1、浅析公允价值在会计中的应用中文摘要:随着我国社会主义市场经济的改革和发展不断完善，公允价值由于它较强的相关性及能够适应不断出现的新情况等优越性，逐渐被认可，其应用也随着市场经济制度和其他经济法律制度的完善而完善，我国财政部于2006年2月15日颁布的会计准则，明确引入了公允价值计量属性, 在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用公允价值计量,并于2007年1月1日开始正式在上市公司实行。现行会计准则的变化无疑对会计行业是一大利好消息,体现了我国会计政策逐渐与国际接轨,促进了行业的完善和发展,也顺应了我国经济发展的潮流。本文就公允价值计量的涵义，在此现
2、行准则下各个具体准则中的应用情况以及其应用于会计行业的重要意义等方面作了详细地论述,并发现了公允价值计量在会计实际应用中所产生的问题及不足,并通过逐一地分析和研究,具有针对性地提出了合理有效的解决方案, 也浅探了公允价值计量在会计行业应用的未来发展前景。 关键词：公允价值 现行会计准则 应用 问题及对策 发展Abstract:With the deepening of reform and opening up and the gradual improvement of the economic system in the market in China, Fair value becaus
3、e of its strong correlation and able to adapt to new situations and other advantages, have been gradually recognized, Their application along with the market economic system and other sound and perfect the legal system, Chinas Ministry of Finance on February 15, 2006 issued new guidelines explicitly
4、 attribute the introduction of fair value in financial instruments, investment property, not a business combination under common control, debt restructuring and non-monetary transactions and are The fair value measurement, and in January 1, 2007 began formal implementation of the listed companies. C
5、hanges in the new accounting standards on the accounting profession is undoubtedly a great good news, reflecting the accounting policies of line with international standards, and promote improvement and development of the industry, but also conforms to Chinas economic development trend. In this pape
6、r, the meaning of fair value, under the new guidelines in various application specific criteria used in the accounting profession and its significance were discussed in detail and so on, and found a fair value measurement in accounting practice resulting Problems and deficiencies, and through them o
7、ne by one analysis and research, has put forward a reasonable and effective solutions, but also Probe fair value measurement applications in the accounting industrys future development prospects.朗读显示对应的拉丁字符的拼音字典 - 查看字典详细内容朗读显示对应的拉丁字符的拼音字典 - 查看字典详细内容Keywords: Fair value Accounting Standards Applicati
8、on Question&Countermeasure Development前 言公允价值计量在近十几年来一直是国际会计理论前沿一个极富挑战性的热点和难点问题。由于公允价值计量能够为投资者提供与现实高度相关的信息，从而帮助投资者作出正确的决策，目前已经成为发达国家公认的会计计量属性之一。我国对公允价值的应用经历了“先用后弃，禁而又用”的反复阶段，财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则体系最终又回到了公允价值计量的道路上。但是与此同时席卷全球的金融危机，使得西方的金融业遭受重创，公允价值计量的合理性问题遭到了很多质疑。在这样的背景下，我国此次对公允价值的重新启用，对金融业的财务状况、经营
9、成果的影响如何,会不会催生中国的金融业也遭受西方金融业的境遇,公允价值在实际应用中又会存在什么样的问题,该怎样解决公允价值在现实运用中存在的问题?尽管公允价值的应用在我国目前的经济环境下还存在很多困难，但随着政府指导和监管力度的加大，会计人员知识水平的提高，资产评估技术的不断发展，内控制度的不断完善，公允价值的可靠性和可操作性将进一步提高，公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善和发展。本文认为，尽管在公允价值实施过程中，我们会面临很多困难，但是只要我们从加强公允价值理论研究、大力发展对公允价值可靠性验证的第三方机构、建立单独公允价值计量准则，增加信息的披露力度和透明度、完善行业监督机制,积极
