1、2023/8/11,2023/8/11,企业所得税年度纳税申报表收入支出期间费用表、弥补亏损表、境外所得税收抵免,浙江省国家税务局所得税处,主要内容,收入、支出、期间费用表（6）弥补亏损明细表（1）境外所得税收抵免（4）,收入明细表金融企业收入明细表事业单位、社会团体、民 办非企业单位收入明细表成本费用明细表金融企业成本费用明细表事业单位、社会团体、民 办非企业单位支出明细表,收入、支出、费用明细表整体情况,一般企业收入明细表金融企业收入明细表一般企业成本支出明细表金融企业支出明细表事业单位、民间非营利组 织收入、支出明细表期间费用明细表,08版,14版,收入、支出、期间费用表,08版与14版
2、比较：08版（6张表）：收入明细表，成本费用明细表，金融企业收入明细表，金融企业成本费用明细表，事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表，事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表14版（6张表）一般企业收入明细表，金融企业收入明细表，一般企业成本支出明细表，金融企业支出明细表，事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表，期间费用明细表变化：1、期间费用单列 2、事业单位收入、成本表合并 3、具体项目变化，如考虑到小企业会计准则的内容,适用对象：排除法不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括执行非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照企业会计
3、准则及企业会计准则-应用指南设计,一般企业收入明细表,注意：1、销售商品收入中的“非货币性资产交换收入”是指具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产在会计上确认收入。与A105010表“非货币性资产交换视同销售收入”不同。（会计不确认、税收确认）2、主营业务收入按收入准则分类。以租赁为主业的企业租赁收入放到“让渡资产使用权收入”中核算。3、其他业务收入按会计科目分类核算。非以租赁为主业的企业租赁收入放在“出租固定资产收入”等中核算。4、营业外收入项目变动较大，包括：名称改变（以前叫收益，现在叫利得）；项目改变（如考虑到小企业会计准则的汇兑收益）。,一般企业收入明细表,金融企业收入明细表,
4、适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,1、不包括期间费用项目。2、营业外支出中部分项目如捐赠支出、坏账损失等与纳税调整表比对。(能否税前扣除)3、部分项目为执行小企业会计准则的企业填写,如坏账损失、无法收回的债券股权投资损失。,一般企业成本支出明细表,金融企业支出明细表,不包含期间费用,执行事业单位会计准则,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他,注意：一、数据来源于收入支出表（事业单位）和业务活动表（民间非营利组织）。二、合并了08版的收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项
5、目。三、支出是全口径的，包含了成本与费用。（无需填期间费用表）四、区分了营业外收入、营业外支出、投资收益项目，与主表的相关项目有勾稽关系。,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,08版事业单位收入表与支出表,新申报表完全按会计核算，不区分不征税收入与应税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式,新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费8行：财产损耗、盘亏及毁损损失9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用,期间费用表,注意：1、为了源泉扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修
6、理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。2、金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。3、无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。,期间费用表,主要内容,收入、支出、期间费用表（6）弥补亏损明细表（1）境外所得税收抵免（4）,弥补亏损明细表,新版,旧版,变化之一:“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报变化之三：政策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从
7、法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）变化之四：修改年度的描述（项目栏由第*年改为前*年度）变化之五：表内逻辑关系进行了重新梳理修正,变化要点,第2列第6行需要分析填写：1、主表第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。2、主表第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填写以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。,填写口
8、径纳税调整后所得的口径,填写口径纳税调整后所得的口径,弥补亏损明细表-纳税调整后所得填报口径举例,如果本年度是2014年，弥补亏损表的纳税调整后所得（本年度）是多少？（）,假设本年度是2016年度,1.若（纳税调整后所得）列0，(当年可弥补的亏损额)列（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列0，则（纳税调整后所得）列0且（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列（纳税调整后所得）列的绝对值。3.（以前年度亏损已弥补额合计）列第5+6+7+8列4.若（纳税调整后所得）列（
9、本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行0,其他数据口径,5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行0。6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次（当年可弥补的亏损饿）
10、列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行第11列第2+3+4+5+6行。,其他数据口径,甲企业2009年至2014年的应纳税所得额的情况分五步进行填报,弥补亏损明细表案例分析案例情况,弥补亏损明细表案例分析第一步,第一步：纳税调整后所得,第二步：当年可弥补的亏损额,弥补亏损明细表案例分析第二步,第三步：以前年度已弥补的亏损额,弥补亏损明细表案例分析第三步,弥补亏损明细表案例分析第四步,第四步：本年度实际弥补的以前年度亏损额,第五步：可结转以后年度
11、弥补的亏损额,弥补亏损明细表案例分析第五步,境外所得税收抵免主要政策依据,企业所得税税法第3条居民企业应当就其来源 于中国境内境外的所得缴纳企业所得税.企业所得税税法第23、24条(企业已在境外缴纳的所得税额,可以从当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部份,可在以后五个纳税年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补.企业所得税实施条例第7781条财税2009125号关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知国家税务总局公告2010年第1号企业境外所得税收抵免操作指南国税发200982号关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企
