1、论税收优惠政策与税收筹划论税收优惠政策与税收筹划1 绪论1.1 研究目的与意义企业的税收筹划是企业财务管理的一部分，对企业的整体管理，尤其是财务管理，有着重要的影响。同时合理享受税收优惠，对于企业提高经济效益也具有不容忽视的重要意义。如何积极运用税收优惠政策进行税收筹划，并为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。要想做好以上工作，就应该在了解熟悉相关税法的基础上，充分运用税法上的优惠政策或者其他对企业有利的规定，为企业创造经济利益。随着我国税收征管制度的日趋完善,涉税事务越来越成为企业的重要内容，它直接贯穿于投资、筹建、生产、经营、利润分配等一系列企业生存发展的过程。现阶段研究我国企业税收优惠
2、政策与税收筹划具有特别重要的意义，主要表现在理论意义和现实意义两方面。1.理论意义(1) 从长远和整体看，税收筹划可能增加国家税收收入总量税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。税收筹划有助于实现纳税人财务利益最大化，可以减少纳税人税收成本（节税功能），有利于纳税人财务利益最大化。(2)在一定意义上催化了我国市场经济体系的发育和完善我国在市场经济初期,经济资源没有得到有效配置,通过税收优惠政策鼓
3、励投资和促进技术进步、促进工业经济快速发展,从而达到协调并弥补国家宏观经济政策实施效果中的某些不完善之处,发挥“微调”作用,间接地矫正市场失灵。尤其是在市场机制内,收入的初次分配往往是不公平的,政府运用税收具有调节收入分配的功能,介入国民收入的分配过程,通过税制上的安排,如废除农业税、免征牧业税、提高个体经营者纳税起征点等税收优惠政策把资金再分配给那些应该增加收入的群体,充分发挥税收“自动稳定器”和“人为稳定器”的功能。2.实践意义(1) 有有助于提高纳税人的纳税意识作为纳税人，谁都希望减轻自己的税负。如果有不违法的税收筹划方法和国家支持的税收优惠政策可以选择，自然也就不会去做偷逃税款等违法之
4、事。(2) 有助于提高企业的财务与会计管理水平企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务管理水平和会计管理水平。(3) 有利于提高企业的竞争力税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，而税收优惠政策也鼓励投资和促进技术进步、促进工业经济快速发展,企业进行税收筹划，减轻了企业的税负，企业有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。1.2 国内外研究现状(1)国外税收筹划和税收优惠现状税收筹划被法律认可，从时间上可以追
5、溯到20世纪30年代英国一则最为典型的判例。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的重要部分。目前，税收筹划在西方发达国家已受到纳税人和政府的高度重视，税收筹划专业趋势越来越明显，相关理论研究文章、刊物层出不穷，为企业开展税收筹划提供了依据。 (2)国内税收筹划和税收优惠现状改革开放以来是我国采取税收优惠政策的一个高峰期。这些优惠政策的实施，为扩大对外开放发挥了重要的促进作用。企业主要通过两种形式进行税收筹划，一种是通过自己的财务部门进行税收筹划，另一种是委托税务代理机构、税务咨询机构或税务专家进行筹划。目前在我国，企业一般以自身筹划为主，聘用专家或委托相关机构
6、进行的税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上；又以事后筹划为主，是钱筹划较少；同时我国企业税收筹划的效果不明显，实施的积极性和主动性较差。据税务部门相关统计，目前有 90%以上的企业未能真正依法享受税收优惠政策。因此，企业依法合理享受税收优惠政策的空间还很大，需要企业的决策者和财务人员在真正把握税收法律、法规的基础上，为企业赢得更大经济效益。1.3发展趋势首先，要优化产业结构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资、融资决策、企业制度改造、产权与产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结
7、构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置，也有利于经济的持续增长和发展。其次，要提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度。可以肯定，纳税人的税收筹划是不违反税法的，但不一定都符合政府的政策导向。它涉及的是法律范畴，作为征管方，也只能在法律范围内加强征管，而不是感情问题。它可以促使税务当局及早发现现行税收法规制度中存在的缺陷与疏漏，然后才能依法且必须依法定程序进行更正、补充或修改，从而提高征管水平，促进税法不断健全和完善。税收优惠和税收筹划是激励企业投资与发展的有效措施之一。我国有必要完善现有的税收优惠政策，并把这些政策以法律形式固定下来，充分