10、推进公允价值的应用、切实提高财务人员的道德修养和职业技能等方面入手，我们就能够提高公允价值的可靠性，促进公允价值计量属性的完善与发展。本文的研究计划首先利用课外时间查阅相关权威期刊和书籍，以及向大学教授咨询，获得了大量真实且利用价值大的资料和信息。然后应对现行会计准则中公允价值的涵义,在各个具体准则中的应用情况进行深刻的阅读理解，随后参考有关资料发现公允价值计量在我国的发展历程和在实际工作中的应用情况作详细的了解,并列示会计操作过程中可能产生的问题，并对这些问题进行归类总结，逐一进行分析研究，且针对问题提出有效的、合理的对策。文中结构分四个大部分，第一部分是从公允价值的涵义、在我国的演变过程、
11、重新引入我国会计行业的必要性、优点及特征和计量方法五个方面对公允价值进行阐述。其次，对公允价值计量在现行准则下各个具体准则中的应用情况以及其应用于会计行业的重要意义作了较为详尽地论述。第三部分,通过对前文所述内容的分析,发现了公允价值在会计实际应用中产生的问题及不足,例如,公允价值计量实际操作难度大、公允价值易成为企业利润调节工具、公允价值的确定可靠性不强、公允价值计量易导致价值频繁变动的问题等等,并且具有针对性的提出了合理化的建议对策。基于前文的分析，第四部分浅探了公允价值计量在会计行业应用的未来发展前景。最后在文章的结尾辩证地对公允价值计量在会计领域应用的现状进行总结概括，对其合理性表示肯
12、定更对其健康发展提出了期望。一、公允价值概述（一）公允价值的涵义现阶段,各种会计准则对公允价值概念的叙述虽不完全一致，但本质上是相同的。我国会计准则中的定义是：“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。这个定义充分考虑了我国的基本国情并与国际会计准则的定义十分接近，符合我国市场经济发展的需要。公允价值不能被简单地理解为一种具体的计量属性，它是一种会计计量观念，是各种计量属性追求的总体目标。不同的资产,在不同的情况下,其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。当前会计学者关于公允价值是个广义的概念的共识就主要指公允价值是上述几个计量属性的集
13、合或总称。国际会计准则理事会(IASB)将公允价值界定为“在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。美国财务会计准则委员会(FASB)2000年2月颁布的第七号概念公告中对公允价值的定义是：“公允价值是指在当前交易中，自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额”。综上可见，现行会计准则体系引入公允价值的做法，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。但我国在引入公允价值时，并没有完全地照搬国际会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国目前的市场经济发展水平，市场经济体制的健全程度，企业体制和公司治理以及法律、文化
14、等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。（二）公允价值在我国的演变过程公允价值在我国应用经历了从提倡公允价值，到回避公允价值, 再到重新引入公允价值计量的三个发展阶段。1.1997年至2000年引入公允价值阶段 1992年，基于资产评估的需要,有人提出将有价证券的评估分为上市有价证券的评估和非上市有价证券的评估,从而在我国实务界第一次引入公允价值的评估方法，但直到1998年6月财政部发布企业会计准则债务重组后，公允价值才作为一种计量属性，正式出现在会计准则中。此后,财政部先后颁布了l0项具体的会计准则。公允价值在我国会计实务中的正式引入，推动了我国会计事业的进一步发展，有利于更好的
15、适应经济环境,这是我国会计准则与国际接轨的开始。2.2001年至2005年回避公允价值阶段在具体准则的实施过程中,由于各种主观和客观的原因,利用公允价值认为操纵利润的现象大量出现。为此，财政部2001年不得不在当年发布和修订的11项准则中(5项为修订准则)强调了真实性和谨慎性,明确回避了公允价值计量。诚然，这样做的原因有很多,比如我国的资本市场发展还很不成熟，公允价值难以获得，会计人员平均素质不高，应用公允价值过于随意。但是，这种做法只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远来看，放弃公允价值的做法与国际会计准则的发展趋势相背离,是逆时代发展潮流的。3. 2006年至今重新引入公允价值阶段我国准则制
16、定机构也清楚地认识到回避公允价值的做法是不可取的。经过三年的努力，2006年2月 l5日，财政部发布了企业会计准则,由1项基本准则和38项具体准则组成,主要是参照国际财务报告准则，并充分考虑我国现阶段的具体国情。以历史成本计量为基础，多种计量方式共存，特别是如果能取得公允价值且其能够可靠计量,则可以采用公允价值计量。现行准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。虽然，我国的会计上公允价值的应用和国际水平还有很大差距,但基于国情,新的会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎比较适当的。（三）公允价值重新引入我国会计行业的必要性会计领
