1、会计继续教育小企业会计准则转为企业会计准则实务操作执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则。满足下列条件之一的小企业，应当转为执行企业会计准则： 1.承担社会公众责任； 承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债券的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债券的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。 2
2、.经营规模较大；本准则所称经营规模较大，指不符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。 3.是企业集团内的母公司或子公司。一、首次执行日转换的原则执行小企业会计准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和小企业会计准则所附的小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表进行会计处理。转换的基本原则：明确规定部分项目采用追溯调整法，其他项目采用未来适用法。二、首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表在首次执行日，企业应当根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行
3、日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目*转换说明顺序号编 号会计科目名称顺序号编 号会计科目名称一、资产类11001库存现金11001库存现金21002银行存款21002银行存款31101短期投资31101交易性金融资产41201应收票据41121应收票据51202应收账款51122应收账款61203预付账款61123预付账款71211应收股利71131应收股利81221应收利息81132应收利息91231其他
4、应收款91221其他应收款101231坏账准备101301在途物资111402在途物资111302原材料121403原材料131605工程物资141404材料成本差异121303库存商品151405库存商品161406发出商品171407商品进销差价181408委托加工物资131304包装物191411周转材料141305低值易耗品151311消耗性生物资产201421消耗性生物资产211471存货跌价准备161401长期债券投资221501持有至到期投资231502持有至到期投资减值准备241503可供出售金融资产171411长期股权投资251511长期股权投资261512长期股权投资减值准
5、备181501固定资产271521投资性房地产281601固定资产191502累计折旧291602累计折旧301603固定资产减值准备201503在建工程311604在建工程211504固定资产清理321606固定资产清理221511生产性生物资产331621生产性生物资产231512生产性生物资产累计折旧341622生产性生物资产累计折旧241601无形资产351701无形资产361702累计摊销371703无形资产减值准备251701长期待摊费用381801长期待摊费用391811递延所得税资产261801待处理财产损溢401901待处理财产损溢二、负债类272001短期借款412001短
6、期借款282101应付账款422202应付账款292102预收账款432203预收账款302201应付职工薪酬442211应付职工薪酬312301应交税费452221应交税费322401应付利息462231应付利息332501应付利润472232应付股利342601其他应付款482241其他应付款352701长期借款492501长期借款362801递延收益502401递延收益512901递延所得税负债三、所有者权益类373001实收资本（或股本）524001实收资本（或股本）383002资本公积534002资本公积393101盈余公积544101盈余公积403102本年利润554103本年利润
7、413103利润分配564104利润分配四、成本类424001生产成本（劳务成本）575001生产成本585201劳务成本434101制造费用595101制造费用444401工程施工605401工程施工454402工程结算615402工程结算464403机械作业625403机械作业五、损益类475001主营业务收入636001主营业务收入485002其他业务收入646051其他业务收入495101投资收益656111投资收益505201营业外收入666301营业外收入515301主营业务成本676401主营业务成本525302主营业务税金及附加686403营业税金及附加535303其他业务支出
8、696402其他业务成本545401销售费用706601销售费用555402财务费用716603财务费用565403管理费用726602管理费用575501营业外支出736711营业外支出585601所得税费用746801所得税费用三、首次执行日的处理编制期初资产负债表时，除按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，采用未来适用法即可。本章仅重点介绍部分追溯调整项目的处理。（一）追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。1.预
9、计资产弃置费用企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。【例1】乙公司经国家批准于209年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命37年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假设乙公司于212年1月1日由小企业会计准则转换为企业
10、会计准则，假定乙公司适用折现率为10%，企业采用年限平均法计提折旧，不考虑残值因素。已知（PF，10%，37）0.0294。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）212年1月1日，弃置费用的现值250 000（PF，10%，37）250 0000.02947 350（万元），即212年1月1日，固定资产的成本应该增加7 350万元。借：固定资产7350贷：预计负债7350年份计息金额实际利率利息费用折旧税前差异税后差异209735010%735198.65933.65933.65210808510%808.5198.651007.151007.152
11、118893.510%889.35198.651088.001088.00合计2432.85595.953028.803028.80（2）补提折旧借：盈余公积302.88利润分配未分配利润2 725.92贷：累计折旧595.95预计负债2 432.85（3）212年12月31日借：财务费用978.29贷：预计负债978.29以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。2.投资性房地产对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。【例2】210年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于
12、原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。210年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为210年1O月30日，租赁期限为5年。212年1月1日，甲企业由小企业会计准则转换为企业会计准则，假设212年1月1日该办公楼原价为5亿元，已提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，甲企业适用的所得税税率为20%。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本357 500 000累计折旧142 500 000贷：固定资产500 000 000借：盈
