1、第七章 审计抽样,（一）审计抽样的概念 指CPA从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于100%的项目（样本）实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。,一、审计抽样的内涵,（二）审计抽样的特征 某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元都有被选取的机会；对该类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征。,（三）审计抽样的适用条件 CPA对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解；总体中项目数量太大而导致无法逐项审查（不经济）。,（四）审计抽样的种类,统计抽样/非统计抽
2、样,1、非统计抽样 审计人员运用专业经验，进行主观判断，从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的审计抽样方法。,审计人员的主观因素对审计结果和质量构成决定性影响。,2、统计抽样 统计抽样也称随机抽样方法，是指审计人员遵循随机原则（运用模型），从审计对象总体中抽取一部分样本进行审查，然后根据样本审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。,统计抽样与非统计抽样的相同点,1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征的3、运用得当都可以收集充分和适当的审计证据4、通过扩大样本量来降低抽样风险,统计抽样与非统计抽样的不同
3、点,（五）统计抽样的方法,属性抽样/变量抽样,1、属性抽样：通过确定样本的属性来推断总体的属性。（1）属性抽样回答是“是”或“否”，来反映一些属性的存在。（2）属性抽样不考虑错误业务的大小或导致的错误大小，只要是背离有效控制的问题，都是同样重要的。（3）属性抽样不能确定准确率。因为它的回答只是“是”或“否”，而不是具体的量化数字。,2、变量抽样：是对交易的金额和数量进行评估，以确定是否与预期的有偏差。（1）变量抽样要考虑以下情况：要求的精确度、标准离差、可接受的风险水平。（2）变量抽样一般用于应收账款、存货和固定资产的测试。,属性抽样和变量抽样的比较,（六）审计抽样的风险抽样风险/非抽样风险
4、1、抽样风险定义 CPA依据样本结果得出的结论与对审计对象总体全部项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性；在符合性测试中，抽样风险分为信赖过度风险和信赖不足风险；在实质性程序中，抽样风险分为误受风险和误拒风险。,抽样风险对审计工作的影响,只要抽样，抽样风险就存在。抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。抽样风险只与被检查项目的数量有关，则控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模，可以通过扩大样本规模降低抽样风险。但如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,注意,2、非抽样风险定义 是指与审计抽
5、样无关的因素导致CPA得出不恰当结论的可能性。产生主要原因：（1）人为错误（例如：未能找出样本中的错误）（2）运用了不切合审计目标的方法（3）错误评价样本结果（4）未对发现的例外事项进行恰当的追查。,非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。,注意,1、样本设计确定测试目标 审计人员应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。,（七）审计抽样的步骤,确定抽样总体的范围与抽样单位 抽样单位是构成抽样总体的个别项目。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包
6、括某类交易或账户余额中的部分项目。抽样单位可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录。审计人员依据不同的要求和目的，从审计对象总体中选择若干抽样单位，称为样本，样本的数量称为样本规模。,分层 如果总体项目存在重大的变异性，审计人员应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成正比例增加的前提下减小样本规模。,判断：因为确认总体项目存在重大的差异性，注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，注册会计师应当对不同的层
7、采用不同的抽样比率，即应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。,解析：分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。如果对不同层次使用了相同的抽样比率，那么分层就失去了意义。,试一试：,样本规模 影响样本规模的因素：可接受的抽样风险（与样本规模成反比）可信赖程度（与样本规模成正比）可容忍误差（与样本规模成反比）预计总体误差（与可容忍误差成正比）总体变异性（与样本规模成正比）总体规模（无影响）,可容忍误差与预计总体误差之间的联系与区别,可容忍误差是注册会计师主观意愿上所能接受的最大偏差，这是注册会计师根据自身风险承受能力而定的；预计总体误差是注册会计师预期在审计过程中发现的误差，是注册会计师
8、根据对被审计单位的了解情况以及以往的审计过程中积累的经验得出的。可容忍误差和预计总体误差之间并不存在直接的关系，因为可容忍误差是指注册会计师能够容忍的总体中存在的最大差错，而预计总体误差是指注册会计师在抽样之前预计的总体中可能存在的误差，所以两者不存在直接关系。但是在一定的范围内，预计总体误差越大，按照成本效益原则考虑，应当确定大的可容忍误差，来提高效率降低成本。,2、样本的选取确定样本选取的基本要求 样本选取的方法,总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。,根据审计的目的和要求、被审单位实际情况、审计资源条件的限制等因素加以选择。,（1）、随机选样操作要求 对总体项目进行编号，建立总体中的项目
9、与表中数字的一一对应关系。确定连续选取随机数的方法。说明 随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。注意 如果选取的数码出现重复，在不放回抽样的情况下，重新补选。,（2）、等间距抽样（系统选样）概念 是将总体各单位按某一标志排列，然后按照固定顺序和间隔抽出样本的一种随机抽样法。说明 采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本，选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模,注册会计师欲从3000张编号为00013000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为2866，那么抽取的第六张支票的编号为（）A.3006 B.3016 C.0
10、016 D.2986,答案：D,算一算：,（3）、随意抽样（任意选样）概念 指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。说明 很难做到,三种方法均可选出代表性样本。但随机数表和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。,三种方法说明,3、评价样本结果分析样本误差的性质与原因（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为
11、一项误差。（2）如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独评价。,推断总体误差 审计人员应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。当总体划分为几个层次时，应先对每一层次做个别推断，然后将推断结果加以汇总。,形成审计结论 审计人员在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象的特征，从而得出审计结论。,二、审计抽样在控制测试中的运用,控制测试的目的是测试内部控制是否有效运行，结果只有有效和无效两种。因此，控制测试常应用在属性抽样法。用于控制测试的属性抽样法通常有固定
12、样本量抽样、停走抽样、发现抽样等抽样方法。,固定样本量抽样也叫固定样本规模抽样，是一种基本的最为广泛的属性抽样方法。他根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法,停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。（预期总体误差是0只是开始，之后还要根据抽样结果决定下一步是否扩大样本量，实质上它是固定样本抽样的特殊情况）,发现抽样如果总体偏差率高于某一特定比率，那么在既定可信赖程度下，从一个足够大的样本中至少可以查出一个偏差。(抽样一旦发现误差，就对总体
13、彻底检查）,（一）、固定样本量抽样的基本步骤：1、确定审计目的如目的：打算只审企业在将验收报告与进货发票相核对后，才准支付采购货款。2、定义误差如定义有下列情形之一的为”误差”：（1）、未附验收单据的任何发票；（2）、发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票；（3）、发票验收单据所记载的数量不符。3、定义审计对象总体。如：审计对象总体包括审计年前10个月内购买原材料的张发票。4、确定样本选取方法如：随机选样5、确定样本量如：预期总体误差率定为1%；可容忍误差率为4%；信赖过度风险为5%制定测试统计样本量表：95%的可信赖程度下控制测试样本量表,根据预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表
14、应选取的样本量为156项。样本中的预期误差数为1。6、选取样本并进行审计注册会计师按随机选样法选取156张凭单，并按上述2所定义的“误差”审差每张凭单的附件。若实际在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持注册会计师对内部控制的预期信赖程度。7、评价抽样的结果若查出的误差数为1，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，注册会计师可以得出结论：总体误差不超过4%的可信赖度为95%若查出误差数为3，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，从上表可以看出样本量要增加到192个，预期总体误差率为1.5%。因此,注册会计师不可能以95%有的可信赖度保证总体的误差率不超过4%，这时，注会应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。若注会发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况发生，无论其误差率是高是低，均应采用其他审计程序。同时及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。,
