1、业务管理第四章制造业企业主要经济业务的核算（业务管理）第四章制造业企业主要经济业务的核算第四章制造业企业主要经济业务的核算教学目的及要求本章主要阐述借贷记账法于制造企业中的应用。通过本章的学习，重点掌握借贷记账法的应用，包括企业筹集资金业务、供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算。学时安排10学时重点和难点供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算第壹节制造业企业主要经济业务概述壹、制造业企业主要运营过程制造业企业完整的生产运营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产运营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有壹定数量的运营资金，
2、而这些运营资金均是从壹定的来源渠道取得的。运营资金于生产运营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产运营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成运营资金的循环和周转。制造业企业的运营过程能够分为：生产准备过程、生产过程和销售过程三个阶段，资金依次经过货币资金、储备资金、生产资金、成品资金，又回到货币资金形态，形成制造业企业的资金的循环和周转。二、制造业企业经济业务的主要内容制造业企业的经济业务的主要内容能够归纳为以下5种：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）产品销售过程业务；（5）财务成果形成和分配业务。首先，筹集资金。企业要从各种渠道筹集生产运营所需
3、要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。企业筹集到的资金最初壹般表现为货币资金形态，也能够说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。供应过程是企业产品生产的准备过程，于这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产壹旦完成购买将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了供应过程
4、的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。生产过程是制造业企业运营过程的中心环节。于生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程见，原材料等劳动对象通过加工形成于产品，随着生产过程不断进行，于产品终究要转化为产成品；从价值形态来见，生产过程中发生的各种耗费形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等，生产过程中发生的这些
5、生产费用的总和就构成所生产壹定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和壹部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来且验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来仍不是最终目的，仍需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。销售过程是产品价值的实现过程。于销售过程中，企业通过销售产品且按照销售价格和购买单位办理各种款项的结算，收回贷款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了壹次资金的循
6、环。另外，销售过程中仍要发生各种诸如包装、广告等销售费用，计算且及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些均属于销售过程的核算内容。企业于生产运营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润。企业实现的利润，壹部分要以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入，另壹部分即税后利润，要按照规定的程序于各有关方面进行合理的分配，如果是发生了亏损，仍要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配，壹部分资金要退出企业，壹部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周转。第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道有俩种：壹是接受投资者投入的资本；二是举债，向银行或其他金融
7、机构借款，或发行债券向社会集资。壹、所有者投入资金的核算投资者对企业的投资，形成企业的资本金。投资者能够用现金进行投资；也能够用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；仍能够用无形资产，如商标权、专利权非专利技术、土地使用权、商誉等进行投资。（壹）账户设置为了总括地对所有者投入资金进行核算，应根据经济业务的具体内容设置“银行存款”和“实收资本”等账户。1、“银行存款”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。该账户的借方存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额于借方，表示期末银行存款的结余额。2、“实收资本”或“股本”账户。该账户是所有者权益类
8、账户，用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方，其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。壹般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。（二）接受投资者投入资本的核算举例以福达公司05年9月的业务为例。例41：福达公司收到A公司的投资200000元，存入银行。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益俩个要素发生变化。壹方面企业的银行存款增加2000
9、00元，应记入银行存款账户的借方；另壹方面实收资本也增加200000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000例42：福达公司收到B投资者投入的新设备壹台，该设备所确认的价值为60000元。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益俩个要素发生变化。壹方面企业的固定资产增加了60000元，应记入固定资产账户的借方；另壹方面B投资者对企业的投资也增加了60000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:（2）借：固定资产60000贷：实收资本60000二、借入资金的核算借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得壹
10、定数量的货币资金。借入资金按偿仍期限长短可分为短期借款和长期借款。（壹）账户设置为了总括地对借入资金进行核算，应根据借入资金的具体内容设置“短期借款”和“长期借款”等账户。1、“短期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限于1年以下(含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种短期借款;借方登记归仍的短期借款；其贷方余额表示尚未归仍的短期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。2、“长期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限于1年之上(不含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方登记归仍的
