1、第六章,无形资产,第一节 无形资产的概述,一、概念 无形资产是企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性资产。,第一节 无形资产的概述,二、特征 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益 2.无实体性 3.可辨认性 4.非货币性资产,第一节 无形资产的概述,三、无形资产的内容（1）专利权（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权,第二节 无形资产的初始计量,一、购入的无形资产 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。借：无形资产 贷：银行存款/,第
2、二节 无形资产的初始计量,某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值为600 000元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下:借：无形资产专利权 600 000 贷：银行存款 600 000,第二节 无形资产的初始计量,二、接受投资的无形资产 企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”等科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。,第二节 无形资产的初始计量,某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权作价550 000元。根据以上资料.编制会计分录如下:借：无形资产土地使
3、用权 550 000 贷：实收资本 550 000,第二节 无形资产的初始计量,三、接受捐赠的无形资产 南方公司接受一项商标权捐赠，捐赠者提供有关凭证表明该商标权价值80万。借：无形资产商标权 80 贷：营业外收入 80,第二节 无形资产的初始计量,四、土地使用权的处理 基本原则：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。,第二节 无形资产的初始计量,土地使用权,外购建筑物，价款无法在建筑物与土地使用权间合理分配,房地产开发企业
4、用于对外出售的含土地使用权的建筑物,固定资产,建筑物成本,用于出租或增值的土地使用权,投资性房地产,其他,无形资产,第三节 内部研究开发支出的确认和计量,研究阶段,资本化时点,费用化支出,资本化支出，计入“研发支出资本化支出”,费用化支出,研究阶段发生相关支出计入“研发支出费用化支出”,开发阶段,借：研发支出费用化支出/资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬,会计期末，将“研发支出费用化支出”的金额转入“管理费用”。借：管理费用 贷：研发支出费用化支出会计期末，“研发支出资本化支出”的期末借方金额，在报表上反映在资产负债表上的“开发支出”项目中。研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借
5、：无形资产 贷：研发支出资本化支出,【例题】,某公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元，人工工资1000万元，以及用银行存款支付其他费用3000万元，共计8000万元。其中，符合资本化条件的支出为5000万，期末，该项专利技术已达到预定用途。假定不考虑相关税费。,【例题】,借：研发支出费用化支出 3000 资本化支出 5000 贷：原材料 4000 应付职工薪酬 1000 银行存款 3000,【例题】,借：管理费用 3000 无形资产 5000 贷：研发支出费用化支出 3000 研发支出资本化支出 5000,第四节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的
6、原则（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 使用寿命有限的无形资产需要进行摊销 使用寿命无限的无形资产不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备,（二）使用寿命的确定（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。,二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法 1.当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不摊销。2.一般采用的摊销方法，为平均年限法。例如：无法可靠确定预
7、期实现方式的,（二）残值的确定 预计净残值一般为零例外：第一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；第二，可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。,（三）摊销方法的应用 为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目 借:制造费用 管理费用 其他业务成本 贷:累计摊销,【练习】,2009年1月1日，甲公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的
8、使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。,取得无形资产时：借：无形资产非专利技术 50 000 000 无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 80 000 000,按年摊销时：借：制造费用非专利技术 5 000 000 管理费用商标权 2 000 000 贷：累计摊销 7 000 000,三、使用寿命无限的无形资产 按照企业会计准则第6号无形资产规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，则应当在每个会计期间进行减值测试。,第5节 无形资产的处置和减值,3.报废,2.出租,1.出售,4.减值,一、无形资产
9、的出售,无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。企业出售无形资产收取的价款，不属于主营业务收入。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益（计入营业外收入/支出）。,借：银行存款（收到的价款）累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（亏损）贷：无形资产 应交税费-应交营业税 营业外收入（盈利）例题6-6,某企业出售一项无形资产，收取价款100 000元，应交营业税5 500元，用银行存款支付律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40 000元，计提减值准备20 000元,借：银行存款 100 000 无
10、形资产减值准备 20 000 累计摊销 40 000 贷：应交税费应交营业税 5 500 无形资产 150 000 银行存款 2 500 营业外收入 2 000,二、无形资产的出租,无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权 企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。借：银行存款 贷：其他业务收入,摊销出租无形资产的成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销例题6-7,某公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售 1 件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定
11、承租方当年销售该产品10万件，不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下：,取得取得收入时：借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100摊销出租专利技术成本 500万元/10年=50万元 借：其他业务成本 50 贷：累计摊销 50,三、无形资产的报废,无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。借：无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（差额）贷：无形资产例6-8,某公司的某项专利技术，其账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销300万元。假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为160万元，今年
12、用其生产的产品没有市场，应予转销。假定不考虑其他相关因素，其账务处理如下：,借：累计摊销 300 无形资产减值准备 160 营业外支出 140 贷：无形资产 600,四、无形资产的减值,每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。,公允价值减去处置费用后的净额,无形资产预计未来现金流量的现值,较高者,如果账面价值低于可收回金额，则继续按账面价值计量 如果账面价值高于可收回金额，则按可收回金额计量，计提减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经计提，以后会计期间不得转回,某企业20X2年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300 000元，预计使用年限为10年。20X5年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120 000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年,（1）计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。账面余额 30 30/10*4=18（万元）（2）应计提的减值准备 18-12=6（万元）借：资产减值损失 6 贷：无形资产减值准备 6,【例题】,（3）计算剩余使用年限内年摊销额。剩余使用年限内年摊销额 12/5=2.4（万元）,小结,定义,例外：商誉,后续计量,自行研发,取得,累计摊销,出售、出租、报废,不得转回,减值,
