1、第七章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产物资、往来款项的实地盘点或查核，借以确认其账面结存数额与实存数额是否相符的一种会计核算方法。,第一节 财产清查概述,二、财产清查的分类(一)按照清查对象的范围分类 财产清查，按照清查对象的范围，可以分为全面清查和局部清查。1 全面清查：一般是在下述几种情况下，才需要进行全面清查：(1)年终决算之前，要进行全面清查(2)单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行全面清查(3)在清产核资时，要进行全面清查,2 局部清查 般情况下，对流动性较大的财产物资，如材料、在产品、产成品、商品等，除年度清查外，年内还要进行轮流盘点
2、或重点抽查；对于各种贵重物资每月都应盘点一次；对于现金，出纳人员应每日清点核对；对于银行存款与银行借款，每月都要问银行核对；对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至二次等。,第一节 财产清查概述,第一节 财产清查概述,(二)按照清查时间分类 财产清查按照清查时间，可以分为定期清杏和不定期清查。1定期清查：例如，出纳人员每日对现金的清点核对，年末、季末、月末结账前所进行的财产清查，均属于定期清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。,2 不定期清查：主要是在以下几种情况下进行：(1)更换财产、现金保管人员时(2)发生非常损失(自然灾害损失
3、和意外损失)时(3)有关部门(如上级主管、财政、审计、银行等部门)对本单位进行会计检查时(4)进行临时性资产核资时,第一节 财产清查概述,三、财产清查范围实物清查：是指对各种具有实物形态的资产进行的清查，包括存货的清查，固定资产的清查、委托加工或受托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物的清查货币资金清查：是指对现金、银行存款的清查往来款项清查：是指对各种应收、应付款的清查其他财产清查：是指对各种债券、无形资产等的清查,一、财产物资盘存制度 确定存货帐面结存数量的方法有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。,第二节 财产清查的方法,1.永续盘存制亦称账面盘存制，是对存货的增加和减少，平时都要根据
4、会计凭证在有关明细帐中连续加以记录，并随时结出账面结存数的一种存货盘存制度。期末结存数期初结存数十本期增加数一本期减少数,第二节 财产清查的方法,2实地盘存制：是平时只在明细帐中登记存货的增加数，不登记减少数，月末，对存货进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数然后再倒推出本期减少数，据以登记帐簿的一种存货盘存制度。,在实地盘存制下，存货的本期减少数的计算公式如下：本期减少数期初结存数十本期增加数一期末实地盘点数,(一)财产物资的实物清查的清查方法 比较常用的有实地盘点法和技术推算盘点法。1.实地盘点法。实地盘点法是通过逐一清点或用计量器来确定实物的实存数量的方法。其适用范围较广，得出的数字
5、准确可靠，但工作量较大。大多数财产物资的盘点都可以采用这种方法。,第二节 财产清查的方法,2技术推算盘点法。技术推算盘点法是通过量方、计尺等技术来推算实物实存数量的方法，这种方法只适用于大量成堆，难以逐一清点、计量或不能清点、计量的财产物资的盘点。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用这种方法进行盘点。,第二节 财产清查的方法,为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。“盘存单”，是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。,为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情
6、况，应根据“盘存单”和有关账簿的记录，编制“实存账存对比表”“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。,第二节 财产清查的方法,（二）、现金的清查方法 现金的清查，采用实地盘点法。在对现金进行清查盘点时，出纳人员必须在场。盘点结束后，应根据盘点结果，编制现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是反映现金实有数额调整账簿记录的重要原始凭证。,第二节 财产清查的方法,第二节 财产清查的方法,2、银行存款的清查（1）银行存款的清查方法 将开户银行送来的对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账
7、的账面金额逐笔进行核对。（2）银行存款清查的结果 双方余额一致：记账基本正确。双方余额不一致：一方记账有误或当期有未达账项。,（3）未达账项的概念企业和银行之间，由于结算凭证传递时间的原因，导致同一项经济业务，一方已收到有关结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未收到有关结算凭证尚未登记入账的款项。（4）未达账项的类型A.企业已收，银行未收B.企业已付，银行未付C.银行已收，企业未收D.银行已付，企业未付,第二节 财产清查的方法,（5）未达账项的处理根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”。,注意,（1）“银行存款余额调节表”只起检查、对账的作用，不能作为调节账面余额的作用。要在接到正式的原始凭证
8、后，在编制记账凭证记账。（2）“银行存款余额调节表”与银行对账单一并附在当月银行存款日记账后保存。,练习：一.资料：华夏公司2 006年6月30日银行存款日记账余额为80 000元，银行对账单上的余额为82 425元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：（1）企业于6月30日存入从其他单位收到的转账支票一张计8 000元，银行尚未入账；（2）企业于6月30日开出的转账支票6 000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账；（3）委托银行代收的外埠货款 4 000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未到达企业；（4）银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出150元
