1、,第4章 企业所得税的税收筹划,学习提示,本章主要介绍企业所得税的筹划方法与技巧,然后从企业所得税的筹划原理出发,讲述了企业设立业务、企业投资业务、企业融资业务、企业销售业务、企业采购业务、企业经营过程、企业研发业务、企业重组业务的筹划方法和案例。通过本章的学习,读者应掌握企业所得税的最新政策及税收筹划方法。,案例导入,日本日清食品公司在中国收购花生,临时派出它的一个海上车间,在中国大连港口停留了28天,将收购的花生加工成花生米,将花生皮压碎制成花生皮制板后再返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构,也没有设立机构、场所,仅在大连港口停驻了海上车间。因此,按照中华人民共和国企业所得
2、税法的规定,日清食品公司属于非居民企业,不必为其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税,只需要按照10%的税率缴纳预提所得税。这是跨国纳税人利用海上作业,就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施,不仅能够缩短生产周期、提高资金的周转率,而且通过成功节税实现了税后收益最大化,因而是一个有效的税收筹划案例。从这一案例的操作原理及方法来看,它符合国际税收惯例的要求。,4.1企业所得税概述,4.1.1,纳税人,1.居民企业(1)居民企业的概念。中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)第二条规定,企业分为居民企业和非居民企业。这里所指的居民企业,是指
3、依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业包括两大类:一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会组织以及其他取得收入的组织;另一类是依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。如果居民企业是依照外国法律成立的,则必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。“实际管理机构”是指对企业的生产、经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。我国借鉴国际惯例,对“实际管理机构”做出了明确的界定,这里所指的“实际管理机构”通常要求符合以下三个条件。,纳税人,第一,对企业有实质性管理和控制的机构。实际管理机构与名誉上的企业
4、行政中心不同,是企业真实的管理中心。一个企业在利用资源和取得收入方面往往与其经营活动的管理中心联系密切。税法将实质性管理和控制作为认定实际管理机构的标准之一,符合实质重于形式的原则,也有利于防止外国企业逃避税收征管,从而保障我国的税收主权。例如,在英国、美国、百慕大等国家和地区注册的企业,如果其实际管理机构在我国境内,就是我国的居民企业。第二,对企业实行全面管理和控制的机构。如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制(例如,只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理),则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要生产经营活动有实际管理控制,对企业的生产经营活动负总
5、体责任的管理机构,才符合实际管理机构的标准。第三,管理和控制的内容是企业的生产、经营、人员、账务、财产等。这是界定实际管理机构的最关键标准,在控制时特别强调对人事权和财务权的控制。例如,到中国投资的许多外国企业,如果其设在中国的管理机构冠以“亚太区总部”“亚洲区总部”等字样,即表明它对企业的生产、经营、账务、财产等具有实质性管理权和控制权,一般都被认定为“实际管理机构”。,纳税人,(2)居民企业的税收政策。居民企业承担全面的纳税义务,对本企业的一切所得纳税,即居民企业应当就其在中国境内外的所得缴纳企业所得税。这里的所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息
6、所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,纳税人,2.非居民企业(1)非居民企业的概念。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。这里所说的机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括以下情形。第一,管理机构、营业机构、办事机构。管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构。营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所,如商场等。办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构,如外国企业在中国设立的代表处,往往为开拓中国市场进行调查
7、和宣传等工作,为企业到中国开展经营活动打下基础。第二,工厂、农场、开采自然资源的场所。这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业,如制造业的生产厂房、车间所在地。农场是农业、牧业等生产经营的场所。开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所,如矿山、油田等。,纳税人,第三,提供劳务的场所。提供劳务的场所包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动的场所。第四,从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所,包括建筑工地、港口码头、地质勘探场地等工程作业场所。第五,其他从事生产经营活动的机构、场所。第
8、六,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位和个人经常代其签订合同或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【小思考】在韩国注册成立的一家电子制造公司,在上海设立了一条元件生产线为该公司生产某型号的元件。请问该公司属于我国的居民企业还是非居民企业?,纳税人,(2)非居民企业的税收政策。第一,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。这里所说的实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,
9、以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。例如,日本一家企业在中国设立的营业机构(非实际管理机构)属于中国的非居民企业。如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资,其所获得的股息、红利等权益性收益就可被认定为与该营业机构有实际联系的所得,应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。第二,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,纳税人,非居民企业的税收政策相对复杂,而且适用较为复杂的税率制度,这里将非居民企业适用的税率归纳为图4-1。图4-1非居民企业适用的税率居民企业和非居民企业都
10、属于企业所得税的纳税人,我国之所以对居民企业与非居民企业进行区分,关键是为了区分不同的纳税义务。当然,这对纳税主体的税收实践将产生深远的影响。,纳税人,【即学即用】在下列关于非居民企业征税对象的说法中,正确的有()。A.非居民企业应以来源于中国境内、境外的所得为征税对象B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当以其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得为征税对象C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当以其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应当以来源于中国境内的所得为征税对象答案:BCD解析:根据企业所得税法及其实
