双方保持完全的理性，无论是在契约履行过程中还是个人的工作生活习惯上都能保持稳定，避免临时的变化而对契约的履行造成影响，以完美完成契约为目的。而这也是理想型的契约，在实际运用过程中缺乏现实参考。而相反，不完全契约只需要契约双方保持适当的理性，显得更加灵活。但无论是完全契约还是不完全契约，都无法完成避免信息非对称
27、问题，企业公司想要更好的发展，就必须在内部审计上做好完备的准备，在契约中担当一个独立而不可或缺的监察员。内部审计的组织模式（1）与纪委、监察合署办公。企业的内部审计机构隶属于纪委或监察室，会使其在企业内部的地位和身份职能不明，在公司治理中难以明确自身定位，使其在做内部审计工作当中难以发挥真正的效用。（2）隶属于董事会或监事会。内部审计机构设在董事会下，与和纪委所属相比较，在同样保持较强的独立性、权威性的情况下，更拥有灵活性，且能够在监督工作中提高其效用性，更具有现实意义。但是相反，因董事会在集体讨论而做出决策的上所需要花费更多的时间成本，会大大影响内部审计工作得效率。（3）隶属于总经理。在企业
28、中，总经理是董事会下最高经营管理者。内部审计隶属于总经理，可以让决策避免董事会的集体讨论，又接近经营管理的最高管理层，便于经营决策。对于有内部人控制的企业来说，这种组织模式不仅能够保证内部审计的权威性，又能使内审部门在一定程度上独立于财务部门，这样能更客观有效地履行监督、评价职能。（4）隶属于财务部门。从这种模式的地位、层次及独立性上来看，这种模式是比较差的。因为这种模式会让内部审计机构失去其审计的基本职能，让审计者和被审计者捆绑在了一起，只能在日常检查上开展工作，无法实现内部审计服务于经营决策的根本目的。4 内部审计的职能内部审计是企业通过对内部控制制度和管理效能进行审计，从而发现企业在日常
29、经营管理中存在的问题，发掘管理过程中的薄弱环节并给出专业的评估意见，从而提高公司的经营管理水平，使企业更好地实现其目标。具体分析现代内部审计的作用，可见内部审计具有以下四项职能监督、评价鉴证、管理控制和服务。监督职能作为内部审计的基本职能，他可以起到规范企业管理的作用。这种监督职能有两个方面的含义一是代表决策层对企业的会计部门和其他职能部门的工作和行为进行监督；二是代表国家对企业的经营活动是否符合国家政策规定的监督。评价鉴证职能指的是企业的内部审计人员对企业经营活动及其绩效进行合理的分析和判断，并依据相应的审计标准给出自己的评价。管理控制职能是企业根据国情变化和实际发展状况，在进行深化改革时的
30、一个必备条件，起到了满足企业加强自我管理需求的作用。服务职能也有两个方面的含义一是服务于企业，从审计角度为企业提供中肯的评价报告；二是服务于国家管理部门，从合法合规的角度为政府监督企业是否遵守规定发展业务。京东集团的内部审计现状京东的内部审计成果主要集中在反腐败反舞弊方面。京东于216年1月24日第一次向公众公开发布反腐公告，表明其会严格查处贪污腐败问题的决心，并将其内部反腐部门内控合规部公之于众。这个部门负责企业的内部监察和审计，而审计的内容则主要是内部审计从业务的角度对局部问题进行全面核查。在申明自己的反腐败决心后，京东受到民众的一致好评。218年8月23日，“廉洁京东”公众号上再次发布反
31、腐败的公告，公布其内部有4人因贪污、行贿、受贿行为被辞退并被刑拘带走，有12人因贪污而被辞退。218年9月28日，在中国社会科学院中国廉政研究中心主办的反腐倡廉蓝皮书中国反腐倡廉建设报告NO.8发布会上，京东集团在反腐败上的创新实践，被作为国内首家反腐败经验入选的民营企业，写入了当年的反腐倡廉蓝皮书。京东之所以能在反腐反舞弊上取得这么好的成绩，究其原因，京东反腐力度的强大，基于的是京东集团强大的内部审计制度。而通过以下的分析，我们可以深刻的认识到，京东内部审计的具体情况。1 设立“内控合规部”29年，京东成立监察部。211年底，京东设立审计部，共同组建审计监察部，来负责公司的独立监控和诚信防腐工作。212年11月底，审计监察部正式更名为“内控合规部”。京东董事局主席刘强东针对企业的反腐和反舞弊工作，曾表示“这不是我狠，是因为你做的事情完全违背了我的价值观，颠覆了我的梦想。所以，别说几万块钱，几千块钱，就是你敢那一分钱我也一定把你开掉，我不会跟你讲任何感情，我不会有一丝一毫的犹豫。”京东领导人对腐败舞弊行为的坚决反对和果敢处决，是京东现在能够拥有强大的内部审计部门的一大原因。内控合规