9、，但企业尚未接到转账付款通知；（5）银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款户，但企业尚未入账。要求：编制“银行存款余额调节表”,第二节 财产清查的方法,（四）往来账项的清查往来账项主要包括：应收款、应付款、预收款、预付款等。采取“函证核对法”，同经济往来单位核对账目。应编制“往来结算款项清查报告表”。,1库存现金的清查应采用的方法是()。A对账单法 B技术分析法 C查询核实法 D实地盘点法【答案】D 2下列哪种说法是错误的()。A未达账项不是错账、漏账 B未达账项只应在银行存款余额调节表中进行调节C未达账项不能据以进行任何的账务处理 D对未达账项调节后，银行存款日记账账面余额和银行存款
10、对账单余额一定会一致【答案】D,3在进行实物财产清查时，对下列哪项财产()不用发函询证法。A委托外单位加工的物资 B委托外单位保管的物资C现金 D在途物资【答案】C 4企业收到并已入账的销货款，但银行尚未入账，由此形成的未达账项，企业会计人员在编制“银行存款余额调节表”时，应将()。A银行对账单余额方调增 B银行对账单余额方调减C企业银行存款日记账余额方调增 D企业银行存款日记账余额方调减【答案】A,5某企业2009年1月31日银行存款日记账余额为980 000元，银行对账单余额为1 008 000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致：企业于1月30日从其他单位收到转账支票一张计50 0
11、00元，企业已入账，银行未入账。企业于1月31日开出转账支票购买原材料68 000元，企业已入账，银行未人账。银行于1月31日收到其他公司汇给企业的销售款40 000元，银行已入账，企业未入账。银行于1月31日扣企业借款利息30 000元，企业未收到银行计息单而尚未人账。该企业调整后的银行存款实际余额是()元。A96 200 B970 000 C1 018 000 D990 000【答案】D 980000+40000-30000=990000,三、判断题 1定期财产清查的对象不同，可以是全面清查也可以是局部清查。()2银行存款余额调节表是调账账簿记录的重要原始凭证。()3“现金盘点报告表”由盘
12、点人签章后即可生效。()4 在财产清查中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。(),第三节 财产清查结果的处理,一、财产清理结果的处理程序（1）审批之前的账务处理（2）审批之后转销的账务处理,二、待处理财产损益的结构和用途 待处理财产损溢账户：（资产类）主要是反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏、毁损的价值和相应的处理情况。,第三节财产清查结果的处理,期末为止，尚未处理的财产净损失,期末为止尚未处理的财产收益,账务处理,（1）现金清查的账务处理现金盘盈批准前 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后 计入“营业外收入”借：待处理财产损溢待处理流动资
13、产损溢 贷：营业外收入,第三节财产清查结果的处理,现金盘亏 批准前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金批准后 若属自然灾害引起的非常损失，记入“营业外支出”对属于工作失职，或责任人造成的短缺、损失应由其赔偿，记入“其他应收款”借：管理费用/营业外支出/其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第三节财产清查结果的处理,（2）存货清查的账务处理存货盘盈批准前借：原材料（或库存商品、周转材料等）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后 一般冲减“管理费用”借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（冲减管理费用）,存货盘亏批准前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损
14、溢 贷：原材料（或库存商品、周转材料等）批准后：对属于工作失职，或责任人造成的短缺、损失应由其赔偿，记入“其他应收款”等账户；对属于自然损耗产生的定额内损耗或计量错误发生的盘亏，记入“管理费用”账户；对属于自然灾害引起的财产损失，应扣除保险公司赔款和残料价值后计入“营业外支出”账户；,第三节财产清查结果的处理,第三节财产清查结果的处理,1、某企业在财产清查中发现甲商品盘盈50件,每件单价20元,乙商品盘亏100公斤,每公斤30元.审批之前 借:库存商品-甲商品 1000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷:库存商品-乙商品 300
15、0,经检查发现,盘盈的甲商品为收发计量差错,盘亏的乙商品为定额内损失.,审批之后 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷:管理费用 1000 借:管理费用 3000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,2、某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。,批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20000 贷：原材料 20000,批准后，会计处理为：,（1）属于定额内合理损耗
