1、会 计 系张颖新2009年4月6日,税 法,第4章 营业税,营业税基本要素,营业税案例,应纳税额的计算,第一层面,第二层面,第三层面,Presented by YingXin-Zhang,2,能理解营业税暂行条例能正确计算营业税应纳税额能熟练处理营业税会计业务,项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法,能力目标,教学方法,Presented by YingXin-Zhang,3,纳税义务人与扣缴义务人税目与征税范围应纳税额计算混合销售与兼营行为税务处理,混合销售行为,教学重点,教学难点,理论教学4学时实践教学2学时,教学时间,Presented by YingXin-Zhang,4,案 例 分
2、 析,建筑业营业税的计算,Presented by YingXin-Zhang,5,资料：,甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所（均为非独立核算单位），2005年经营业务如下：承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元（购进金属结构件时取得增值税专用发票，支付价款300万元）；建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并已结算。,Presented by YingXin-Zhang
3、,6,甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司（B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）。甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。,Presented by YingXin-Zhang,7,要求：按下列顺序回答问题：甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；甲建筑工程公司应缴纳的增值税；甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。,Presented by Ying
4、Xin-Zhang,8,除了建筑公司，营业税的范围还有哪些?建筑公司的营业额包括哪些?建筑业层层分包和转包业务的征税规定?建筑公司购进建材有进项税额的抵扣联取得,请问可以抵扣吗?,Presented by YingXin-Zhang,9,第一节 营业税的基本要素,Presented by YingXin-Zhang,10,营业税纳税人营业税征收范围营业税税率营业税减免规定营业税纳税义务发生的时间营业税纳税地点营业税纳税期限,营业税的基本要素,Presented by YingXin-Zhang,11,一、营业税的概念及特点,Presented by YingXin-Zhang,12,一般以营业
5、额全额为计税依据,计算简便，便于征管,按行业设计税目税率,特点,Presented by YingXin-Zhang,13,二、营业税的纳税人,Presented by YingXin-Zhang,14,三、营业税的征税范围,Presented by YingXin-Zhang,15,“在中华人民共和国境内”的界定：所提供的应税劳务发生在境内在境内载运旅客或货物出境 在境内组织旅客出境旅游 所转让的无形资产在境内使用 所销售的不动产在境内 境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务 境外保险机构以境内的物品为标的的提供的保险劳务,Presented by YingXin-Zhang
6、,16,交通运输业,建筑业,邮电通信业,文化体育业,金融保险业,服务业,娱乐业,具体税目,转让无形资产,销售不动产,Presented by YingXin-Zhang,17,交通运输业,包括水、陆、空、管道运输、装卸搬运5大类：水路运输：打捞陆路运输：铁路、公路、缆车运输、索道运输航空运输：航空业从事的湿租业务、远洋运输业的程租、期租业务（P129)管道运输：通过管道运输气体、液体、固原体装卸搬运：包括装卸、搬运NOTE:自2005.6.1起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%征营业税。,Presented by YingXin-Zhang,18,包括建筑、安装、修缮、装
7、饰、管道煤气初装业务和其他工程作业NOTE:代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等,建筑业,Presented by YingXin-Zhang,19,金融保险业,金融：包括外汇转贷业务、一般贷款、贴现、融资租赁、金融商品转让、金融委托、代理、金融咨询金融商品转让:指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、非货物期货买卖业务。保险：有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；（二）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。,非金融机构和个人买卖外汇、有价证券
8、或期货，不征收营业税。,Presented by YingXin-Zhang,20,邮电通信业,邮政：传递实物，包括传递函件、包件、邮汇、报刊发行、邮政储蓄等电信单位自己销售寻呼机、移动电话并为客户提供有关服务的，为混合销售，征营业税，单纯销售寻呼机、移动电话，不提供有关服务的，征增值税。邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品征收增值税邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。电信：电报、电话、电话机安装、电信物品销售,Presented by YingXin-Zhang,21,文化体育业,文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所、展览、培训、文艺科技
9、讲座、演讲、报告、图书馆资料借阅。体育业：举办体育比赛、为比赛提供场所,Presented by YingXin-Zhang,22,娱乐业,指经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场所NOTE:娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务业按娱乐业征税。,Presented by YingXin-Zhang,23,服务业,包括代理、旅店、饮食、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。对远洋运输企业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入，按“服务业租赁业”征税。P131自2002.1.1起，福彩机构发行销售彩票取得的收入不征收营业税，对福彩代销点的手续费收入征营业
10、税。对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事基金管理活动取得的收入，征收营业税。,Presented by YingXin-Zhang,24,代购业务,代购业务凡是具备以下条件的，均应征收营业税：（1）受托方不垫付资金（2）销货方将发票开给委托方，由委托方将该发票转交给受托方。（3）受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收手续费。否则，征收增值税。,Presented by YingXin-Zhang,25,代销业务,必须要征收增值税如果具备以下条件的，征营业税：（1）代销的货物，其所有权属于委托方（2）受托方按委托方规定的条件出售。（3）货物的销售收入归委托方所有，受托
