1、第一节 我国税收制度的历史演变第二节 商 品 课 税第三节 所 得 课 税第四节 资源课税与财产课税第五节 我国税收征管制度,第十章 税收制度,第一节 税收制度的组成与发展,一、税收制度的组成和发展(the system structure and the evolution of the tax system)二、我国税制的历史演进(the historical evolution of tax system in China),第一节 税收制度的组成与发展,一、税收制度的组成和发展（一）税收制度的组成（二）税收制度的发展,第一节 税收制度的组成与发展,税收制度：广义的税制-国家设置的所有税
2、种组成的税收体系和各项征收管理制度。狭义的税制-国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。一般由纳税人、课税对象、税率、减免税等要素组成。,第一节 税收制度的组成与发展,税制的组成单一税制论复合税制论,第一节 税收制度的组成与发展,西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。,我国税收法律文件的主要形式：,税法立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税法实施细则财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行
3、政法规财税机关根据授权发布的具体涉税规定；地方性税收法规地方立法机关制定颁布的税收法律文件,中国现行税制体系,中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。,我国税收法律文件的主要形式：,税法立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实
4、施；税法实施细则财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规财税机关根据授权发布的具体涉税规定；地方性税收法规地方立法机关制定颁布的税收法律文件,我国税收法律文件的主要形式：,税法立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税法实施细则财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规财税机关根据授权发布的具体涉税规定；地方性税收法规地方立法机关制定颁布的税收法律文件,我国税收法律文件的主要形式：,税法立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税法实施细则财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规财税机关根据授
5、权发布的具体涉税规定；地方性税收法规地方立法机关制定颁布的税收法律文件,第一节 税收制度的组成与发展,二、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革,第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征(the features of commodity taxes)二、我国现行商品课税的主要税种(main categories in China),第二节 商 品 课 税（泛指所有以商品为征税对象的税类）,一、商品课税的特征:1、课征普遍2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）
6、在税率既定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流转额的多少，而与成本和盈利水平无关3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率）4、计征简便5、商品课税较易转嫁,第二节 商 品 课 税,二、我国商品课税的主要税种(一)增值税(二)消费税(三)营业税,增值税,定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。舶来品20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主力税种2002年国内增值税收达到6100多亿元增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。,传统流转税的弊端(假定税率10%),全能厂,100+50=150,150+
7、50=200,200+50=250,25010%=25,非全能厂,100+50=150,150+50=200,200+50=250,15010%=15,20010%=20,25010%=25,重复课税,+,+,=,60,增值税克服了重复课税的弊端,5+5+5=15,1994年增值税改革主要内容,扩大了征收范围简化了税率17%(基本税率)13%(低税率)出口货物实行零税率由价内税改为价外税规范了计税方法实行一般纳税人认定制度,（1）粮食、食用植物油。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）农
8、业产品、金属矿采选产品、非金属矿选产品。,增值额的概念和特征（一）,理论增值额,就一个企业来说,就一批商品来说,该企业本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额,该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价,理论增值额的第二个特性,环节,销售额,增值额,增值税额（税率10%）,第一环节,100,100,10,第二环节,50,5,第三环节,200,50,5,最终售价合计,200,200,20,150,增值额的概念和特征（二）（P162）,法 定 增 值 额,生产型增值税,C+V+MC1相当于国民生产总值（GNP）,收入型增值税,C+V+MC相当于国民收入（NI）,消费型增值税,C+V+MC1本期
9、购入的固定资产，相当于全部消费品,我国现行增值税为什么要转型？,现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。,增值税的意义,体现中性原则，公平税负，促进经济效率的提高公平全能厂和专业厂之间的税负；便于出口退税，提高出口商品竞争力理论增值额的第二个特性；征收范围广泛，税源充裕，适应性强保证财政收入的及时和可靠。,增值税的
10、纳税人,增值税的课税对象,1、在中国境内销售货物 2、在中国境内提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 4、视同销售货物的行为也应征税,增值税的税率,因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原现。公式为:应纳税额=销项税额-进项税额,从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商
11、品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。,上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交
12、给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。,再比如：你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。,你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲
13、产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司.,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。,增值税的计税方法,一般纳税人的计税方法扣税法：应纳增值税额销项税金进项税金 销售额税率进项税额销售额：是指纳税人销售货物或提供 应税劳务向购买方收取的全部价款和价
