1、税法学习总结 附带计算公式税法学习总结一 房产税 1 概念：以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。 2纳税人：是在我国城市，县城，建制镇，工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体规定如下表所示： 具体情况纳税人产权属于国家经营管理的单位为纳税人产权属于集体和个人集体单位和个人为纳税人产权出典承典人产权所有人，承典人均不在房产所在地房产代管人和使用人产权未确定或者租典纠纷未解决房产代管人和使用人纳税单位和个人无租使用房产管理部门，免税单位及纳税单位的房产使用人代为缴纳房产税 3征税范围：城市，县城，建制镇和工矿区的房屋 4计税依据和计算公式：1从
2、价计征。以房产余值为计税依据，即依照房屋原值扣减10%30% 后的余值。房产原值指“固定资产”科目内记载的房屋原价，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。2从租计征以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税 计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产余值1.2%全年应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%从租计征房屋租金12%全年应纳税额=租金收入12%（或4%）注：对个人按市场价格出租的居民住房用于居住，暂按14%的税率征收房产税 Eg1: 某企业2010年有房产原值2000万，已提折旧400万，已知当地政府规定的扣除比例为30%，该企业2010年度应纳
3、房产税为多少？ 2000(1-30%)1.2%=16.8万元Eg2: 某企业2011年将一处地产出租，年租金20万元，该企业2011年度应纳房产税为多少？ 2012%=2.4万元5与企业有关的税收优惠：（1）国家财税（2000）97号文件中规定对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收房产税。（2）国家财税2009128号文件中规定对于无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。6纳税时间：除纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营“之月”起缴纳房产税。其余情况都是“之次月”起缴纳房产税。西安目前的纳税申报时间是每年
4、5月份，一年一次。二个人所得税1税法修改（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改：一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部
5、分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过
6、100000元的部分35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）本决定自2011年9月1日起施行。中华人民共和国个人所得税法根据本决定作相应修改，重新公布。2概念：是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。 3个人所得税纳税人纳税人判定标准征收范围居民纳税人1在中国境内有住所的个人2在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人1在中国境内无住所且不居住的个人2在中国境内无住所且居住不满一年的个人仅就来源于中国境内所得，在我国纳税4征税对象：居民纳税人就来源于中国境内和境外的全
7、部所得征税;非居民纳税人仅就我国境内部分所得额纳税。5税目及扣除标准应税项目扣除办法扣除标准工资薪金所得定额扣除月扣除3500元个体工商户生产、经营所得会计核算办法扣除以每一纳税年度的收入总额减除成本，费用以及损失承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用劳务 报酬所得稿酬所得特许经营权使用费所得财产租赁所得定额和定率相结合扣除办法每次收入4000元，定额扣800元每次收入4000元，定率扣20%财产转让所得会计核算办法扣除转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息，股息，红利所得偶然所得其他所得无费用扣除以每次收入为应纳税所得额 6个人所得税应纳税额的计算应税项目税率应纳税额的
8、计算工资薪金所得七级超额累进税率税额=(每月收入-3500) 适用税率-速算扣除数（详见附表1）个体工商户生产，经营所得五级超额累进税率税额=（全年收入-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数（详见附表2）企事业单位承包经营，承租经营所得五级超额累进税率税额=（全年收入-必要费用）适用税率-速算扣除数劳务报酬所得20比例税率%每次收入4000元，税额=(每次收入-800元) 20%每次收入4000元税额=每次收入（1-20%）20%稿酬所得（减征30%）特许使用费所得财产租赁所得财产转让所得税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%利息，股息，红利所得偶然所得其他所得税额=收入20% Eg1
9、：中国公民郑某2010年112月份每月工资4000元。计算郑某2010年应缴纳个人所得税？ 【（4000-3500）3%】12=180Eg2:作家李某的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元，第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少元？7000（1-20%）20%（1-30%）=784元7免税政策下列各项个人所得，免纳个人所得税一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补
10、贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。三、营业税1概念 以在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一
11、种商品劳务税2纳税义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人，没有代理人的，以发包方，劳务受让方为扣缴义务人3税目和税率序号税目税率（%）1交通运事业32建 筑 业3文化体育业4邮电通信业5金融保险业56服 务 业7转让无形资产8销售不动产9娱 乐 业5204应纳税额的计算营业税应纳税额=营业额适用税率特别关注：1营业额按收取的是全部价款还是差额价款2纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，按照外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可以选择营业额发生的当天或
