1、长期股权投资,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,第一节 长期股权投资的初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,企业合并的方式1、控股合并：A+B=A+B2、吸收合并：A+B=A3、新设合并：A+B=C,1.同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性(一般为1年)的，为同一控
2、制下的企业合并。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。,同一控制下的企业合并：企业合并前 企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。,2.非同一控制下的企业合并,1.同一控制下的企业合并账面价值-长期股权投资,（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务
3、方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2.非同一控制下的企业合并公允价值（1）一次交
4、换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+税金+合并发生的直接相关费用。,案例,若是用非现金资产投资视同销售A、原材料、产品做收入、转成本；,案例,甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以产品换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。会计处理如下：借：长期股权投资702贷：主营业务收入600应交税费
5、应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本400贷：库存商品400,案例,甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以材料换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。借：长期股权投资702贷：其他业务收入600应交税费应交增值税（销项税额）102借：其他业务成本400 贷：原材料 400,B、用固定资产、无形资产进行投资视同销售公允价值与账面价值、缴纳税费之差计入“营业外收入”或“营业外支出
6、”科目。,案例,2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。借：固定资产清理7300 借：长期股权投资7800 累计折旧 500 贷：固定资产清理7300 固定资产减值准备200 银行存款 200 贷：固定资产 8000 营业外收入 300,案例,2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），
7、占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。营业税5%借：长期股权投资 4000 累计摊销 600 无形资产减值准备200 营业外支出 220 贷：无形资产 5000 应缴税费营业税 20,（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等(计入财务费用)，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用（计入“资本公积
8、股本溢价”）。,（4）无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量公允价值,案例,2007年3月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股7.5元，实际
9、支付价款7500万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资7540贷：银行存款7540,案例,2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含3月20日已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,案例,企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。借：固定资产清理 70 累计折旧 30 贷：固定资产 100借：长期股权投资 110 贷：固定资产清理 70 营业外收入 40,2、
10、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行股票支付的手续费、税金等从溢价发行收入中扣除（冲减资本公积股本溢价），不计入成本；溢价收入不足的，冲减盈余公积和未分配利润。,案例,企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元.借：长期股权投资 160 贷：股本 100 资本公积 60,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,案例,2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公
11、司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下：借：长期股权投资C1000贷：实收资本B1000,一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制,第二节 长期股权投资的后续计量,投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的
12、合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,甲 80%60%乙 15%A 70%40%丁 B直接控制间接控制直接和间接控制,2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为其合营企业。重大影响，被投资单位为其联营企业。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。,（二）成本法核算内容 原则：长期股权投资一般保持成本价，分得的利润或现金股利计入“投资收益”，不再区分投资前利润或者投资后利润。但
13、要注意，进行减值测试：长期股权投资与被投资企业净资产账面价值持股比例,注意,被投资企业所有者权益发生变动，只要不分配利润，投资方不做账务处理；被投资企业宣告股利可能确认投资收益，不能冲减投资成本。,二、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,1.概念如果被投资单位的所有者权益发生增减变动，投资方的长期股权投资应按投资比例相应调整。,(二)权益法,（1）投资时核算第一，初始成本确定
14、第二，调整初始成本A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等,2.长期股权投资的核算,案例,A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000300030%）体现在长期股权投资成本中。,B.如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：其差额应当计入“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资投资成本 贷：营业外
15、收入,案例,A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入 50,企业2007年1月1日用银行存款40万元向甲公司投资，占甲公司30股份。同日，甲公司所有者权益账面价值为100万元。可辩认资产公允价值150万元，负债公允价值30万元。借：长期股权投资投资成本 40 贷：银行存款 40如果甲公司占乙公司40的股份呢？借：长期股权投资投资成本 48 贷：银行存款 40 营业外收入 8,案例,第一，被投资企业实现净损益时被投资单位实现净损益时 投资收益被投资单
16、位资本公积变动时 资本公积其他资本公积（处置长期股权投资时，转入投资收益）,（2）投资后，被投资单位所有者权益发生变动,A、被投资单位取得利润时：借：长期股权投资X公司（损益调整）贷：投资收益不一定是根据被投资企业账面净利润计算,特别提醒1,分的投资前利润，冲减投资成本,特别提醒2,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,特别提醒3,投资企业在采用权益法确认投资收益时：应抵消与其关联企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。第一，内部交易利润未实现（未售出）的时：从被投资企业利润中扣除未实
17、现的利润：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,特别提醒3,第二，内部交易利润实现（售出）的时：从被投资企业利润中加上已实现的利润：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,特别提醒3,在编制合并报表时：（1）逆流交易（被投资方销给投资方）：借：长期股权投资损益调整 贷：存货（2）顺流交易（投资方销给被投资方）：借：营业收入 贷：营业成本 投资收益,但是，基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账
18、面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,案例,2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，
19、该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。A.50 B.100 C.150 D.250答案：D,B、被投资单位分配利润时：借：应收股利 贷：长期股权投资X公司（损益调整）,借：投资收益 贷：长期股权投资X公司（损益调整）,C、被投资单位发生亏损时,特别注意,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值（长期股权投资-长期股权投资减值准备）。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。,最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企
20、业仍承担额外义务的（比如担保责任），应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益 贷：预计负债 按上述程序冲完后还有应承担的亏损部分，备查登记即可。,特别注意,特别注意,被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,如被投资单位资本公积发生变动增加：借：长期股权投资X公司（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积待该项投资处置时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,第二，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时的核算,三、成本法与权益法转换,（一）成本法转权益法1、增资：持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理示意图,2、减资持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理示意图,四、长期股权投资的减值和处置,（一）长期股权投资的减值借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备（二）长期股权投资的处置1、长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）；2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,