13、余公积600 000利润分配未分配利润5 400 000递延所得税资产1 500 000贷：投资性房地产7 500 0003.金融资产的核算在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。【例3】212年1月1
14、日，甲企业由小企业会计准则转换为企业会计准则，甲企业持有金融资产的情况如下：（1）211年4月22日甲企业从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，作为短期投资核算，初始成本为1 200万元，2012年1月1日甲企业将其划分为交易性金融资产，假设当日收盘价为2.2元/股。（2）211年1月1日，甲企业自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券。购入时实际支付价款870元，另外支付交易费用5.645万元。该债券发行日为210年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，转换为企业会计准则时的实际利率为10%，每年12月31日支付当年利息。甲企业作为长期债券投资核算。已
15、知（P/A，10%，3）2.4869,（P/F，10%，3）0.7513。甲企业的账务处理如下： （1）212年1月1日，核算科目的调整借：交易性金融资产1 200贷：短期投资1 200借：交易性金融资产120贷：盈余公积 12利润分配未分配利润108（2）212年1月1日，长期投资的调整借：持有至到期投资面值 1 000贷：长期债券投资875.645持有至到期投资利息调整124.355（3）212年12月31日，持有至到期投资后续计量借：应收利息50持有至到期投资利息调整 37.56贷：投资收益87.564.所得税费用企业应当按照企业会计准则第18号所得税的规定，在首次执行日对资产、负债的账
16、面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。【例4】212年1月1日，甲企业由小企业会计准则转换为企业会计准则，甲企业所得税核算方法由应纳税款法改为资产负债表债务法，假设211年甲企业发生的4 000万元广告费用已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。假设当年企业实现收入2亿元。假设甲企业适用的所得税税率为20%。甲企业以后年度允许扣除的广告费4 00020 00015%1 000（万元）借：递延所得税资产200（1 00020%）贷：盈余公积20利润分配未分配利润
17、180（二）未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（2006） 第一章总则第一条 为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计量和财务报表列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。第三条 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正。 第二章确认和计量第四条 在首次执行日，企业应当对所有
18、资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。第五条 对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：（一）根据企业会计准则第20号企业合并属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面
19、余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。第六条 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。第七条 在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。第八条 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足企业会计准则第9号职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。第九条
20、对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。第十条 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据企业会计准则第11号股份支付的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。第十一条 在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。第十二条 企业应当按照企业会计准则第18号所得税的规
21、定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。第十三条 除下列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整：（一）按照企业会计准则第20号企业合并属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。（二）首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整
22、已确认商誉的账面价值。（三）企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。第十四条 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的
23、会计期间采用摊余成本计量。第十五条 对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。第十六条 对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。第十七条 对于嵌入衍生金融工具，按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的
24、规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。第十八条 在首次执行日，对于不符合企业会计准则第24号套期保值规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照企业会计准则第24号套期保值处理。第十九条 发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照企业会计准则第26号再保险合同的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。第三章列报第二十条 在首次执行日后按照企业会计准则编制的首份年度财务报表（以下简称首份年度财务报表）期间，企业应当按照企业会计准则第30号财务报表列报和企业会计准则第31号现金流量表的规定，编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及附注。对外提供合并财务报表的，应当遵循企业会计准则第33号合并财务报表的规定。在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的，应当遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变动情况。第二十一条 首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外。对于原未纳入合并范围但按照企业会计