11、长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归仍的长期借款的本金和利息。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。3、“财务费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产运营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及关联的手续费等。借方：登记企业本期为生产运营活动借款而发生的财务费用。贷方：登记企业的利息收入和汇兑收益，以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。于期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账。4、“应付利息”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如应向银行支付的短期借
12、款的利息、应向债权人支付的企业债券的利息等。借方：登记实际支付的利息费用。贷方：登记预提的短期借款的利息以及应付未付的企业债券利息等。余额：于贷方，表示尚未支付的应付利息。（二）借入资金的核算举例例43：福达公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。向银行借款业务导致资产和负债同时增加，壹方面企业的银行存款增加100000元，应记入银行存款账户的借方；另壹方面对银行的负债也增加了100000元，应记入短期借款账户的贷方。应编制分录：（3）借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款到期偿仍时，应作相反分录。例44：福达公司向银行借入期限为5年的长期借款2
13、00000元，用于购买新设备。款项已存入银行。这项贷款期限超过壹年，应属长期借款，所以壹方面公司的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另壹方面对银行的负债也增加了200000元，应记入长期借款账户的贷方。应编制分录：（4）借：银行存款200000贷：长期借款200000第三节供应过程业务的核算于供应过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。因此，供应过程业务的核算能够分为固定资产购置业务的核算和材料采购及成本计算业务的核算。壹、固定资产购置业务的核算（壹
14、）固定资产的含义固定资产，是指同时具有下列俩个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的。（2）使用寿命超过壹个会计期间。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）和该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）账户设置1、“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业所持有固定资产的原价增减变动及其结存情况。该账户的借方登记企业增加固定资产的原始价值；贷方登记企业减少固定资产的原始价值；余额表示企业现有固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别和项目进行明细核算。2、“于建工程”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业基建、
15、更新改造等于建工程发生的支出，包括固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。该账户的借方：登记企业某项工程所发生的实际成本；贷方：登记企业工程完工且交付使用的固定资产的实际成本。余额：表示企业尚未完工工程的实际成本。（三）核算举例1、企业购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的包装费、运杂费和关联税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。2、企业购入需要安装的固定资产时，应首先按买价、支付的包装费和运杂费、安装调试费等，借记“于建工程”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；安装完毕，达到预计可使用状态时，按实际发生的工程总成本，借记
16、“固定资产”科目，贷记“于建工程”科目。二、材料采购业务的核算（壹）材料采购成本的计算1、材料采购成本构成买价和采购费用买价：供货单位的发票价格，进价不含增值税采购费用内容：运杂费（运输、装卸、保管、包装、仓储费）、材料损耗、挑选整理费等。2、材料采购成本的计算（1）直接费用直接计入该材料成本，如买价（2）间接费用采用适当标准分配计入各材料成本，如运输费分配标准：壹般按重量或买价分配（二）账户设置1、“材料采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。借方：登记企业外购的于途材料、商品的实际成本贷方：登记企业验收入库的于途材料、商品的实际成
17、本余额：表示于途材料、商品的实际成本本科目应按物资品种设置明细账。借方材料采购贷方登记采购时发生的实际成本登记验收入库材料的实际成本余额：表示尚未验收入库的材料或于途材料实际成本2、“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的收、发及其结存情况。于实际成本下账户结构如下：借方：登记企业入库材料的实际成本贷方：登记企业发出材料的实际成本余额：表示结存材料的实际成本本科目应按材料保管地点、材料的类别（或品种、规格）设置明细账（或材料卡片）。借方原材料贷方登记入库材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本余额：表示库存材料的实际成本3、“应付账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业由于
18、购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项（即企业采用未清账信用赊购时发生的赊购款、偿仍款及其结欠款）。借方：登记企业偿仍应付账款的数额。贷方：登记企业因购入材料、商品等所欠的款项。余额：尚未偿仍的应付账款的数额。本科目应按供应单位设置明细账。借方应付账款贷方登记实际归仍款项登记应付未付的款项余额：表示尚欠供应单位款项4、“应交税费应交增值税”账户该账户是负债类账户，用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额。借方：登记企业购进货物或接受应税劳务而支付的增值税进项税额和实际缴纳的增值税额。贷方：登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额等。5、“应付票据”账户该账
19、户是负债类账户，用来核算企业于购买材料、商品和接受关联劳务供应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。借方：登记企业偿仍的应付票据款。贷方：登记企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额）。余额：尚未偿仍的应付票据款。本科目应按供应单位设置明细账。6、“预付账款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。借方：登记企业预付给供货单位的货款和补付的货款。贷方：登记企业已收货物的结算款和收回多付的货款。余额：表示企业已经预付给供货单位购货款的结存额，或尚未收回的多余货款。本科目应按供应单位设置明细账。预付款项情况不多的企业，也能够将预
20、付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。（二）核算举例（见课件P136）外购材料的核算1、货款已经支付，材料同时验收入库借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、货款已经支付，材料尚未验收入库借：于途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、材料已经验收入库，货款尚未支付借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款三、材料发出的核算（壹）材料按实际成本计价发出的计价方法1、个别识别法2、加权平均法移动加权平均法月末壹次加权平均法3、先进先出法加权平均单价=（期初结存金额+本期购进总金额）/（期初结存数量+本期购进数量）第四节生产过程业务的核算生