8、发挥税收促进企业发展的激励作用，鼓励各种形式的投资企业模式的发展。2 税收优惠与税收筹划概述2.1 税收优惠与税收筹划的涵义所谓税收优惠，就是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。是国家干预经济的重要手段之一。税收优惠政策是税收法律制度的一个重要组成部分,是一个国家在总的税收政策不变的前提下,为实现一定的政策目标或适应某些特殊情况的需要,对某些课税对象、纳税人和地区给予照顾或鼓励而采取减轻或免除税收负担的措施。其实质是财政通过税收,将纳税人应纳
9、税额的一部分或全部“让渡”给纳税人的财政性措施,它是我国主要的税收支出形式。当然,政府实施税收优惠并不是一种随意行为,而是政策的需要,为促进社会的稳定和经济的发展。在不同的历史时期和不同的经济发展状况下,税收优惠有不同的内容和表现形式。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税收筹划属于企业理财的范畴，是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。
10、2.2 税收优惠与税收筹划的重要性税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。企业的经营管理工作就是围绕如何有效使用资金，合理摊销及降低成本（费用），从而实现企业的目标利润而开展的。税收筹划就是实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。企业设账、记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，正确记税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
11、税收筹划有利于提高纳税人纳税意识，抑制纳税人偷、逃税等违法行为。随着社会经济的发展，税收筹划也越来越受到人们的关注和重视。纳税人进行税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税，但这一目的达到是通过采取合法或不违法的形式实现的。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。现在，进行税收筹划的企业多是一些大、中型企业或三资企业，这些企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是纳税先进单位。也就是说进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强。税收筹划与纳税意识的这种关系体现在：税收筹划是企业纳
12、税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。企业纳税意识增强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即符合或不违反税法规定。依法设立完整、规范的财务会计账证和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。税收筹划有利于降低企业的经营风险。企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因为偷、逃税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。税收筹划有利于、有助于实现纳税人的财务利益最大化。税收筹划不但可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人因违反税法而缴更多的税款和罚款，有利于纳税人实现财务利益的最大
13、化。税收筹划有利于普及税法及财务法律知识。企业进行税收筹划的前提是企业的财会人员熟知税法及相关的财经法规。企业进行税收筹划离不开财会人员。财会人员既要熟知会计法、会计准则、财务通则、会计制度，也要熟知现行税法及相关行业的有关政策。企业进行税收筹划的过程就是学习税法及财经法规知识的过程。因此，企业进行税收筹划对税法及财经法规知识普及有积极的意义。税收筹划有利于优化产业结构和资源的合理配置。纳税人根据税法中的税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业
14、结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。税收第划有利于国家逐步完善税制。税收筹划是针对税法中的优惠政策及税法中没有规定的行为而进行的，因此在税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划工作而发现税法中存在的不完善的地方，这些问题通过正常的渠道进行反馈可作为完善税法的依据，有利于税法的逐步完善。从长远和整体角度来看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家税收收入总量。税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进经济进一步发展。企业规模上去了，收