12、者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，一旦确定，一年内不得变更。Eg：某温泉度假酒店是一家集餐饮，住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部，客房部，娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：（1） 餐饮收入150万元（2） 住宿收入86万元（3） 出租商业用房租金收入9万元（4） 卡拉OK门票收入17万元，点歌费收入6万元，台位费收入23万元，烟酒和饮料费收入71万元已知：服务业适用的营业税率为5%，娱乐业适用的营业税率为20%要求（1）计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税（2）计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税（3）计
13、算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税（4）计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税解：（1）当月餐饮收入应缴纳的营业税=1505%=7.5（万元） （2）当月住宿收入应缴纳的营业税=865%=4.3（万元） （3）当月租金收入应缴纳的营业税=95%=0.45（万元） （4）当月娱乐收入应缴纳的营业税=（17+6+23+71）20%=23.4万元5与本单位有关的税收减免优惠（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，免征营业税（2）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税6营业税几种特殊经营行为的税务处理经营行为含义税务处理混合销售行为一项销售行为涉及营业税
14、的应税劳务又涉及增值税的货物原则：根据纳税人的主业判断，只交一种税兼营非应税劳务纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营增值税征税范围的货物与劳务1分别核算，分别交增值税，营业税1未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额兼有不同税目营业税的纳税人，经营活动涉及营业税不同的税目税率分别核算不同税目的营业额，转让额，销售额，未分别核算营业额的，从高适用税率7纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日，10日，15日，1个月，或1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能根据固定期限纳税的，可以按次纳税纳税人以一个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起1
15、5日内申报纳税；以5，10，15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款银行，财务公司，信托投资公司，信用社，外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。保险业的纳税期限为一个月8 纳税地点1纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人提供的建筑劳务，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让，出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3纳税人销售，出租不动产应当向不动产所在地
16、的主管税务机关申报纳税4扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务申报缴纳其扣缴的税款四、企业所得税1概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税，其中企业分为居民企业和非居民企业。2纳税义务人和纳税对象纳税义务人分为居民企业和非居民企业征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业的所得包括：销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许使用权所得，接受捐赠所得，和其他所得。3所得来源的确定收入分类税收来源确定销售货物交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产不动产：不动产所在地动产：企业
17、，机构，场所所在地权益性投资：被投资企业所在地确定股息，红利分配所得的企业所在地利息，租金，特许权使用费，支付所得的个人的住所地4税率适用企业税率居民企业和在中国境内设有机构，场所且所得有关联的非居民企业25%在中国境内未设有机构场所，或虽设有但收入与其无关的非居民企业10%5应纳税所得额的计算基本公式：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入的内容收入形式内容货币形式现金，存款，应收账款，应收票据，准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等非货币形式固定资产，生物资产，无形资产，股权投资，存货，不准备持有至到期的债券投资，劳务以及有关权益，以上内容按照公允价值确定6不征税收入
18、和免税收入一不征税收入包括：1财政拨款2行政事业性收费，政府性基金3国务院规定的其他不征税收入二免税收入包括：1国债利息收入2股息红利等权益性收益3非居民企业从居民企业取得的股息红利4非盈利组织的收入非盈利组织满足以下要求（1） 依法履行非盈利组织登记后续 （2） 从事公益性，非赢利性活动（3） 取得收入除了用于与该组织有关的，合理的支出外，全部用于公益事业（4） 投入人对投入该组织的财产不保留并不享有任何财产权利（5） 工作人员工资福利在合理范围内，不变相分配该组织财产5非盈利组织的下列收入为免税收入（1） 接受其他单位或者个人捐赠的收入（2） 政府补助收入（3） 按照省级以上民政，财政部门
19、规定收取的会费（4） 不征税收入和征税收入滋生的利息收入7扣除项目的范围和标准一范围 （1） 成本（2） 费用（3） 税金（4） 损失二扣除项目和标准扣除项目扣除标准工资薪金1企业制订了较为规范的员工工资和薪金制度2企业制定的规范符合行业和地区水平3企业在一定时期发放的工资薪金是相对固定的4企业对实际发放的工资薪金履行了代扣代缴的个人所得税义务5有关工资薪金的安排不以逃税为目的职工福利费，工会经费，职工教育经费福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除教育经费：不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除社会保险费五险一金，补充养老保险费，补
20、充医疗保险费，人生安全保险费，财产保险利息费用1非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同行业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除2非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除3关联企业利息费用的扣除4企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前扣除借款费用费用化费用可扣除有关资产交付使用后发生的借款利息可扣汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，可扣除业务招待费按照发生额的60%，但最高不得超过当年销售收入的5广告费，业务宣传费不超过当年销售收入的15%环境保护专项资金此用途可扣