21、产过程是企业生产运营的中心环节，它既是产品制造过程，也是劳动力，劳动对象和劳动资料的消耗过程。生产过程业务核算内容：（1）耗用的各种材料费用 直接材料 （2）支付的工资 直接人工 （3）折旧费用其他费用 制造费用 壹、材料费用的核算（壹）账户的设置1、“生产成本”账户该账户是成本类科目，用来核算企业于产品生产过程中所发生的壹切产品费用的发生及其结转情况。借方：登记企业于产品生产过程中所发生的壹切产品费用，包括生产领用的直接材料、生产工人的工资及福利费、月末转入的制造费用等。贷方：登记企业已完工入库的产品的实际制造成本，即生产成本。余额：表示尚未完工的于产品的实际生产成本。2、“制造费用”账户该
22、账户是成本类账户，用来核算企业的生产车间或分厂为生产产品和提供劳务而发生的除直接材料费用、直接人工费用等以外的各项间接费用。借方：登记车间或分厂日常发生的各项制造费用。贷方：登记于月末分配转入“生产成本”账户的制造费用。月末结账后，本账户壹般无余额。本科目应按车间或分厂等部门设置明细账。3、“管理费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产运营活动而发生的各项管理费用。借方：登记企业日常发生的各项管理费用。贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的管理费用。于期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账。（二）核算举例
23、（见课件P145）领用材料时（按领用部门和用途分配）借：生产成本甲产品（产品生产耗用）乙产品制造费用（车间壹般耗用）管理费用（管理部门壹般耗用）贷：原材料二、人工费用的核算（壹）账户设置设置“应付职工薪酬”账户。1、职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他关联支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除和职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他和获得职工提供的服务关联的支出。
24、2、“应付职工薪酬”账户该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方：登记企业实际支付给职工的各种薪酬。贷方：登记计算企业应付给职工的各种薪酬。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。（二）核算举例（见课件P147）1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）借：生产成本甲产品（基本生产工人工资）乙产品制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬工资（应付数）企业实际发放给职工的工
25、资，且不壹定是职工应得的全部工资，有些有职工个人负担的费用，需由企业代扣代缴的，如水电费、房租、个人所得税，应从工资总数中扣除。2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）借：库存现金（实发数）贷：银行存款（实发数）3、发放工资时借：应付职工薪酬工资（实发数）贷：库存现金（实发数）若采用工资卡形成则（二）、（三）分录合且为借：应付职工薪酬工资（实发数）贷：银行存款（实发数）4、提取职工福利费的核算（1）设置“应付职工薪酬福利费”账户（2）计提标准：按工资总数14%（不含奖金）（3）会计分录借：生产成本甲产品（基本生产工人福利费）乙产品制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：
26、应付职工薪酬福利费三、制造费用核算（壹）固定资产折旧费的核算1、固定资产折旧费的含义固定资产使用而逐渐损耗的价值，按月计提计入产品成本和关联费用中的固定资产转移价值。2、设置的账户“累计折旧”账户该账户是“固定资产”科目的抵减账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额（即固定资产因磨损而减少的价值）。借方：登记企业注销固定资产原值相应转销的累计已提折旧额。贷方：登记企业各期提取的固定资产折旧额。余额：表示企业现有固定资产累计已提折旧额。3、核算：计提时，借：制造费用（车间固定资产提取的折旧费）管理费用（管理固定资产提取的折旧费）贷：累计折旧（提取数）（二）制造费用核算1、发生制造费用时借：制造费
27、用贷：银行存款等2、分配制造费用时借：生产成本贷：制造费用3、结转完工产品成本设置“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算制造企业生产完工且验收入库产品的实际成本、因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存产成品的实际成本。借方：登记企业入库产品的实际成本。贷方：登记企业转出（销售）产品的实际成本。余额：表示企业库存产品的实际成本。本科目应按产品的种类、品种或规格设置明细账。产品完工入库时，会计分录如下：借：库存商品贷：生产成本第五节销售过程业务的核算壹、销售过程的主要经济业务和会计核算的主要内容（壹）企业销售过程的主要经济业务1、将商品出售给购买者，实现商品价值2、发生和支付销售
28、费用，计算和交纳销售税金，结转已售商品的成本3、处理和购买单位、税务机关等之间的资金结算关系（二）销售过程的核算主要包括以下3个方面的内容：1、销售收入的确认和销售产品后货款的结算情况。企业的销售收入，壹方面用来补偿已售产品的实际成本；另壹方面形成企业的销售税金和销售利润即企业的纯收入。2、销售费用的发生情况。销售费用是企业为销售产品所发生的各项费用，包括于产品的销售过程中发生的包装费、运输费、广告费、专设销售机构的正常经费等。3、销售税金的应缴、实缴和欠缴情况。二、账户设置为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收入”、“营业成本”、“营业费用”、“营业税金”
29、等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，仍应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。（壹）“主营业务收入”账户它是损益类账户，用来核算企业于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。借方：登记企业销货退回冲减的销售收入和期末转入“本年利润”账户的金额。贷方：登记企业本期实现的销售收入。于期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。（二）“主营业务成本”账户它是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本。借方：登记企业结转本期销售商品、提供劳务
30、等的实际成本。贷方：登记企业因销货退回而冲减的主营业务成本和期末转入“本年利润”账户的的金额。于期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。（三）“销售费用”账户它是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等运营费用。企业发生的和专设销售机构关联的固定资产修理费用等后续支出，也于本科目核算。借方：登记企业发生的各项
31、营业费用。贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的的金额。于期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。（四）“营业税金及附加”账户它是损益类账户，用来核算企业运营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等关联税费。借方：登记企业运营活动应负担的销售税金及附加。贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的的金额。于期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。企业按规定计算确定的和运营活动关联的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返仍的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（五）“应