15、入和利润增加了，从长远和整体角度来看，国家的税收收入也将同步增加。2.3 税收优惠与税收筹划与偷税、避税、节税的区别和联系要把握税收筹划的真正含义，还必须弄清楚税收筹划和与其具有同样目的的偷税、避税、节税等几个相关概念的区别和联系。偷税是纳税人以非法手段逃避税收负担，纳税人没有按规定缴纳应纳税额，它的行为有两个基本特征：一是非法性，即偷税是一种违法行为；二是欺诈性，偷税的手段往往是不正常的，这与税收筹划完全不同。税收筹划是通过事前安排避免应税行为的发生，不具有欺诈性。避税与税收筹划密切相关。避税是纳税人采取利用某种法律上漏洞和含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少应承担的纳税额。避税和税收筹划
16、有相似性：合法性避税的方式是合法的；事前筹划性避税是在应税义务发生之前事先安排自己的事务；目的性减轻税收负担或延迟纳税。其实，避税和税收筹划是一个问题的两个方面。纳税人从自己的利益出发，在降低税收成本（包括税收负担和违法造成的税收处罚）而进行筹划的过程中会尽量利用现行税法，当然不排斥钻法律漏洞；税务当局从保证国家财政收入，贯彻立法精神出发，必然反对纳税人避税筹划的行为。在实践中，两者之间的界限相当模糊，很难完全区分开。避税可以说是税收筹划的一个子集，是税收筹划中不符合立法精神的行为，是政府下一步完善税法的重点，具有较大的风险，它所利用的税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补，从而使其由合法行为变
17、为违法行为。因此，避税不是税收筹划的首选。如果通过其他手段也可以达到目的的话，纳税人不应当选择避税。节税是指以遵循税收法规定和政策的合法方式少缴纳税款的合理行为，其合理性体现在节税的行为是符合立法精神的，它是利用税法中的优惠政策和减免税政策来达到减轻税负的目的。通过上文对税收筹划与避税关系的分析中，可以看出节税也是税收筹划的一个子集。如果企业的税收筹划行为刚好与政府制定税法的法律意图相吻合，那么就是节税；反之，如果企业的税收筹划行为违背了政府的法律意图，利用了税法的漏洞与不足，就是避税。他们之间的关系可以归纳如下：表 2-1 税收筹划与节税、避税、偷税的关系税收筹划偷 税节 税避 税是一种违法
18、行为，具有欺诈性；故意不缴或少缴纳应纳税款；偷税额达到一定数额要受到法律制裁。合法行为，符合税收立法精神；具有事前筹划性；目的是减轻税收负担。非违法行为，利用税法漏洞或含糊之处；有事前筹划性；目的是减轻税收担。3 我国税收优惠与税收筹划的现状3.1 我国税收优惠与税收筹划仍处于起步阶段随着我国改革开放的不断深入与社会主义市场经济体制的建立，众多的外商投资企业来我国办公司，当他们大胆巧妙地利用中国税法的缺陷进行税收筹划并获得利益时，给中国纳税人和税收征收机关以很大的启发和震动，人们才开始逐渐关注并研究起税收筹划。1994年唐腾翔编著了我国第一部税收筹划专著税收筹划，以后陆续有一些税收筹划的专业书
19、籍出版面世。近几年来，特别是加入WTO后，我国的税收优惠与税收筹划进入了一个迅速发展的时期，很多税收筹划的专业书籍出版面世，全国各地的研究所、大专院校等纷纷举办税收筹划培训班。广大纳税人进行税收筹划的主动性在不断增强，税收筹划意识不断提高。在现实生活中税收优惠与税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少中介机构已开始介入企业税收筹划活动，北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区涌现出一些税收筹划专业网站，如“中国税收筹划网”、“中国税务通”网站、“大中华财税网”、“永信和税收咨询网”等。同时，税收优惠与税收筹划也得到了中国税务高层管理的默认。国家税务总局反避税处处长参加一个研讨会时坦
20、言，目前许多企业对税收优惠政策并不清楚，只想通过其他渠道来达到少缴纳税款的目的。从事税收筹划的机构应该帮助企业理解和运用这些优惠政策，这方面的“筹划”空间是很大的。税收筹划由过去不敢说、偷偷地说，到现在敢说且在媒体上公开地说、光明正大地说，是一次社会观念与思维的飞跃。当然由于税收筹划在我国出现的时间很短，虽然目前有关税收筹划的专著不断涌现，但无论在实践中还是理论上仍处于起步阶段，对税收筹划的理论体系及实践运用都需要进行深入的研究。由于我国企业的纳税意识与发达国家尚有较大差距。往往未能真正认识税收筹划的实质，片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此，不少企业还将税收筹划等同于偷漏税款，甚至是
21、采用诸如偷税、漏税、抗税等财务违规的方式来进行所谓的“税收筹划”。所以税收筹划在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，使得纳税筹划的功效大大减弱。3.2 企业对税收优惠与税收筹划水平不高目前我国企业在进行税收筹划时，更关注于短期甚至仅仅只是当期的节税效果，考虑的仅仅是不同方案的税负差别，甚至只是初步的规避额外税负，常常为了眼前的税负降低而游离于违法与偷税的边缘；缺少全盘考虑的长期纳税筹划，未顾及到企业的长远利益，更谈不上通过呼吁、引导等方式积极争取对自身有利的税收政策等高级的税收筹划。在税收筹划目标上，企业目前所进行的税收筹划通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业的价