11、施条例的规定,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税;非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,纳税人,纳税人,3.子公司与分公司根据中华人民共和国公司法的规定,子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由总公司承担。子公司和分公司存在较大差别。(1)子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是相对于母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司,或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公
12、司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。由于子公司具有独立的法人资格,因而在设立所在国被视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但是,建立子公司一般需要复杂的手续,并且财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,其经营亏损不能冲抵母公司的利润,因而子公司与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。,纳税人,(2)分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是指独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。企业所得税法第五十条规定,
13、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得,通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳。我国实行法人所得税制度。法人所得税制度要求总、分公司汇总计算缴纳企业所得税,因此设立分支机构,使其不具有法人资格,就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间的盈亏互抵,从而合理减轻税收负担。依据国家税务总局关于印发的公告的规定,汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。统一计算是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳
14、税所得额、应纳税额。,纳税人,分级管理是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。就地预缴是指总机构、分支机构应按规定分月或分季度分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。汇总清算是指在年度终了后,总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳税额,在抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。财政调库是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区汇总纳税企业所得税待分配收入按照核定的系数调整至地方金库。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地分摊缴纳企业所得税。其中,二级分
15、支机构是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书),且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。,4.1.2,计税依据,1.应纳税所得额的计算中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下简称企业所得税法实施条例)第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。权责发生制将企业的经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据,注重强调企业收入与费用的时间配比,要求企业收入与费用的确认时间不得提前或滞后。企业在不同纳税期
16、间享受不同税收优惠政策时,坚持按权责发生制原则计算应纳税所得额,可以有效防止企业利用收入和支出确认时间的不同规避税收。另外,企业会计准则规定,企业要以权责发生制为原则确认当期收入或费用,计算企业的生产经营成果。企业所得税法与企业会计准则采用同一原则确认当期的收入或费用。企业所得税法第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。应纳税所得额的计算公式如下:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依
17、照税收法律、行政法规的规定计算纳税。,计税依据,2.收入项目(1)收入的类型。为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外,企业所得税法规定收入总额包括以货币形式和非货币形式取得的各种来源收入。企业所得税法实施条例规定收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;收入的非货币形式界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的,而取得收入的非货币形式的金额不确定,因此企业在计算非货币形式的收入时,必须按一定标准折算为确定的金额,即企业以非货币形式取得的收入应
18、按照公允价值确定收入额。收入总额中的下列收入为不征税收入:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。,计税依据,【小思考】A公司和B公司均为我国的居民企业,A公司从2006年开始持有B公司40%的股权。2019年,B公司将税后净利润中的100万元用于分配,A公司分得股息收入50万元。请问A公司取得的股息收入是否可以享受免征企
19、业所得税的优惠?(2)收入的确认时间。第一,转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。对于企业转让股权的收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。第二,股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。对于股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。第三,利息收入是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。对于利息收入,应按照合同约定的债务人应付利息的日期确
20、认收入的实现。,计税依据,第四,租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。对于租金收入,应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第五,特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。对于特许权使用费收入,应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第六,接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。对于接受捐赠收入,应按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第七,其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包
21、装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,计税依据,(3)分期确认收入的项目。第一,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。这是纳税必要资金原则的体现,即在没有纳税必要资金的情况下,允许企业将所得递延。第二,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶等以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务,持续时间通常分属于不同的纳税年度,甚
22、至会跨越数个纳税年度,而且涉及的金额一般比较大。为了及时反映各纳税年度的应税收入,通常不能等到合同完工或进行结算时才确定应税收入。企业按照完工进度或者完成的工作量对跨纳税年度的特殊劳务确认收入和扣除进行纳税,也有利于保证跨纳税年度的收入在不同纳税年度得到及时确认,保证税收收入的均衡入库。(4)采取产品分成方式取得的收入。税法规定,采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。,计税依据,3.扣除项目(1)税前允许扣除的项目。第一,企业实际发生的与取得收入有关的合理支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。第二,