11、方只收手续费。,Presented by YingXin-Zhang,26,转让无形资产,转让土地使用权、商标权、转专利权、非专利技术、出租电影拷贝、著作权、商誉的所有权或使用权的行为。NOTE:自2003.1.1起，以无形资产投资入股，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,Presented by YingXin-Zhang,27,销售不动产,转让不动产有限产权或永久使用权，包括销售建筑物后构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征营业税。,NOTE:1、自2003.1.1起，以无形资产投资入股，不征收营业税。在投资后转让
12、其股权的也不征收营业税。2、单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产征收营业税；个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。3、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产，征营业税。,Presented by YingXin-Zhang,28,营业税征税范围的特殊规定,1、单位或个人将 自己新建建筑物后销售2、国家出让土地使用权3、燃气公司的代收款业务4、汽车按揭服务和代办业务，随车销售的按揭服务和代办业务征收增值税；单独提供按揭服务和代办业务，征收营业税。5、一并转让著作权、所有权的计算机软件销售业务，征营业税。6、不挂钩商业返还收入，征收营业税。,Presented by YingXin-Z
13、hang,29,补充资料,混合销售行为的划分：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提货应税劳务，应当征收营业税。,与增值税征税范围的划分,Presented by YingXin-Zhang,30,兼营行为的划分：应当将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。未分别核算，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。,Presented by YingXin-Zhang,31,四、营业税税率,3%,5%20%,5%,三档税率,注:,从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞
14、厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行业一律按20%税率征收营业税,2004.7.1起，5%,Presented by YingXin-Zhang,32,五、营业税的减免税规定,详见P144,Presented by YingXin-Zhang,33,六、营业税纳税义务发生时间,Presented by YingXin-Zhang,34,Presented by YingXin-Zhang,35,七、营业税纳税地点,Presented by YingXin-Zhang,36,八、营业税的纳税期限,Presented by YingXin-Zhang,37,
15、第二节 营业税应纳税额的计算,Presented by YingXin-Zhang,38,提供应税劳务的营业额,转让无形资产的转让额,销售不动产的销售额,计税依据,包括全部价款和价外费用,应纳税额=营业额/转让额/销售额税率,一、营业税的计税依据,Presented by YingXin-Zhang,39,7个行业+2种行为,二、营业税应纳税额的计算,Presented by YingXin-Zhang,40,营业额=全程运费收入支付给承运企业运费,1、交通运输业,Presented by YingXin-Zhang,41,案 例 分 析,资料1：某汽车运输公司当月承接一项国际货运业务，全程运
16、费80000元。到境外后，改由该国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民币30000元，计算应纳营业税。,Presented by YingXin-Zhang,42,资料2：某汽车运输公司当月取得货运收入300000元，托运装卸收入60000元；代政府有关部门收取建设基金20000元。另取得货物堆存收入15000元，租借固定资产（汽车）租金收入30000元，计算应纳营业税。,Presented by YingXin-Zhang,43,2、建筑业,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的
17、设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,Presented by YingXin-Zhang,44,计税依据建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。,Presented by YingXin-Zhang,45,补充资料,自建行为,自建自售，除按“销售不动产”征收营业税外，还应征收一道“建筑业”营业税自建自用，不征收营业税出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不征营业税,组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）
18、,Presented by YingXin-Zhang,46,案 例 分 析,资料1：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承包额为5000000元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程价款800000元，计算应纳营业税。,Presented by YingXin-Zhang,47,资料2：某房地产开发公司自建商品住宅销售，该商品房造价4500000元，建成后对外销售，取得销售收入5600000元。其成本利润率为20%，计算应纳营业税。,Presented by YingXin-Zhang,48,资料3：某市建筑工程公司为一建筑装饰材料厂建设办公大楼一座，收取工程价款150万元，同
19、时收取临时设施费4万元，建设过程中，由装饰材料厂提供装饰材料价值90万元。建筑工程公司仅就150万元业务收入申报纳税，计1503%=4.5万元，税务机关检查后认定有偷税行为。要求：计算该公司应补交的营业税,Presented by YingXin-Zhang,49,3、金融保险业,Presented by YingXin-Zhang,50,计税依据一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减去借款利息支出后的余额 金融服务手续费为营业额 金融商品转让以买卖差价为营业额 贴现收入应征收营业税 保险业：原则上以收入的全额为
20、营业额。储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率,Presented by YingXin-Zhang,51,案 例 分 析,资料：某金融机构2002年第二季度取得利息收入2200000元，其中包括转贷业务利息收入300000元，该笔转贷业务支付转贷款借款利息支出200000元，同时，取得承销债券手续费收入300000元，其他手续费收入50000元，取得外汇买卖价差80000元，另接受甲企业委托代为发放贷款，支付给甲企业贷款利息60000元，计算应纳营业税及应代扣代缴营业税。,Presen