22、值最大化(或股东财富最大化)。当税收负担降低反而引起企业价值的减少时，追求减少税负显然毫无意义。因此战略性的税收筹划，必须立足于一定的企业经营期间必须着眼于企业全局，考虑企业长远、整体税负的下降。筹划过程中，目前所进行的税收筹划，常常着眼于某些税种、集中于某个经营时段以及局限于本企业，从而使筹划进程呈现单维的特点。从时间上看，不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税收筹划，而且在设立之前、生产经营之间、新产品开发设计阶段都可以进行税收筹划；从空间上看，税收筹划不能仅限于本企业，而应同其他单位联系、共同实现筹划目标。在筹划的方式上，税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和
23、会计方法的选择两大领域。但从各国的税收筹划实践看，企业税收筹划的方式远远不止这些。企业应从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税务筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税等各个层面。同时，防止企业陷人税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。4 制约我国税收优惠实施有效性的原因分析4.1 我国出台税收优惠政策时缺乏事前论证政府部门在制定税收优惠政策时，缺乏优惠项目的总体布局，制度上没有可行性论证机制，技术上缺乏科学的量化分析方法，体制上缺乏必要的制约与监督，导致税收优惠政策过多、过滥。如有关地震灾区信用社
24、的企业所得税税收优惠政策，就是一个实例，四川汶川地震对四川的影响很大，及时出台相关企业所得税税收优惠政策，有利于重建家园和企业发展。但扩大地域范围意义不大，如广安、达县、巴中、南充等多个地区享受同一标准优惠政策，的确不合适，因这些地区受地震灾害不大，谈不上对企业造成多大损失，可同样享受同一标准优惠政策，很明显造成国家税收流失。有个别信用社因为不纳税，企业收入增加的原因，大幅提高干部职工福利，造成财富分配不公，社会影响恶劣。4.2 税收优惠执行主体主次不分，存在行业歧视等现象现行税收优惠政策与各个单行性法规相联系，除税法或条例和细则中做出原则性规定外，具体的一些税收优惠政策多散见于财政部、国家税
25、务总局的各种通知、规定中。很明显反映出是下级部门负责解释国家法律和国家政策的现象。同时，现有税收优惠也存在着有关条例措辞含混、政策弹性较大的问题。我国现行税收优惠政策从行业上看偏向涉农行业，高新技术产业，从地域上看偏向西部及国家级开发区。如众多从事农、林、牧、渔业项目的企业；都可以免征、减征企业所得税。4.3 税收优惠政策的管理缺乏系统、有效的跟踪监督面对比较庞杂的税收优惠政策，税务部门现只能对税收优惠的主体资格进行审核、批准，缺乏对具体优惠项目的适日、实时的监控，而地方政府相关部门也未有具体监管部门，出现了非法违规套用税收优惠政策的管理真空，导致国家税款流失成了一种常见行为。4.4 所得税税
26、收优惠收入应用不明，优惠主体不明目前没有对税收优惠政策绩效的考核和评估，忽视对减免税运用效果的检验与反馈，导致一些优惠政策只生不死。而企业所获得的税收优惠收入去向不明、用途不明。一些凭借主观意向设置的税收优惠，是为了优惠谁，为什么要优惠，很难理解。因此在实践中成本远大于收益，给国家的经济利益造成损失，政策出台的预期目标难以实现。如从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。同时免征增值税，而从事农、林、牧、渔业项目企业所获得的税收优惠收入用于干什么，却无从知道和掌握。比如从事养猪的企业，尽管免征增值税、企业所得税，但企业还是在想尽办法获得国家相关补贴，让企业获得更多收益。可是并不
27、因为企业不纳税，市场猪肉会降价，企业社会贡献会提高，相反众多财富会源源不断进入企业投资者的腰包，而税收优惠政策所要体现的目的却无法达到。5 制约我国税收筹划实施有效性的原因分析5.1 在税收筹划涵义认识上的误区在我国,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划就联想到偷税,甚至一些人以税收筹划为名,行偷税之实。而实际上,税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税是违法行为,与税收筹划的合法前提相悖。还有一些人提到税收筹划想到的就是避税,即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。就连有的税务界权威人士也是这样认为的。其实,税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的企业偷税行