23、企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。第三,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。但是,下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。第四,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。但是,下列无形资产不得计算摊销费用并扣除:自行开发的支出已在计算应纳税所得额时
24、扣除的无形资产;自创商誉;与经营活动无关的无形资产;其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,计税依据,第五,企业发生的下列支出,作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:已足额提取折旧的固定资产的改建支出;租入固定资产的改建支出;固定资产的大修理支出;其他应当作为长期待摊费用的支出。第六,企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除(但投资未上市中小高新技术企业,以及种子期、初创期科技型企业的,按投资额的70%抵扣应纳税所得额)。第七,企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。第八,企业转让资产,该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。第九
25、,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年(高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年)。第十,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。,计税依据,第十一,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费及业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过的部分,准予在以后纳税年度结转扣除。【小思考】在会计上以公允价值计量的投资性房地产,是否可以计提折旧或者摊销在企业所得税前扣除?(2)不
26、得扣除的项目。第一,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。第二,企业所得税税款。第三,税收滞纳金。第四,罚金、罚款和被没收财物的损失。第五,超过规定标准的捐赠支出。,计税依据,第六,赞助支出。第七,未经核定的准备金支出。第八,企业之间支付的管理费,企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。第九,与取得收入无关的其他支出。【即学即用】在下列各项中,在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是()。A.坏账准备金B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款答案:ABD解析:企业所得税法中规定不可税前扣除的罚款是指
27、行政性罚款,企业违反销售协议被采购方索取的罚款可以税前扣除。,计税依据,1.基本税率企业所得税法第四条规定,企业所得税的税率为25%。在中国境内没有设立机构、场所,或者虽然设立机构、场所,但来源于中国境内的与所设机构、场所没有实际联系的所得,适用20%的企业所得税税率。按企业所得税法实施条例的规定,上述所得减按10%的税率征收企业所得税。例如,一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构、场所,那么对其来源于上海某建设单位的特许权使用费收入应按10%的税率征收企业所得税。2.优惠税率(1)小型微利企业的低税率。企业所得税法第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。企
28、业所得税法实施条例第九十二条规定,符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:第一,工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3 000万元;第二,其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元。,税率,从2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业的优惠力度与范围进一步放宽。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额
29、,按20%的税率缴纳企业所得税。根据中华人民共和国第十三届全国人民代表大会第四次会议发布的政府工作报告,对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元三个条件的企业。(2)高新技术企业的低税率。企业所得税法第二十八条规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。,税率,(3)软件企业和集成电路企业的低税率。第一,集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,
30、经认定后,减按15%的税率征收企业所得税。第二,国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。(4)技术先进型服务企业的低税率。自2018年1月1日起,在全国范围内,对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类),减按15%的税率征收企业所得税。(5)其他企业的低税率。自2011年1月1日起至2020年12月31日止,设在西部地区的鼓励类产业企业适用15%的税率计算缴纳企业所得税。对设在广东横琴新区、福建平潭综合实验区和深圳前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业,减按15%的税率征收企业所得税。【小思考】适用25%税率的企业从高新技术企业
31、分得的股息收入是否需要补缴企业所得税?,税率,1.农、林、牧、渔业减免税优惠政策(1)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:第一,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。第二,农作物新品种的选育。第三,中药材的种植。第四,林木的培育和种植。第五,牲畜、家禽的饲养。第六,林产品的采集。第七,灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔业服务项目。第八,远洋捕捞。第九,以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业,享受减免企业所得税优惠政策。,企业所得税优惠政策,(2)企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:第一,花卉、茶以及其他
32、饮料作物和香料作物的种植。第二,海水养殖、内陆养殖。国家禁止和限制发展的项目,不得享受本条规定的税收优惠。2.其他减免税优惠政策(1)从事国家重点扶持的公共基础设施项目 国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。投资经营的所得。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。,企业所得税优惠政策,【即学即用】A企业从事国
33、家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营,2017年领取营业执照,2018年取得第一笔生产经营收入,但总体亏损,直到2019年才开始盈利。从()起,该企业享受第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。A.2017年B.2018年C.2019年D.2020年答案:B解析:根据税法规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起享受“三免三减半”的优惠政策。,企业所得税优惠政策,(2)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。此类项目的具体条件