21、除保险费按照规定缴纳的部分可扣除租赁费经营性租赁，按照租赁期限均匀扣除融资性租赁，提取折旧，分期扣除劳动保护费合理的部分公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分准予扣除有关资产的费用固定资产折旧费，无形资产，递延资产的摊销费准予扣除总机构分摊的费用非居民企业总机构分摊的合理费用可扣除资产损失固定资产，流动资产盘亏，毁损净损失，由于存货盘亏，毁损，报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，是为财产损失，准予扣除手续费及佣金支出保险企业：财产保险按全部保费收入扣除退保金后余额的15%计算限额 人身保险按全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额其他企业：合同确认收入金额的5%8 不得扣除的
22、项目（1） 向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项（2） 企业所得税款（3） 税收滞纳金（4） 罚金罚款和被没收财物的损失（5） 超过规定标准的捐赠支出（6） 赞助支出（7） 未经核定的准备金支出（8） 企业之间支付的管理费，企业内经营机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除（9） 与取得收入无关的其他支出9资产的税务处理一固定资产（1） 固定资产的计税基础固定资产分类计税基础外购固定资产购买价款，相关费用及直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出融资租入的固定资产合同约定，签订合同中发生的相关费用盘
23、盈的固定资产以同类固定资产重置完全价值为计税基础捐赠，投资，非货币资产交换，债务重组等方式取得的固定资产以公允价值和相关税费为计税基础改建固定资产以改建过程中发横改建支出增加的计税基础（2） 不得计算折旧扣除的固定资产1房屋，建筑物以外未投入使用的固定资产2以经营租赁方式租入的固定资产3以融资方式租出的固定资产4已提足折旧仍继续使用的固定资产5与经营活动无关的固定资产6单独估价作为固定资产入账的土地（3） 固定资产的折旧计提方法1增加的固定资产，当月不计提折旧，从次月计提，当月减少的固定资产，当月仍计提。从下月起不提2合理估计固定资产的预计净残值3按直线法折旧。准予扣除（4） 固定资产的折旧计
24、提年限固定资产内容折旧年限 单位年房屋，建筑物20飞机，火车，轮船，机器，机械10器具，工具，家具5飞机，火车，轮船以外的运输工具4电子设备3二无形资产的税务处理1计税基础无形资产的内容计税基础外购无形资产购买价款，支付的相关税费自行开发的无形资产开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠，投资，非货币性资产交换，债务重组等方式获得的无形资产公允价值和支付的相关税费2不得计算摊销扣除（1） 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2） 自创商誉（3） 与经营活动无关的无形资产（4） 与其他不得计算摊销费用扣除的无形资产3摊销方法及年限采用直线法摊销，不得低于10
25、年10应该纳税额的计算（1）直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损（2）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额Eg:某企业为居民企业，2008年法身经营业务如下：1、 取得产品销售收入4000万元2、 发生产品销售成本2600万元3、 发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元4、 销售税金160万元（含增值税120万元）5、 营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）6、 计入成本、费用中的实发工资总额200
26、元、拨付职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元要求：计算该企业2008年度实际应缴纳的企业所得税1会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80 万元2广告费和业务宣传费调增所得税=650-400015%=50万元3业务招待费调增所得额=25-2560%=10万元40005=20万元2560%=15万元4捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4万元5工会经费应调增所得额=5-2002%=1万元6职工福利费应调增所得额=31-20014%=3万元7职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2万元8应纳税所得额=80+50+1
27、0+20.4+6+1+3+2=172.4万元2008年应缴纳企业所得税=172.425%=43.1万元11征收管理管理内容具体规定纳税地点企业登记注册地纳税期限按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补纳税申报月份或者季度终了15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款税法计算公式的统计 增值税1 增值税的概念：对商品在生产流通中形成的增值额而征收的一种流转税。2 增值税的计算公式：（1）一般纳税人增值税应纳税额计算应纳税额=增值额适用税率（一般为17%）=（售价进价）适用税率=当期销项税额 - 当期进项税额（2）小规模纳税人应纳税额计算应纳税额当期销售额征收率（一般为1
28、3%）如果采取价税合并定价：销售额=含税销售额/（1+征收率） 关税1 关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。2 关税应纳税额的计算：（1）从价定率法（同滑准税计算）应纳税额=进出口应税货物数量单位完税价格适用税率（2）从量定额应纳税额=进出口应税货物数量单位税额（3）复合计税应纳税额=进出口应税货物数量单位完税价格适用税率+进出口应税货物数量单位税额 自然资源税1资源税是对在中国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。2 资源税的计算：应纳税额课税数量单位税额 土地增值税1 土地增值税是对转让房地产所取得的增值额征收的一种税。2 土地增值税应纳税额计算： 增值额=
29、转让房地产取得的收入总额-扣除项目金额应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数第一步：计算增值额 增值额=收入总额-扣除项目金额第二步：计算增值率 增值率=增值额/扣除项目金额第三步：确定适用税率 查税率表第四步：计算应纳税额： 应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 企业所得税 1 征税对象是应纳税所得额（净所得） 2 基本税率25%，低税率20%3 优惠税率：（1）符合条件的微利企业：20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：15% 4 应纳税所得额的计算： （1）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补以前年度亏损（2）应纳税所得额=会计利润+调整项目金