17、域一直沿用历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价，并没有考虑一些重要因素影响，如通货膨胀和过时贬值，所以资产的账面价值与现行的市场价格有差异。我国近年来的经济发展正处于一个高速发展阶段，各行各业都呈现出一种良好的发展态势。如果再用历史成本计量模式进行计量,我国企业公司金融资产和长期股权投资等科目的增值部分将很难得到真实的反映，导致该计量模式下这些科目的价值无法与现时价格趋同。在一些国家，如英国，土地和建筑物有时被重新估价以反映假设其出售的价值增值。但是，在大多数国家，公司
18、不对资产的历史成本作任何调整。对于不同的资产，以历史成本为基础的财务报表缺乏可比性。这种现象不仅存在于某一特定时点的不同公司之间，同一公司拥有的不同资产之间也存在这样的问题。相比之下，公允市场价值具有与经营现状相关的特点。在此背景下，公允价值这一概念引入会计领域就显得十分必要了。（四）公允价值的优点及特征公允价值与传统的计量模式相比，其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值，从而与账面值产生了公允价值变动，这种公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的，从而影响所有者权益，表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人
19、、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性，受到了社会公众的普遍欢迎。因此，以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势，代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用，特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中，以提高社会公众对于会计信息的相关性。公允价值计量主要有以下五个特征: 1.市场信息的有效评价是公允价值本质的来源，由市场确认而不是由其他主体对资产或负债价值来认定。2.“当事人”在平等、自愿，熟悉情
20、况的前提下,在市场进行公平交易.3. 公允价值立足于是一个持续经营的主体前提下，其经营规模是稳定和连续的，具有连接过去、现在、未来的动态表现。4. 交易的当事人彼此了解对方经营情况，商品价格由供求关系确定并进行交易,尽可能使资源和信息达到准确。5. 在对某一会计主体的资产或负债进行初始计量时,要以实际发生的交易价格进行公允价值计量。但对某一会计主体资产或负债进行后续计量时，公允价值一般是假定的交易价格或估计得出的交易价格。（五）公允价值的计量方法公允价值并不是所计量资产或负债已经发生的实际交易价格，而是根据同类或类似资产或负债在计量日的市场价格信息进行重新计量的价值。由于在一个公平交易的市场上
21、集中了来自各方面的供给者和需求者，人们通过各自掌握的信息竞价，从而消除了个别供给者或需求者的偏见，可以使资产和负债的计量更接近当前的真实情况，更能动态、及时地反映资产和负债价值的变化。公允价值计量的推行可谓是几经反复、波折重重，尽管有诸如包括国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等主导着国际会计准则发展方向的主要的准则制定机构的大力支持，但世界各国在对公允价值会计的应用上仍然一直持谨慎态度。在与公允价值会计相关的诸多问题中，公允价值的计量是争议最大的，如何能够尽量客观地对公允价值进行计量，就成了公允价值会计中最需要解决的一个问题。公允价值计量的一般方法，通常包括市价法、类似项目法和估价技术
22、法三种。1.市价法 市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。2.类似项目法 类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。3.估价技术法 估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。一般地认为，在确定所计量项目的公允价值时，要从这三种方法中选择一种，而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下，首选的方法是市价法，因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受，从而也最公允的；在找不到所计量项 目的市场价格的情况下，往往采用
23、类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值；而当所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值作出估计。二、公允价值计量在现行准则中的应用（一）公允价值计量在现行准则中的应用情况我国新颁布的企业会计准则基本准则的38个具体准则中,有30个准则是涉及会计要素计量,在这30个涉及会计要素计量的准则中有19个程度不同地运用了公允价值计量属性,涉及范围之大是显而易见的。涉及公允价值计量的主要有, 金融工具、套期保值、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、资产减值及租赁等,在存货、长期
24、股权投资、固定资产、无形资产等资产计量中也有所涉及。我国会计准则中对公允价值的定义与国际定义基本一致的事实，说明了我国计量属性与国际趋同的总体趋势。现行准则主要是参照国际财务报告准则对公允价值的应用，我国并没有采用激进的态度，而是坚持“适度运用”的原则，并充分考虑我国现阶段的具体国情。以历史成本计量为基础，多种计量方式共存，特别是如果能取得公允价值且其能够可靠计量,则可以采用公允价值计量。公允价值作为会计信息的一种动态反映，体现了资产和负债在某一时点上的实际价值,与信息使用者的需求更为相关。现行会计准则除对公允价值的应用条件有限制规定外,对公允价值的估值技术较少涉及。债务重组准则明确规定了公允