14、外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额销售量计税价格（不含税价格）一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票）含增值税收入换算为不含税收入 计算公式为：销售额=含税销售额（1+税率）进口货物组成计税价格 视同销售行为组成计税价格税率（略）进项税额 准予抵扣和不许抵扣项目。,第二节 商 品 课 税,例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，当期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的进项税额按买价
15、的13%确定。进项税额(1)=15*13%=1.95万元；进项税额(2)=1.7万元；销项税额=30*17%=5.1万元；应交增值税=销项税额进项税额=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元,增值税的纳税期限,1.按期纳税以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。,2.按次纳税不能按固定期限纳税的，可按次纳税。,增值税的纳税地点,1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主
16、管税务机关申报纳税；3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税；4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。,第二节 商 品 课 税,增值税和一般营业税的主要区别一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。,某商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。,消费税,消费税,以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种,1994年开征。此
17、前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品税。特别消费税、特种消费行为税等）,消费税的特性,选择性消费税,单一环节课税,销售全额计税,差别税率制,二次调节税,结构性调节,消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。在消费税于1994年1月1日正式开征后，有人认为消费税是额外增加的商品税负，会引起物价的上涨，其实这是一种误解。根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收消费税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需
18、要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。因此，开征消费税属于新老税制收入的转换，征收消费税的消费品虽然还是征收增值税，但基本上维持了改革前的税负水平。对少数消费品征收消费税不应成为物价上涨的因素。,消费税的纳税人和课税对象,纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人,课税对象,一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；,奢侈品、非生活必需品（如贵重首饰、化妆品）,高能耗及高档消费品（如小轿车、摩托车）,不可再生和替代的稀缺资源性产品(如汽油柴油),具有一定财政意义 的商品（如汽车轮胎）,消费税的税目、税率,消费税率采取比例税率和定额税率两种形式
19、，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收。其他消费品采用从价定率征收。,消费税税 目 征收范围 计税单位 税率（税额）一、烟 二、酒及酒精 三、化妆品 包括成套化妆品 30 四、护肤护发品 17(已停征)五、贵重首饰及珠宝 六、鞭炮、焰火 15 七、汽油 升 02元 八、柴油 升 01元 九、汽车轮胎 10 十、摩托车 10 十一、小汽车,1甲类卷烟 45 2乙类卷烟 包括各种进口卷烟 40 3雪茄烟 40 4烟丝 30,1粮食白酒 25 2薯类白酒 15 3黄酒 吨 240元 4啤酒 吨 220元 5其他酒 10 6酒精 5,
20、玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石 10,1小轿车 气缸容量(排气量，下同)在2200毫升以上的(含2200毫升)8 气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)5 气缸容量在1000毫升以下的 3 2越野车（四轮驱动）气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)5 气缸容量在2400毫升以下的 3 3小客车（面包车）22座以下 气缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5 气缸容量在2000毫升以下的 3,一、关于新增税目（一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；
21、3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。1.上述新增子目的适用税率（单位税额）分别为：（1）石脑油，单位税额为0.2元/升；（2）溶剂油，单位税额为0.2元/升；（3）润滑油，单位税额为0.2元/升；（4）燃料油，单位税额为0.1元/升；（5）航空煤油，单位税额为0.1元/升。2.上述新增子目的计量单位换算标准分别为：（1）石脑油 1吨=1385升；（2）溶剂油 1吨=1282升；（3）润滑油 1吨=1126升；（
22、4）燃料油 1吨=1015升；（5）航空煤油 1吨=1246升。,消费税的计税方式,从价计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品销售额适用税率 销售量价格适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量单位税额,消费税的纳税期限和纳税地点,1.纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。2.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地
23、主管税务机关解缴税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,第二节 商 品 课 税,营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额（销售额）征收的一种税。,第二节 商 品 课 税,营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在工业生产和流通领域，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征从理论上说最终是由消费者负担的，但为了减少纳税人的数量，从而降低征收费用，防止税款流失，消费税的纳税环节确定在生产
24、环节。营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。,第二节 商 品 课 税,我国现行的营业税制度纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。包括外商投资企业、外国企业、外籍人员,营业税的税目、税率,营业税税目（9个税目）,税率,交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业,3%,金融保险业服务业转让无形资产销售不动产,5%,娱乐业,5-20%,第二节 商 品 课 税,税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。使用3%、5%和5-20%的浮动税率