21、ted by YingXin-Zhang,52,4、邮电通信业,Presented by YingXin-Zhang,53,计税依据邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。,Presented by YingXin-Zhang,54,案 例 分 析,资料1：某邮政局当月取得下列收入：传递邮件收入2000000元，邮汇业务收入400000元，报刊发行收入500000元，邮务物品销售收入150000元，办理邮电礼仪业务收入600000元，计算应纳营业税。,Presented
22、by YingXin-Zhang,55,资料2：某电信局当月取得下列收入：声讯服务台话费收入400000元，其他电话费收入15000000元，移动电话销售收入5000000元，电信物品销售收入600000元，计算应纳营业税。,Presented by YingXin-Zhang,56,5、文化体育业,税目表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他
23、各种游览场所销售门票的业务体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务,Presented by YingXin-Zhang,57,计税依据是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额,Presented by YingXin-Zhang,58,案 例 分 析,资料：某影剧院2002年8月取得收入：放映电影门票收入200000元，为某团演出举办专场演出，实得5000元，将场地出租，租金收入8000元，自办歌舞厅，当月营业收入35000元（娱乐业税率20%），计算应纳营业税。,Prese
24、nted by YingXin-Zhang,59,6、娱乐业,税目歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅音乐茶座台（桌）球、高尔夫球、保龄球游艺、网吧,Presented by YingXin-Zhang,60,计税依据为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用,Presented by YingXin-Zhang,61,案 例 分 析,资料：某歌舞厅2002年8月取得下列收入，门票收入300000元，台位费、点歌费80000元，台球、保龄球收入50000元，销售烟酒饮料食品收入150000元，其他特殊服务收入40000元，计算应纳营业税。
25、,Presented by YingXin-Zhang,62,7、服务业,税目代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业,计税依据纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用,Presented by YingXin-Zhang,63,注意,旅游企业组织旅游团出境旅游，在境外改由其他旅游团接团，以全程旅费减去付给该接待团企业的旅费后的余额旅游企业在境内组团旅游，允许扣除付给接团企业的费用、付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额代理业：广告代理业的营业额为代理者向委托方
26、民取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额,Presented by YingXin-Zhang,64,案 例 分 析,资料：某国际旅行社当月取得营业收入2000000元，有关支出如下：支付给其他有关单位住宿费、餐饮费、交通费等500000元，出境旅游改由境外当地旅行社接待，支付其接团费600000元，计算应纳营业税。,Presented by YingXin-Zhang,65,8、转让无形资产,税目转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉,Presented by YingXin-Zhang,66,计税依据纳税人转让无形资产的营业额为纳
27、税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税依据单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额,Presented by YingXin-Zhang,67,案 例 分 析,资料：A企业直接从境外某企业购入一项汽车节能技术专利权，支付转让价格折合人民币5000000元。A企业以该专利权作价5600000元投资入股B汽车集团公司，B公司将该项专利权转让给了汽车制造厂，转让价格6000000元，请计算各单位应纳营业税。,Presented by YingXin-Z
28、hang,68,9、销售不动产,税目销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物,计税依据销售不动产从购买方取得的全部价款和价外费用销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额,单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产,Presented by YingXin-Zhang,69,补充资料,1、合作建房（1）双方拥有部分房屋的所有权一方按“转让无形资产”征收另一方按“销售不动产”征收营业税（2）一方以出租土地使用权为代价换取房屋所有权一方按“服务业租赁业”征收另一方按“销售不动产”征收营业税,合作建房：双方各自以拥有的土地使用权和房屋所有权交换,Presente
29、d by YingXin-Zhang,70,2、以不动产作抵押向金融机构贷款抵押时不征税到期转让，按“销售不动产”征收营业税,3、以租金抵充借款利息按“服务业租赁业”征收营业税,Presented by YingXin-Zhang,71,案 例 分 析,资料：某工业企业将沿街厂房一幢转让给某商业企业，转让价格8500000元，款项已通过银行收讫，该厂房原购置价格5000000元，已累计折旧8000000元，发生清理费用支出20000元，计算应纳营业税额。,Presented by YingXin-Zhang,72,作业,1、某运输公司2003年6月取得客运收入50000元，其中包括1的保险费；
30、取得货运收入58000元，其中支付给其他联营运输公司运费18000元，计算6月应纳营业税。2、某施工企业将自建的一幢楼房部分出售，部分留做自用，该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%，对外销售部分楼房 取的销售收入1500万元，计算企业当月应纳营业税。3、某电信局某月取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话收入20万元，代办电信工程收入40万元，计算电信局当月应纳营业税。4、某保险公司2006年3月份发生以下业务：（1）一储金业务开展保险业务，月初储金余额200万元，月末为700万元，当期的1年期存款利息为1.96%；（2）初保业务取得保费收入共100万元，付给分保人保费收入30万元；（3）当期取得的保险追偿款70万元。计算应纳营业税额。,Presented by YingXin-Zhang,73,谢 谢！,
