1、审计22会计师事务所业务质量控制第八模块质量控制第二十二部分会计师事务所业务质量控制 5分 简答题考情分析本部分属于非常重要的内容，质量控制是会计师事务所为保证业务质量而制定和实施的控制政策和程序。本部分的命题主要以简答题的形式进行考查，今年仍应继续关注本部分的简答题。（每年一道简答题）补充1：中国注册会计师执业规范体系中的“质量控制”执业准则体系的框架结构如下：补充2：质量控制与职业道德守则的关系职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行第73讲会计师事务所业务质量控制本讲涉及的知识点分为：知识点一质量控制的目标和要素 知识点二对业务质量承担的领导责任（要素一）知识点三相关职
2、业道德要求（要素二） 知识点四客户关系和具体业务的接受与保持（要素三）知识点五人力资源（要素四） 知识点六业务执行（要素五）知识点七监控（制度的设计与执行）（要素六）知识点一质量控制的目标和要素一、质量控制制度的目标会计师事务所应当制定统一的质量控制制度，将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员，以合理保证业务质量，目标包括：合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定；合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。项目合伙人：是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。【案例1】2014年真题 2016年1月，DEF会计
3、师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。 答案解析两年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合规定。会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。【案例2】2010年真题 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度。分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 答案解析分所管理制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。二、质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应
4、当包括针对下列要素而制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受（新客户）与保持（老客户）；人力资源；业务执行；（经常考，指导、监督、复核）监控。（也就是再监督，设计的制度再完善，也必须进行再监督）会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。【例题1单选题】事务所应当建立质量控制制度以规范事务所的业务质量。以下关于质量控制制度的目标和要素的陈述中，不恰当的是（）。A.注册会计师执行鉴证业务应当
5、制定质量控制制度，如果执行相关服务则不需提出质量控制要求B.事务所制定质量控制制度不能绝对保证业务质量，只能合理保证业务质量C.事务所的主任会计师对业务质量承担最终责任D.事务所的质量控制不仅对接受客户关系而且对保持具体业务提出要求正确答案A答案解析选项A不恰当。注册会计师承接的所有业务都要求进行质量控制，包括执行相关服务业务。知识点二对业务质量承担的领导责任质量控制要素1 对业务质量承担的领导责任1.1 对主任会计师的总体要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任，在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。【案例3】2012年真题 ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务
6、所，根据ABC会计师事务所的质量控制制度，经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 答案解析不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。1.2 树立质量至上的意识合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序（背）；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。【案例4】2016年真题 根据ABC会计师事务所
7、的质量控制制度，合伙人考核的重要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程序、职业道德遵循情况及业务质量评价结果。 答案解析不符合规定。事务所应建立以质量为导向的业绩评价政策/应将业务质量放在第一位。【案例5】2014年真题 ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。 答案解析符合规定。（会计师事务所执行所有业务均以保证质量为前提条件，从而对员工进行业绩评价）【案例6】2010年真题 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，制定了业务质量控制制度，其中合伙人考核和
8、晋升制度规定，连续三年业务收人额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 答案解析合伙人的考核和晋升制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。1.3委派质量控制制度运作人员为保证质量控制制度的具体运作效果,主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。【案例7】为节省审计资源，主任会计师决定亲自制定质量控制政策和程序，并由其一人履行相关职责。 答案解析不符合规定。为保
9、证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。知识点三相关职业道德要求质量控制要素2 相关职业道德要求1.遵守相关职业道德的总体要求会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求所要求的诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，以及职业道德的具体规定。2.遵守相关职业道德要求的具体措施会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守相关职业道德要求的重要性，并通过必要的途径予以强化。这些途径有：会计师事务所领导层的示范；（上行下效、电子邮件、信件和记录）教育和培训；（专业文献和法律文献）监控
10、；（主要进行定期检查）对违反相关职业道德要求行为的处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。3.2.1 获知违反独立性的应对措施（N型，由下而上、由上而下、由下而上形似N形）所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所；事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所和网络内部其他相关人员和受独立性约束的人员；项目合伙人、事务所和网络内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以使
11、事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，以便他们采取适当的行动。【案例】ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师发现项目组成员B在外勤期间违反了独立性，立即采取了防范措施，并要求更具经验的项目组成员C对其编制的工作底稿进行复核。【解析】上述做法不符合质量控制准则的要求，项目合伙人应当立即向会计师事务所报告所发现的违反独立性的情况。4.2.2 获取书面确
12、认函 针对独立性事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。【案例8】2010年真题 ABC会计师事务所的独立性政策规定，每年为需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。答案解析独立性政策不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。【案例】根据ABC会计师事务所的
13、质量控制制度，事务所所有员工须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函。对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。【解析】上述质量控制制度恰当。知识点四客户关系和具体业务的接受与保持质量控制要素3 客户关系和具体业务的接受与保持1.3.1 具体业务的接受与保持会计事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。【案例】根据ABC会计师事
14、务所的质量控制制度，会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是：会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。【解析】上述质量控制制度不恰当，会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件除了上述各项外，还需要能够遵守相关职业道德要求。【案例】根据ABC会计师事务所的质量控制制度，会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。【解析】上述质量控制制度不恰当，应将有关客户关系和具体业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。【案例】根据ABC会计师事
15、务所的质量控制制度，承接新的审计业务后，如项目合伙人认为需要更多的专业人员参与审计项目，人力资源部门应当根据需要立即开展招聘，以满足审计业务对专业胜任能力的要求。【解析】上述做法不符合质量控制准则的要求，如会计师事务所不满足专业胜任能力的要求，不应当承接该项审计业务。2.3.2 考虑客户的诚信情况绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户。注册会计师应当了解客户的诚信。（1）考虑的主要事项针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质，包括其业务；有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；
