1、审计练习题及答案1注册会计师在审查上市公司的财务报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出注册会计师通过每个具体审计程序所收集到的审计证据的种类，收集该证据的审计程序的种类名称以及该证据最适宜证实的管理层认定(如果有)。将答案直接填入相应栏目内。 具体审计程序审计程序种类名称管理层认定检查成本明细账的日期并与相关凭证核对监盘库存产成品向有关经手人调查坏账损失的情况计算主要产品的毛利率2.注册会计师在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要
2、的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。具体目标或程序号对应的认定名称确定应收票据是否存在漏计检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符存货的跌价准备是否已适当计提账龄超过一年的预收账款是否已经结转确定当年所购商品验收单的最大号码编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确3.下表是注册会计师在审查XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）200年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。具体审计程序管理层
3、认定名称查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票检查应付账款是否存在借方余额对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异检查投资转出的固定资产是否已作账务处理将存货明细账余额加计与总账余额核对4.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：财务报表项目名称金额资产总计股东权益合计营
4、业收入利润总额净利润180000 88000240000 36000 24120要求： (1)如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。5.会计师事务所的注册会计师和接受指派，审计股份有限公司（以下简称公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。资料一：根据公司的
5、具体情况和审计质量控制的要求，会计师事务所要求和注册会计师将公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5的水平上。按会计师事务所的业务指导手册，规定10（含）以下的风险水平为低水平，1040（含）的风险水平为中等水平，超过40的风险水平为高水平。资料二: 在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，和注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。风险要素应收票据应收账款固定资产存货短期借款固有风险难以确定20303080控制风险625904090 【要求】简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水
6、平与所需审计证据数量之间的关系。 针对资料一及二，请代和注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。 运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。 根据以上风险评估结果，请代和注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。报表项目主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据应收
7、账款固定资产存货短期借款6在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请回答：(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：目标与战略涉及的内容可能导致被审计单位面临的经营风险的种类(1)行业发展(2)开发新产品或提供新服务(3)业务扩张(4)新颁布的会计法规(5)监管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用(3
8、)在上表列示的各项内容中，指出最直接影响财务报表的一项。7A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是A和B注册会计师罗列的Z公司相关业务的特点及控制目的。(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人
9、工”。业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？ (3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？8A和B注册会计师在了解W公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下
10、是A和B注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。事项或情形对影响控制风险的简要解释监管及经营环境变化招聘新员工使用新的信息系统业务快速发展引进新技术生产新产品进行企业重组发展海外经营颁布新的会计准则9A和B注册会计师在编制C公司2008年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司2008年度存在以下具体情况：（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最
11、高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。（3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2008年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。（4）直到2008年
12、10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（5）2008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。【要求】逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产
13、生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？10U公司为我国A地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2002年以来，U公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完U公司2006年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行2006
14、年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定U公司2007年度财务报表的审计计划。和注册会计师于2007年11月1日至7日对U公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 收到经管理部门审核的顾客赊购订单后，由销售部
15、填制一式四联的销售单，并交信用管理部门审查客户信用。审批后，销售单的一联由信用管理部门留底，其余三联返还给销售部门。销售部门将其中一联留底，其余两联交仓库。仓库在根据经审核销售单组织产品出库后，将其中一联作为出库单留存并登记存货明细账，另一联交发运部门传递给开具销售发票的部门并最终交会计部门登记入账。其中，出纳人员乙负责登记产成品总账和明细账。 会计人员丙负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。填写完成的销售发票经独立复核无误后将正联交顾客，第二联留底，第三联返
16、还给发运部门附在留底的发运凭证后，第四联在附上销售单后传递给财务部门作为入账的依据。U公司规定，所采购的货物运抵公司后，验收部门根据定购单验收货物，并编制一式4联连续编号的验收单，验收单上有数量、品名、规格等内容，但没有单价。仓储部门职员在验收单第四联上签字后保留第一联作为入库凭证并登记材料明细账。验收单第二联返还采购部门作为实物移交凭证，应付凭单部门根据收到的第三联验收单和订购单编制付款单。并据以登记应付账款明细账第四联由验收部门留存。付款单连续编号，经批准后附上相应的订购单、验收单，据以登记应付账款明细账和总账。次月月初编制上月应付凭单汇总表并附上当月编制的付款凭单交财务部，财务主管审核并
17、独立人员复核无误后交出纳员办理付款手续。 财务部在批准付款凭单后开具支票支付采购款项。总经理授权财务经理签署支票，财务经理将空白支票及财务专用章授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已复核无误的付款凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，财务人员戊在核对当日签发的支票总额与当日支付的付款凭单总额一致后在凭单上加盖“已支付”印章，并将丁开具的支票交出纳员在办理付款业务后及时登记银行存款日记账。生产计划部负责签发预先编号的生产通知单。生产部门根据生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后，第二联留存作为出库凭据并据以登记材料明细账，第一联连同材料交还领料的生产部门，第三联送财务