25、价值的运用前提是“公允价值应当能够可靠计量”。对于债务重组时转出资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,并且涉及不存在活跃交易市场的非现金资产的公允价值。但是，对公允价值的具体估值方法却没有做出明确的规定。非货币资产交换准则规定了对换人和换出资产均以公允价值计价,但其前提是该项非货币性资产交换具有商业实质。该准则也给出了存在活跃市场、存在同类或类似市场、不存在同类或类似市场三种情况下公允价值的确定方法。实质上把公允价值的确定分为三个层次,其可靠性是逐步下降，特别是第三层次的估计的可靠性最差。这种分层次的公允价值估值方法基本上与国际会计准则和美国公认会计准则
26、是一致的。但是,会计准则中关于公允价值计量的估值技术在实务中缺乏可操作性,难以保证公允价值计量的可靠性。四项金融工具会计准则(金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移、金融工具列报和披露)采用的是在金融工具分类基础上的混合计量模式，也是准则体系中对公充价值应用最广泛的部分。与其他会计准则相比,这四项金融工具会计准则对公允价值的估值技术规定最为详细。明确把公允价值的估计方法区分为存在活跃市场的情形和不存在活跃市场的情形,但是,该准则对公允价值的估值技术也只是做出了原则性的规定,在会计实务中运用同样缺乏可操作性。投资性房地产准则规定只有在存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量时,才可以对投资性
27、房地产采用公允价值模式进行后续计量。该准则实质上只允许采用活跃市场的价格作为公允价值的估计,禁止采用其他具有较多主观假设的估值技术来确定公允价值,一定程度上提高了投资性房地产采用公允价值计量的可靠性。但是,如何判断所要计量的房地产是否处于活跃的市场,准则中并没有给出具体可操作性的指导意见。资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,离不开对未来事项和不确定性的主观判断,故在计量操作上往往面临一定的困难,一方面公允价值计量技术本身涉及许多估计判断和假设;另一方面是人为的主观利益驱动的利润操纵。因此, 新会计准则中公允价值的运用是有条件的、谨慎的。这主要表现在两个限制条件: 1.企业在对会计要素进行计量
28、时, 一般应采用历史成本,公允价值只有在能够可靠计量条件下才能确认。这体现出历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位,公允价值的非主导地位。2.每一准则均规定公允价值在什么情况下可以用,设定了比较苛刻的条件。这说明,虽然我国的会计上公允价值的应用还和国际有很大差距,但基于国情,我国会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度,不是任何企业任何情况下都可以运用公允价值, 不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用的。（二）公允价值应用于会计行业的重要意义1.公允价值合理反映了资产的市场价值，提高财务报告的可靠性 企业资产的历史成本只能反映过去的财务状况，在通货膨胀影响下将不能体现实际价值
29、。运用公允价值模式使公允价值信息更多地反映了市场对企业资产价值的评估，能够合理反映企业现时的财务状况信息，使财务报告真正体现资产在某一时点的价值提高了可靠性。2.公允价值有利于根据财务报告做出相关决策 在证券市场中,上市公司的财务报告是投资的重要参考。投资者需要反映目前状况的、可以预测企业未来的财务报告，历史成本模式显然不能符合投资决策的要求。公允价值计量模式的引入使财务报告的数据反映了资产、负债的当前价值，投资者可以直接通过财务报告预测未来的情况。所以，在公允价值模式下的依据财务报告做出决策更加合理、相关。3. 公允价值增强资本保全能力，维护所有者权益按照资本保全的理论要求,成本补偿和利润分
30、配要保持资本的完整性使企业能够持续经营发展有物质基础保证。历史成本计量模式中计提的折旧摊销等是在账面基础上进行的核算，账面价值不合理也就无法可靠反映折旧摊销等的相关成本，因此导致利润的计量不准确.在物价上涨时，将不能用同样的成本购回原来相应规模的生产能力生产规模日渐下降；而采用公允价值计量，能够不断地反映现实中变化了的资产价值，从而有效地维护实物生产，保证了企业的持续经营,维护了所有者权益。4.公允价值有利于企业发展的国际化现行会计准则与国际会计趋同使企业在国际化发展中不存在“语言障碍”，其重要标志就是公允价值的引入。公允价值模式充分揭示企业财务风险，正确衡量企业的经营业绩。因此，公允价值模式
31、的实施，将提高国内上市公司与国外市场的会计信息可比性，分析人员能准确进行估值比较和正确衡量分部业绩，有利于跨国公司在国际化发展。三、公允价值在会计实际应用中存在的问题及建议对策（一）公允价值在会计实际应用中存在的问题1.公允价值计量实际操作难度大公允价值的确定难度大。由于采用公允价值计量在很多情况下需要通过较专业的估计来确定公允价值，没有相应的理论操作指南和具备评估等相关知识的高素质人才是导致实际操作难的主要原因。特别是在现值法下，其未来现金流量的金额或时间不确定、或两者均不确定时实际操作难度更大。其次，会计准则和会计制度的调整问题以及如何与相应的审计准则、税法和财务制度的协调问题也是实际操作
32、中的难题。2.公允价值易成为企业利润调节工具在现行企业会计准则中规定了公允价值的变动计入当期损益，有些财务人员把其作为利润调节的工具。当期实际利润较少时，调节公允价值相关项目虚增利润；当期利润较多时，为了平衡各期利润，调节公允价值相关项目虚减利润。我国规范公允价值计量资料获取的法律规范和会计准则尚未完善,容易导致企业利用公允价值进行利润操纵,以达到其粉饰报表和其他非法的目的。3.公允价值的确定可靠性不强公允价值信息的获取牵涉主观判断，判断因素又很多是受管理层的影响，容易使公允价值的确定不可靠。相对于历史成本，难以满足会计信息可靠性的质量要求。有的会计要素或事项可以找到类似的市场交易价格，但有些会计要素在市场上很难找到可供参考的价格，只能靠会计估计,因此，公允价值计量模式的应用仍需要一定的条件和技术资料。4.公允价值计量易导致价值频繁变动