28、为,又由于它所具有的合理性,也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。对于企业的避税行为,税务当局相应开展了反避税活动,试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。在目前的理论探讨和企业涉税实践中,存在着广泛地混用税收筹划和避税概念,从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上税收筹划的外衣。5.2 漠视税收筹划风险从当前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划)中都普遍认为,只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实,税收筹划作为一种计划决策方法,本身也是有风险的。首先,税收筹划具有主观性。纳税人选择什
29、么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的认识与判断,对税收筹划条件的认识与判断等等。主观性判断的正确与错误就必然导致税收筹划方案的选择与实施的成功与失败,失败的税收筹划对于纳税人来说就意味着风险。其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税收筹划应当是合法的,符合立法者的意图,但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间,即在一定的范围内,税务机关拥有“自由裁量权”。再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏
30、差提供了可能性。也就是说,即使是合法的税收筹划行为,结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案在实务中根本行不通,从而使方案成为一纸空文?鸦或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益,反而会加重税收成本,产生税收筹划失败的风险。最后,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。由于纳税筹划是纳税人依法纳税的一种减税行为,国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。而有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷,却忽视了反避税措施,结果造成纳税筹划的失败。如我国企业所得税暂行条例第十条规定,“纳税人与关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或
31、支付价款和费用,不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用而减少其应税所得额的,税务机关有权进行合理调整”。这一条款就是对关联企业通过转移成本或收入减少税款的反避税措施,纳税人如忽视这一条,被税务机关发现予以调整,不仅不能减少税款,还会被税务机关处以罚款。5.3 缺乏税收筹划专业人才税收筹划需要有高素质的管理人员。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌
32、握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案,进行比较、优化选择,进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看也是如此,税务代理人员偏老、偏杂,文化素质和专业技能水平偏低,加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少,真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。5.4 税收筹划的需求性制约阻碍了税收筹划的发展在税收筹划开展较为成熟的国家里,一般征管方法较科学、征管手段较先进、处罚力度也较大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家,对偷逃税行为普遍实行重罚。因此,许多纳税人因惧怕违法受罚但又不愿放弃正当的税收利益,而纷纷求助于税务专家或委托税务咨询机构,因此,外国企业对税收筹划的市场需求较大。目前我国税收法律不健全,征管水平低,违法处罚力度不足,给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。因为在这种纳税环境下,纳税人偷逃税所可能引发的风险相对所获得的收益来看是小的,成本收益分析结果往往造成偷逃税行为的产生。其次,由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低,部分基层税务人员素质不高,查账能力不强,对税收筹划与偷逃税