18、部门进行材料收发核算和成本核算。 2007年初，股票价格直线攀升。U公司于3月份设置了投资部门，主要从事交易性金融资产、可供出售金融资产等投资业务。投资部门设专职投资交易员10名。投资交易发生后，由投资交易员在投资登记簿中加以登记，并在交易当日将相关原始凭证交给财务部门的投资记账员。投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证并据以登记相应的账簿。每月末，每位投资交易员与相对应的投资记账员依据各自当月登记的投资交易登记簿与投资明细账就投资类别进行核对，并由双方根据核对结果共同编制投资核对表。对于发现差异的核对表，交由投资经理与财务经理共同进行调查。U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责
19、，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。 U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理业务，并登记银行存款日记账。每月初，银行出纳员根据取得的上月的银行对账单，编制银行存款余额调节表，并将调节结果向财务经理汇报。U公司各部门员工根据公司的批准手续报销各种费用。报销前需到财务部填写费用报销单，由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。要求：根据资料，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。针对要求中对U公司内部控制的评价，分别指出所述的缺陷影响财务报表的哪些项目或科目（至多两
20、个），以及直接影响何种认定。11ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2008年度财务报表。2008年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： 甲公司主要生产和销售电视机； 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007年度也
21、计划不安排审计； 鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效； 甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 甲公司生产电视机所需的零星C材料由XY公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； 甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 甲公司财务部门的
22、会计记录和仓库明细账均反映了代XY公司保管的材料。 要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。12会计师事务所接受委托，审计公司2008年度的财务报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表， 并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期回函内容22甲3000002009,1,22购买公司300000元货物属实，但款项已
23、于2008年12月25日用支票支付。56乙5000002009,1,19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回。64丙6400002009,1,192008年12月10日收到公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。82丁9000002009,1,18采用分期付款方式购货90万元。已根据购货合同于2008年12月25日首付30万元。134戊600000因地址错误被退回-【要求】针对上述异常情况，指出注册会计师应分别实施的重要审计程序。13N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请
24、予以更正。 （1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。 （2）对外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 （3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 （4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。14ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。2007年11月1日至8日，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对甲公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况
25、：（1）甲公司主要生产和销售各种型号的电冰箱；（2）甲公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。甲公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员李红登记库存商品总账和明细账；（3）各地批发商将订货单直接发给甲公司设在该地的销售员，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物；（4）各销售处由专人负责给顾客开具事先连续编号的销售发票，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，记录销售额；（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，甲公司为批发商提供了优
26、惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得甲公司在本年度的销售额增加了3000万元； （6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记帐凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账或现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报甲公司财务部门和销售部门。要求：（1）根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）根据对甲公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。 151.公开发行A股的
27、X股份有限公司（以下简称X公司）系2005年设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计。在接受该项业务以后，先对被审计单位进行了解，然后确定进一步的审计策略，在2008年3月10日完成外勤审计工作。假定X公司2007年度财务报告于2008年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额42 000股本15 000资本公积其他资本公积8 000法定盈余公积2 000未分配利润6 000利润总额3 000净利润2 400A和B注册会计师确定X公司2007年度
28、财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下：财务报表具体项目和科目重要性水平（万元）银行存款5应收账款45存货20持有至到期投资35长期股权投资30固定资产90无形资产20长期待摊费用20应交税费10其他应付款30预计负债50 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：（1）X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股，该项股权的公允价值为1800万元（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2007年8月1日。X公
29、司据此于2007年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出债务重组损失”400万元，贷记“应收账款D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2007年度财务报表附注中按规定予以披露（D公司2007年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。 （2）E公司系X公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度财务报表未经其他会计
30、师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 （3）2007年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；F公司生产设备的账面原值为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2007年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。 （4）X公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元（成本1900万元，公允价值变动100万元
