1、税 收 筹 划Tax Planning,教师：石洁,推荐网站中华会计网校http:/,某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）(2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）,方案比较案例启示,王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,到底该如何进行选择呢？,
2、相关税法规定,根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率,根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。,个体工商户经营所得、对企事业单位
3、承包经营所得,个体工商户形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。则每人应税所得为60 000元（即：（180 000+3500123）3350012，适用20%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：,6000020%3750=120003750=8250(元)三位合伙人共计应纳税额为：8 2503=24 750(元),有限责任公司形式下应纳税额的计算,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。应纳所得税税额=180 00
4、025%=45 000（元）税后净利润=180 00045 000=135 000（元）,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135 000320%=9 000（元）共计应纳个人所得税税额为：9 0003=27 000（元）共计负担所得税税款为：45 000+27 000=72 000（元）,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72 00024 750=47 250（元）,还真多缴不少税哟,第一章 税收筹划基本知识,第一节 税收基本理论第二节 税收筹划,第一节 税收
5、基本理论,一、税收与税法（一）税收：是指国家依法对负有纳税义务的单位和个人征收一定的货币和实物。（二）税法是指有权的国家机关制定的，有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。,二、税收的构成要素,税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。(一)总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。(二)纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法
6、人。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。,(三)征税对象。又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。(四)计税依据，又叫税基，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。(五)税目。指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。,【例题多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（）。A.并非所有税种都需要规定税目B.税目是对课税对象的量的规定C.税目体现征税的深度D.消费税、企业所得
7、税都规定有不同的税目 答案：BCD,(六)税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例税率2.超额累进税率3.定额税率4.超率累进税率。,【例题多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率【答案】BC,【计算题】给定一个累进税率表：,假定甲乙丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元，分别按照全额累进税率和超额累进税率计算税额,按照全额累进税率计算税额：甲应纳税：5005%=25（元）乙应纳税：50110%=50.1（元）丙应纳税：300015%=450（
8、元）按照超额累进税率计算税额：甲应纳税：5005%=25（元）乙应纳税：5005%+110%=25.1（元）丙应纳税：5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元）,出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理,【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。计算公式：速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额有了速算扣除数，再用超额
9、累进税率计算税额时，可以简化计算:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数,计算速算扣除数：,025125,(七)纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。(八)纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。(九)纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。(十)减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。(十一)罚则。指对违反税法的行为采取的处罚措施
10、。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。(十二)附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。,【单选题】下列说法不正确的是（）A.征税对象是区分不同税种的主要标志B.税目是征税对象的具体化C.税率是衡量税负轻重与否的唯一标准D.纳税义务人即纳税主体答案：C,第二节 税收筹划,一、税收筹划的定义及作用荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”美
11、国W.B.梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法可称之为税收筹划少缴纳或递延缴纳税收是税收筹划的目的所在。”,本书观点：税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。,【相关链接】税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别,税收筹划与偷税 偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。,区别在哪里？,税收筹划与逃税 逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关
12、追缴欠缴的税款。,税收筹划与抗税 抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。,税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。,税收筹划与避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。,案 例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,筹划,避税,偷税,二、税收筹划的基本原则,税收筹划的原则,合法性,筹划性,兼顾性,节税效益最大化,三、税收筹划的工作要点,1、了解税务机关的工作程序2、先让管理层了解税收筹划3、有高素质的管理人员4、具体问题具体分析,四、税收筹划的思路,1、从节税空间大的税种着手2、从税收优惠着手3、从纳税人构成着手4、从影响纳税额的几个因素着手,