16、客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的理由；关联方的名称、特征和商业信誉。（2）获取相关信息的途径会计师事务所在评价客户诚信情况时，可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论；询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户同行等第三方；从相关数据库中搜索客户的背景信息。例如，客户的年报、向监管机构提交的报告。如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，会计师事务所应当评估其对业务
17、风险的影响。如认为必要，考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查。有条件、无名份、不提倡会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加。3.3.3 考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源事务所在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括：事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；需要时是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；事务所是
18、否能够在提交报告的最后期限内完成业务。在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低。4.3.4 对客户关系和具体业务的接受与保持的评估形成审计工作底稿。【案例9】2012年真题（5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 答案解析不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。知识点五人力资源 SJ2202质量控制要素4 人力资源1.总体
19、要求会计师事务所应当合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合情况的报告。2.人力资源管理的要素人力资源管理的核心是人员数量是否足够、人员素质是否达到事务所质量控制标准。因此事务所应当从以下七个方面强化人事管理：（1）招聘；（2）业绩评价；（3）人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；（4）职业发展；（5）晋升；（6）薪酬；（7）人员需求预测。3.4.1 招聘（人力资源管理的首要环节，由人事管理部门负责招聘）（1）确定雇用目标和方案人事管理部门或其他有资格的人员负责
20、定期或不定期地评价总体人员需求，并根据现有人员的数量及层次结构、现有客户数、业务量、业务结构、预期业务增长率、人员流动率和晋升变化等因素，确定雇用目标和方案。（2）人事管理部门负责招聘活动人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。如果工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避；事务所应对负责招聘的人员进行必要的培训，使其熟悉招聘政策和程序，了解各层次的人员需求，掌握评价胜任能力和道德品行等标准，以便将合伙人员招聘进入会计师事务所。在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。【案例10】2015
21、年真题 ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师负责招聘了5位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。 答案解析不符合规定。审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。4.4.2 人员素质、胜任能力和职业发展 培训事务所确保人员持续保持必要的素质和胜任能力的途径：（1）职业教育；（2）持续职业发展，包括培训；（3）工作经验；（4）由经验更丰富的员工提供辅导；（5）针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。5.4.3 业绩评价、工薪和晋升会计师事务所应当制定业绩评价、工
22、薪及晋升程序，对发展和保持胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：使人员知悉事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导；帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守事务所的政策和程序可能招致惩戒。6.4.4 项目组的委派（1）项目合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并明确下列要求：将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；清楚界定项目
23、合伙人的职责，并告知该项目合伙人。（2）项目组其他成员的委派要求会计师事务所应当委派具有必要素质、胜任能力和时间的员工，委派项目组成员时应考虑下列事项：业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；需要具备的经验、专业知识和技能；对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；拟执行工作的时间；人员的连续性和轮换要求；在职培训的机会；需要考虑独立性和客观性的情形。（3）委派时考虑员工的素质和专业胜任能力会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。在委派项目组以及确定所需的监督层次时，事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜任能力：通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和
24、复杂程度业务的知识和实务经验；对职业准则和适用的法律法规的规定的掌握程度；具有的技术知识和专长，包括相关的信息技术知识；对客户所处的行业的了解；具有的职业判断能力；对会计师事务所质量控制政策和程序的了解。（4）规模大、风险高的项目审计项目组成员的委派对于复杂或规模大、风险高的项目，事务所应当在人员安排上保证这些项目有足够的人员；对于高风险的审计项目，事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。知识点六业务执行 SJ2203 质量控制要素5 业务执行要素5.1 指导、监督与复核（事前、事中、事后）（一）指导的具体要求1.使项目组了解工作目标。2.提
25、供适当的团队工作和培训。（二）监督的具体要求1.跟进业务进程。2.考虑项目组各成员的胜任能力和素质，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。3.解决在执行业务过程中出现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。4.识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项。（三）复核的具体要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。复核范围可能随业务的不同而不同。例如，执行高风险的业务、对金融机构执行的业务和为重要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：（1）是否已按
26、照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）已获取的证据是否充分、适当以及支持报告；（7）业务程序的目标是否已实现。【案例11】2011年真题 ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。 答案解析项目组成员之间相互复核不符合规定。根据质量控制准则的规定。
27、应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。【例题2单选题】ABC会计师事务所（普通合伙会计师事务所）连续多年承接审计甲公司财务报表。在ABC事务所中，对审计业务执行实施指导、监督与复核的责任人是（）。A.审计项目合伙人 B.主任会计师C.审计项目组关键成员D.部门经理 正确答案A要素5.2 咨询（1）项目组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见；（2）注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。【案例12】2015年真题 ABC会计师事
28、务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。 答案解析不符合规定。A注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。【案例13】2013年真题 ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定
29、采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。答案解析不符合规定。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。【案例】ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部，因技术部无不同意见，注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。【解析】上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。要素5.3 意
30、见分歧在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。【案例14】2012年真题 ABC会计师事务所质量控制制度规定，如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 答案解析符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。要素5.4 质量控制复核（重要）（一）项目质量控制复核的总体要求项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