16、的处理：借：管理费用 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000（2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-8000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8000（3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出 5000 其他应收款-保险公司 6000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11000,（3）固定资产清查结果的账务处理固定资产盘盈批准前借：固定资产（按固定资产净值入账）贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准后借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入,第三节财产清查结果的处理,例1 某企业在财产清查中发现帐外机器一台，重置价值（估计原值）为1800
17、元，估计七成新，折旧额为540元，净值1260元,批准前：借：固定资产 1260 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢1260批准后：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 1260 贷：营业外收入 1260,第三节财产清查结果的处理,固定资产盘亏批准前借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产（账面原值）批准后借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,【例2】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，原值为6 000元，已提折旧 2 000元，净值为4000元。级批准转作营业外支出处理。,批准前 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4 000 累计折旧 2 000
18、贷：固定资产 6 000批准后 借：营业外支出固定资产盘亏 4 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4000,练习,1某企业在财产清查中，盘亏现金1000元，其中400元应由出纳员赔偿，另外600元无法查明原因。现经批准后，转销现金盘亏的会计分录为()。A借：待处理财产损益1000 贷：库存现金 1000 B借：管理费用 600 营业外支出 400 贷：库存现金1000 C借：管理费用600 其他应收款 400 贷：库存现金1000 D借：管理费用600 其他应收款400 贷：待处理财产损益 1000【答案】D,2某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，价值为10000元，报经批准后，
19、会计处理上应贷记()科目。A营业外收入B管理费用C原材料D营业外支出【答案】B 3企业某种库存商品因自然损耗造成的短缺，经批准核销时，应借记()账户。A管理费用 B营业外支出C其他应收款D待处理财产损溢【答案】A4企业财产清查中，发现账外设备一台，报经批准后，应冲减“营业外支出”。(),二大华公司2010年12月31日报表决算前进行财产清查时发现如下问题:1、现金短缺100元，经查明是由于出纳收发错误造成的经批准由出纳赔偿。2、原材料甲盘盈100千克单价为10元/千克,经查明属于自然升溢。3、原材料乙盘亏100千克,价款1 000元,经查明属于计量差错造成。4、盘亏设备一台,固定资产原值为10
20、 000元,已经计提折旧5 000元，未计提减值准备,经查明属于失窃,可以获得保险公司赔偿1 000元。要求:做出上述事项会计分录（批准前批准后）.,第八章 会计核算程序,第一节 会计核算形式的意义和种类一、会计核算形式的含义 会计核算形式也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方式和步骤。二、会计核算形式的种类,一、核算程序,现金、银行 存款日记账,原始凭证或原始凭证汇总表,二、优缺点及适用范围 优点：总分类账登记详细、具体，便于查账、对账 缺点：总分类账登记的工作量大；不便于会计人员分工。适用范围：适用于规模小，经济业务较少，记账凭证不多的企业。,第二节 记账凭证核算
21、形式,一、核算程序,原始凭证或原始凭证汇总表,现金、银行 存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,（1）,（4）,（2）,（3）,（7）,科目汇总表,（5）,二、优缺点及适用范围 优点：（1）减轻总账登记工作，便于分工；（2）通过科目汇总表进行试算平衡 缺点：不能反映账户的对应关系，不便于查账、对账。适用范围：适用于规模大，经济业务较多的企业。,第三节 科目汇总表核算形式,一、核算程序,原始凭证或原始凭证汇总表,现金、银行 存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,（1）,（4）,（2）,（3）,（7）,（5）,二、优缺点及适用范围 优点：（1）减轻总账登记工作，便于分工；（2）反映账户
22、的对应关系，便于查账。缺点：汇总记账凭证编制的工作量大，手续繁杂。适用范围：适用于规模大，经济业务较多的企业。,汇总收款,汇总付款,汇总转帐,汇总记账凭证,第四节 汇总记账凭证核算形式,返 回,1汇总记账凭证账务处理程序的优点：一是可以减少登记总账的工作量，二是()。A简单明了，易于理解 B便于了解账户间的对应关系 C简明易懂 D可以做到试算平衡 答案B 2（）账务处理程序是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。A记账凭证B科目汇总表C日记总账D汇总记账凭证 答案A3下列哪项不是科目汇总表账务处理程序的优点()。A减轻了登记总账的登记工作B可以对发生额进行试算平衡C简明易懂，方便易学
23、 D反映账户之间的对应关系，便于查对账目 答案D,4科目汇总表账务处理程序的特点是()。A根据记账凭证直接登记总分类账 B根据科目汇总表登记总分类账 C根据汇总记账凭证登记总分类账 D根据记账凭证逐笔登记日记总账 答案B5常见的三种账务处理程序中会计报表是根据()资料编制的。A日记账、总账和明细账B日记账和明细分类账C明细账和总分类账D日记账和总分类账答案：C 6在各种不同账务处理程序中，不能作为登记总账依据的是()。A记账凭证 B汇总记账凭证 C汇总原始凭证 D科目汇总表答案：C。,7汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是()。A登记总账的依据相同 B记账凭证的汇总方法相
