1、第十四章 收入,本章近四年考情分析,本章近四年主要考点：（1）分期收款销售的会计处理；（2）收入的确认与计量；（3）建造合同的会计处理。,第一节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 典型例题14-1 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元件，成本为120元/件，代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。,要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由。【答案】能确认收入。理由：甲公司采用视
2、同买断方式委托乙公司代销商品-委托方应确认相关销售商品收入。【典型例题14-2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，,发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由。【答案】不能确认收入。理由：商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收
3、入。,【典型例题14-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由。,【答案】不能确认收入。理由：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。【典型例题14-4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满
4、意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由。,【答案】不能确认收入。理由：甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。只有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,【典型例题14-5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由
5、。,【答案】能确认收入。理由：甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，,管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。【典型例题14-6】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户
6、，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。,【解析】乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。,【典型例题14-7】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由。,【答案】不能确认收入。
7、理由：乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。,（三）收入的金额能够可靠地计量 通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。（四）相关的经济利益很可能流入企业 通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方（承诺付款），就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。（五）相关的已发生或
8、将发生的成本能够可靠地计量,通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。【典型例题14-8】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为,甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货
9、款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入，请说明理由。,【答案】不能确认收入。理由：虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品,托收承付-指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品
10、所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【提示】销售商品不符合收入确认条件的会计处理：借：发出商品 贷：库存商品 若已开具增值税专用发票：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,（二）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（三）委托代销商品1 视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入 2收取手续费方式（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。,（2）受托方 收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“代理业务资产”科目，贷记“代理业务负债”科目。（
11、借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。）【易混易错点1-委托代销商品】,【典型例题14-9单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为()。A委托方发出商品时 B受托方销售商品时C委托方收到受托方开具的代销清单时D受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。,（四）商品需要安装和检验销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（五）订货销售对于订货销售，应在发出商
12、品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（六）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1商业折扣商业折扣-指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2现金折扣赊销时全额确认收入，折扣期内收回赊销款，打折部分计入财务费用。销售商品涉及现金折扣的，赊销应当按照不扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。,【典型例题14-10计算分析题】甲公司
13、销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税售价折扣）。销售时：借：应收账款 46800 贷：主营业务收入（5万80）40000应交税费应交增值税(销项税额)6800如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款 45396财务费用（468003%）1404 贷：应收账款 46800,如果在1120天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款 45864财务费用（468002%）936 贷：应收账款 46800如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录
14、如下：借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800【典型例题14-11单选题】某企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2012年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。,适用的增值税税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税。）A0 B200 C234 D220【答案】B【解析】应给予客户的现金折扣（22020）1001200（元）3销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销
15、售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,（八）销售退回1.已确认收入的销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,2.附有销售退回条件的商品销售【易混易错点2-附有销售退回条件的商品销售】,甲公司201
16、2年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。甲公司于2012年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。,甲公司适用的所得税税率为25，预计未来期间不会变更；甲
17、公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2013年3月3日止，2012年出售的A产品实际退货率为35。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）计算甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响金额，并编制销货业务会计分录。（2）编制甲公司2013年A产品销售退回会计分录。,【答案】（1）甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响（650500）40070%42000元。甲公司销售商品时作如下分录：借：应收账款 650400（1+17%）304200 贷：主营业务收入（650400）2
18、60000 应交税费应交增值税（销项税额）（26000017%）44200借：主营业务成本200000 贷：库存商品（400500）200000借：主营业务收入（26000030%）78000 贷：主营业务成本（20000030%）60000 预计负债 18000,2）实际销售退回不属于日后调整事项，超过原估计部分冲减当期收入。2013年3月3日会计分录如下：借：主营业务收入（2600005%）13000预计负债18000库存商品（20000035%）70000应交税费应交增值税（销项税额）（26000035%17%）15470贷：银行存款（260000117%35%）106470主营业务成本
19、（2000005%）10000【典型例题14-13计算分析题】,甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2010年度和2011年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2011年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能
20、性。（2）2012年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为,4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2012年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。（2）根据资料（2），判断甲公司2012年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。【答案】,（1）不确认收入。依据
21、：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。（2）确认收入。依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。甲公司确认收入的金额6500（110%）5850（万元）（九）房地产销售房地产销售-指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，,企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。【提示
22、】产权证并不是判断风险报酬转移的时点。还有的企业将房地产作为一种融资行为，即保证对方投资本企业的房产有多高的报酬率，如果这个承诺没有兑现时，也不应该确认收入。因为此时的风险报酬尚未转移。（十）具有融资性质的分期收款销售商品 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，,实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【典型例题14-14单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式
23、向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。,A800 B842 C1000 D1170【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=2004.2124=842（万元）。【典型例题14-15计算分析题】甲公司2012年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2012年末、2013年末和2013年末收
24、取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税税额为510万元，并于当日收到增值税税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2012年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6。2012年1月1日销售时,长期应收款现值1000（16）1000（16）21000（16）3943.4890839.622673.02（万元）。长期应收款3000（本息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。借：长期应收款 3000（本息）银行存款 510 贷：主营业务收入 2673.02（本金，代垫）应交税费应
25、交增值税（销项税额）（300017）510 未实现融资收益 326.98（利息）借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100,2012年12月31日收取价款和确认利息收入借：银行存款 1000（本息）贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 160.38 贷：财务费用（利息收入）160.38 注：利息收入计入如下：利息收入长期应收款期初摊余成本实际利率期限 长期应收款摊余成本长期应收款账面余额未实现融资收益,2013年12月31日 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 110 贷：财务费用 110,2014年12月31日 借：银行存款 1000 贷：长期
26、应收款 1000 借：未实现融资收益 56.60 贷：财务费用 56.60【典型例题14-16单选题】（2011年试题）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（）。,A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收入5000万元D.减少存货3800万元【答案】ABD【解析】借：长期应收款 5000 贷：主营业务
27、收入 4500 未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3800 贷：库存商品 3800,（十一）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。1售后回购方式销售商品贷：其他应付款应交税费借：发出商品贷：库存商品,2回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用借：财务费用贷：其他应付款3按照合同约定购回该项商品借：其他应付款应交税费贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品,【典型例题14-
28、17单选题】为筹措研发新药品所需资金，2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为23万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为12万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2012年应确认的财务费用为（）万元。A300 B30 C0 D100【答案】B【解析】甲公司2012年应确认的财务费用=100（26-23）10=30（万元）。,（十二）售后租回在大多数情况下，售后租回属于融资
29、交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。,（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致
30、的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。【典型例题14-18多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B对于订货销售，应在收到款项时确认为收入,C对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。【典型例题1
31、4-19综合题】（2010年试题）宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。,为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再
32、使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：,确认其他业务收入500万元；结转其他业务成本175万元。（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入200万元；结转主营业务成本120万元；确认原材料50万元。（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售
33、一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，,款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6月30日确认主营业务收入800万元；6月30日结转主营业务成本650万元；7月31日确认财务费用10万元。（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为 确认主营业务收入100万元；结转主营业务成本90万元。,（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价