25、。应纳税款=营业额（销售额）税率,营业税的税收优惠,起征点（1）按期纳税的，为月营业额10005000元。（2）按次纳税的为每次(日)营业额100元。,2.免税项目 托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。,第三节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能(the features and functions of income taxes)二、我国现行所得课税的主要税种(main categories in China),第三节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能（一）所得课税的特点（二）所得课税的功能（三）我国所得课
26、税的特点,第三节 所 得 课 税,定义：是以纳税人的所得额为课税对象的税种的总称。优点：1、税负相对公平.（以纯收入或净所得为计征依据，多所得多征，少所得少征得累进征税，合乎量能课税，还规定起征点、免征额以及扣除项目）2、一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格。3、有利于维护国家的经济权益（可以跨国征税）4、课税有弹性（所得来源于经济资源的利用和剩余产品的增加，从长远看，随着资源利用效率的提高，剩余产品也会不断增长，因而其税源可靠，可根据国家需要灵活调整，以适应政府支出的增减）,第三节 所 得 课 税,缺点：1.所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约；2.所得税的累进课税方法
27、会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性。3.计税管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难。还有人认为其经济调节功能较弱，不以体现政府的经济政策。我国所得课税特点：以商品课税为主；西方发达国家的所得课税以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，个人所得税地位和作用已经受到重视，正在崭露头角。,第三节 所 得 课 税,功能 筹措资金 促进社会公平分配 稳定经济有“内在稳定器”和“人为稳定器”之称，在西方发达国家构成国家财政政策的核心内容。,第三节 所 得 课 税,二、我国现行所得课税的主要税种(一)现行企业所得税(二)现行个人所得税(三)现行土地增值税（
28、略）,第三节 所 得 课 税,现行企业所得税中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并于2008年1月1日起施行。,第三节 所 得 课 税,现行企业所得税是对境内企业在一定期间内的所得额（包括来源于我国境内外的所得）课征的一种税收。其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。,第三节 所 得 课 税,纳税人凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。征税对象企业的生产经营所得和其他所得。税率企业所得税税率为25%，该税率统一适用于内、外资企业。纳税所得额：
29、纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。税收优惠：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。比如农林牧副渔业、环保节能项目、高新技术产业等。,个人所得税的纳税人,纳税人,无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民,有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民,在我国境内有住所,无住所但居住满一年,无住所又不居住,无住所居住不满一年,个人所得税的课税对象,工资、薪金所得,对企事业单位的承包 经营、承租经营所得 个体工商业户的生产、经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得,特许权使用费,利息、股息和红利所得 财产租赁所得 财产转让所得偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,个
30、人所得税费用扣除标准,工、薪所得月定额扣除2000元；个体工商户同企业类似（年度收入总额减去成本、费用及损失后余额）；承包承租所得年度收入总额必要费用劳务报酬、稿酬等不足4000元，定额扣除800元；超过4000元，减除20%财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。股息、红利等其他所得不扣除费用。,个人所得税的税率,工资、薪金所得，适用5%45%的9级超额累进税率（税率表附后）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的5级超额累进税率稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所
31、得，适用20%的比例税率,特殊计税规定,对劳务报酬加成征收规定：计税所得不超过2万元的部分，适用基本税率 20%；计税所得超过2万5万元的部分，加征5成；计税所得超过5万元的部分，加征10成。对稿酬的减征规定：按稿酬应纳税额一次性减征30%。,个人所得税税率表(工资、薪金所得适用),个人所得税税率表,个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得适用,（1）适用累进税率时，计算公式为：应纳税额=应税所得额税率速算扣除数应税所得额计算方法如下：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元（2008年3月1日起）后的余额，为应纳税所得额；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的
32、收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；对企事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额；,个人所得税计税过程举例,例1：某人今年3月份取得工资收入6000元；另有一笔稿酬收入15000元。计算其本月应纳个人所得税额。计算：本月计税工资600020004000元 应纳税额400015%-125475元稿酬应纳税额 15000(120%)20%(130%)1680元应纳税总额47516802155元,第四节 资源课税与财产课税,一、财产课税（taxes on assets）二、资源课税(taxes on the
33、 use of natural resources)三、资源课税与财产课税的一般特征(the general features of natural resource taxes and asset taxes),第四节 资源课税与财产课税,一、财产税类 是指以各种财产为征税对象的税收体系。课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，一般可分为不动产和动产两大类。目前我国财产课税主要包括：房产税、城镇土地使用税、车船使用税等.（税制改革落后，1986年颁布的）遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。,第四节 资源课税与财产课税,二、我国现行资源税 是以各种自然资源为征收对象、为了体现资源有偿使用而征收的税种。1、纳税人：从事应纳资源税产品开采的所有单 位和个人2、征税范围：包括矿产品和盐两大类3、计税依据：从