24、同C保持了账户间的对应关系 D简化了登记总分类账的工作量答案：D 8关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是()。A根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序B简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况C登记总分类账的工作量较大D适用于规模较大、经济业务量较多的单位答案：D,9各种账务处理程序之间的区别在于()。A总账的格式不同 B编制会计报表的依据不同C登记总账的程序和方法不同 D会计凭证的种类不同答案：C,第九章 财务会计报告,1、会计报表,一、财务会计报告的组成,资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表（小企业可以不包括）,2.会计报表附注3.其他应当
25、在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,按报送的对象分类按编报时间分类按反映的经济内容分类按编报单位分类按包括的会计主体范围分,二、财务会计报告的种类,对内报表对外报表,中期报表年报,财务状况报表经营成果报表,单位报表汇总报表,单独报表合并报表,数字真实 计算准确内容完整 报送及时,三、财务会计报告编制的要求,基础会计学教案,一、资产负债表的编制（一）资产负债表的含义,资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的 报表。资产负债表是一张静态报表。资产负债表的理论依据：资产负债所有者权益（二）资产负债表的结构和内容 资产负债表的结构有：报告式和账户式,第二节 资产负债表,二、
26、资产负债表的编制方法（部分）,资产负债表的编制方法,填列方法,直接填列（短期借款、应收票据、应交税费、实收资本、资本公积等）,根据几个总账科目的期末余额填列：（货币资金、存货等）,根据明细科目的余额分析计算填列（应收账款、预收账款、预付账款和应付账款）与有关备抵账户抵销填列（固定资产、无形资产、在建工程、存货等）,基础会计学教案,利润表,利润表的格式,多步式利润表单步式利润表,我国企业的利润表一般采用多步式,利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表是一个动态报表。,利润表的格式,第一步 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成。第二步 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销
27、售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+（-）投资收益=营业利润第三步 利润总额 以营业利润为基础利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第四步 净利润 以利润总额为基础净利润=利润总额-所得税费用,会计档案管理,1、会计档案的内容(1)会计凭证(2)会计账簿(3)财务会计报告，包括会计报表、报表附注和财务情况说明书(4)其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 2、会计档案的归档 当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。,3、会计档案的保管期限 各
28、种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。永久保管期限：年度财务会计报告;会计档案保管清册;会计档案销毁清册 保管3年的：月、季度财务报告 保管25年的：库存现金日记账和银行存款日记账 保管5年的：银行存款余额调节表;银行对账单;固定资产卡片 其余为15年。,二、会计工作的交接手续,1.一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。2.会计机构负责人、会计主管人员办理移交手续，应由单位行政领导人监交，必要时可以由上级主管单位派人会同监交。办理移交手续后，移交人员对自己经办且已经移交的会计资料的合法性、真实性承担法律
29、责任,1股东(投资者)作为财务会计报告的使用者之一，其主要关注()。A企业财务状况好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况 B职工福利的好坏 C投资的内在风险和投资报酬 D企业的兴衰及其发展情况 答案A 2季度财务会计报告应于每季度终了后的()日内报出。A10 B15 C6 D30 答案B 3在资产负债表中，下列属于非流动资产项目的是()。A其他应收款 B交易性金融资金 C长期股权投资 D预付账款 答案C,4我国企业的资产负债表采用()结构。A多步式 B报告式 C单步式 D账户式 答案D 5反映企业在一定会计期间经营成果的报表是()。A资产负债表 B利润表 C现金流量表 D所有者权益变动表答案B
30、6在编制资产负债表时不能根据有关账户的期末余额直接填列的项目是()。A应收票据B短期借款C应付职工薪酬D存货 答案D,7以下哪项不是利润表中的项目()。A管理费用B其他业务收入C营业外收入D所得税费用答案B8资产负债表的作用是反映企业()。A某一时期的经营成果B某一时期的财务状况C某一日期的经营成果D某一日期的财务状况 答案D 9填制资产负债表“存货”项目的主要依据不包括()。A原材料 B生产成本 C工程物资 D存货跌价准备答案C,10下列不属于会计档案的是()。A固定资产卡片账 B辅助账簿 C银行存款余度调节表 D企业财务计划 答案D11应当永久保管的会计档案资料是()。A月度财务会计报告B会计档案销毁清册C银行存款余额调节表D现金日记账 答案B12企业按规定销毁会计档案时，应()。A由档案室保管人员销毁 B由会计人员销毁C由单位负责人亲自销毁 D由单位档案管理机构和会计机构共同派员监督销毁 答案D,13下列说法正确的是()。A会计档案销毁清册需要保管15年 B银行存款余额调节表需要保管5年 C固定资产卡片账应保管15年 D现金日记账需要保管15年答案：B14下列说法正确的是()。A会计档案销毁清册需要保管15年 B银行存款余额调节表需要保管5年 C固定资产卡片账应保管15年 D现金日记账需要保管15年答案：B,