12、业有关问题的通知,境外所得税收抵免主要政策依据,国家税务总局公告2011年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国税函2009698号关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知财税201123号关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知财税201147号关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知,本次境外所得报表修订内容,境外所得税收抵免明细表：与08版基本一致，修改之处是删除了境外免税所得。在08版报表的基础上,按照总局1号公告的管理要求,增加了境外所得纳税调整后所得明细表、境外分支机构弥补亏损明细表、跨年度结转抵免境外所得明细表3张附表。
13、,境外所得表格设计思路,主表设计思路:境内外分开，主表第1到28行先计算境内所得税，然后第29到31行考虑境外纳税。、对企业而言，申报的利润总额中包含境外所得，因此需从利润总额中先剔除境外所得（主表第14行）,计算境内应纳税额（在境内亏损时，境外所得可以抵减境内亏损，主表第18行）。境内应纳税所得额利润总额境外所得（含视同分配的股息）视同分配的股息境外所得承担的共同费用、考虑境外应纳税额(主表第29行）和境外所得抵免所得税额（主表第30行),最后算出境内外实际应纳税额（主表第31行）。这个思路用图形表示即如下：,境外所得税收抵免计算,境外所得税计算关注点：,一、境外所得税计算公式二、境外所得税
14、的计算（一）还原计算税前所得（二）纳税调整（三）弥补亏损（四）计算应纳税所得额（五）计算可抵免税额（六）计算抵免限额（七）计算应纳税额,一、境外所得税计算公式,1、境外所得应纳所得税额（主表第29行、A108000第9列）（境外税前所得+纳税调整弥补境外以前年度亏损抵减境内亏损）税率2、境外所得抵免所得税额（主表第30行，A108000第19列）=本年可抵免境外所得税额+本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额+简易办法计算的抵免额3、境外所得实际应纳所得税境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额(主表第29行-主表第30行),二、境外所得税的计算-境外所得包括什么?,（一）还原计算境外税前所得,
15、还原计算境外税前所得,2、间接负担的所得税（第11列）居民企业取得的境外股息、红利等权益性投资收益（直接或间接持股合计20%及以上的规定层级的外国企业股份）中从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额。,还原计算境外税前所得,例：境内A企业，在甲国设立B分
16、公司，投资设立C公司（持股80%），甲国税率30%，预提所得税税率20%。2014年B机构营业利润200万，C公司实现利润1000万，向A分配利润100万。B机构缴纳所得税60万，C公司分配利润缴纳预提所得税20万。其他所得80万。计算如下：直接缴纳的所得税款：分支机构缴纳60万;预提所得税100 20%+80*20%=36万间接负担的所得税款：（1000 30%+0）（100/700）42.86万,还原计算境外税前所得,(二)纳税调整,纳税调整,（三）弥补亏损,弥补亏损包括境外以前年度亏损和抵减境内亏损。1、弥补境外以前年度亏损（A108000第4列）区分非实际亏损和实际亏损进行弥补。(A1
17、08020)非实际亏损:是指企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于5年限制而未予以弥补的部分允许向以后年度无限期结转弥补。实际亏损额:如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分为实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定在5年的期限内进行亏损弥补。,例：2014年度境内居民企业A公司境内、境外所得如下：境内应纳税所得额300万元甲国应纳税所得额100万元乙国应纳税所得额240万元 如果允许境内盈利弥补境外亏损，该居民企业的应纳税所得则为160万。由于政策不允许抵补乙国的亏损，2014年度，A公司境内外应纳税所得额
18、为400万，乙国亏损240，这就属于非实际亏损。乙国未弥补的非实际亏损240万元,允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。（填报A108020第3列）,若：A公司境内应纳税所得额300万元甲国应纳税所得额100万元乙国应纳税所得额440万元2014年度，A公司境内外盈利亏损相加后为40万，则：乙国超过盈利部分的40万为实际亏损，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得在5年限期内结转弥补。未超过盈利额部分的400万为非实际亏损，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期向以后年度结转弥补 填表如下：,2、抵减境内亏损（A108000第6列、主表第18行）如果企业境内为亏损，境外盈利分别
19、来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。（1号公告第28条）当主表第13行 利润总额 第14行 境外所得+第15行 纳税调整增加额 第16行 纳税调整减少额 第17行 免税、减计收入及加计扣除额 上述计算结果0，不允许填列主表第18行“抵减境内亏损”;0，分析填报“抵减境内亏损”,在13-14+15-16-17绝对值与A108000表第5列中取较小数.,弥补亏损,（四）计算境外所得应纳税额（主表29行）,（五）境外所得可抵免税额,（六）计算境外所得抵免限额,抵免限额计算公式1、实施条例第七十八条、企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来
20、源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：抵免限额（A108000第11列）中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,（七）计算境外实际应纳税额,例:A企业在甲国投资B公司,占40%股份，2014年A企业应纳税所得额为1000万元。B公司应纳税所得额为100万元，适用所得税率为30%，预提税税率为10%，向A分配股息28万元，缴纳预提所得税2.8万.A实际收到B预提所得税后股息25.2万元。（假设
21、该公司无以前年度结转的境外亏损、无以前年度可弥补的境内亏损、无其他纳税调整事项）,58,境外所得税收抵免计算,纳税调整表A105000,境外所得纳税调整后所得明细表A108010,境外分支机构弥补亏损明细表A108020,跨年度结转抵免境外所得税明细表A108030,境外所得税收抵免明细表A108000,境外税前所得境外纳税调整后所得境外所得税,可抵免的以前年度所得税额,可弥补的亏损,结转以后年度抵免的所得税,共同支出、视同分配股息,主表A100000,主表第15行,主表第14行,主表第29行,主表第30行,境外所得应纳税额,境外所得抵免税额,境外税前所得-间接负担的所得税,境外所得税收抵免计算,居民企业境外所得税实际应纳所得税的计算,
