1、初级会计实务高频考点 12020 初级会计考试-初级会计实务-随堂讲义【高频考点 1】会计职能、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求考点会计基本假设会计基础内容会计主体、持续经营、会计分期、货币计量权责发生制、收付实现制会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（三可两重谨相及）【高频考点 2】会计要素及计量属性反映内容会计要素要素的计量属性资产财务状况负债定义与确认条件所有者权益收入历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值经营成果费用利润【高频考点 3】会计等式会计要素 会计等式编制报表状态关系 备注复式记账法资产、负债、 资产负债所有者
2、权益资产负债表静态关系 、编制资产负债表的理论基础所有者权益（恒等式）收入、费用、利润收入费用利润利润表动态关系 利润表的依据资产=权益权益=负债+所有者权益备注资产=债权人的权益+所有者的权益【高频考点 4】借贷记账法账户结构记账规则会计分录资成费借增贷减，负所收借减贷增有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的下的分录（简单分录和复合分录）（1）发生额试算平衡法（依据记账规则）全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计1 2（2）余额试算平衡法（依据恒等式）全部账户的借方期初余额合计全部账户的货方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的货方期末余额合计（3）试算平衡表的编制运用试
3、算平衡（4）试算平衡法局限性（不平衡一定有错，平衡不一定正确）漏记、重记、科目用错、借贷金额同时多记或少记、账户用错，颠倒记账方向、偶然多记或少记并相互抵消等不影响借贷双方平衡关系【高频考点 5】会计凭证和会计账簿2 3【高频考点 6】账务处理程序账务处理程序优点缺点使用范围规模小业务量少记账凭证账务处理程序简单明了详细反映业 登记总账工作量大务规模大、业务量多业务量多汇总记账凭证账务处理程序减少登总账工作量反 不利于日常分工，转映科目间对应关系减少登总账工作量， 不能反映科目间对应能够进行试算平衡 关系账凭证多时工作量大科目汇总表账务处理程序【高频考点 7】财产清查【高频考点8】现金的清查短
4、缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用；经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢3 4溢余时：借：库存现金2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单 贷：待处理财产损溢位的，计入其他应付款；属于无法查明原经批准后：因的，计入营业外收入。借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）【高频考点9】其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要
5、包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）其他货币资金的账务处理存入资金时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：资产等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金借：银行存款划回剩余资金时：贷：其他货币资金-【高频考点 10】应收票据（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供服务等而收到开出、承兑的商业汇票：1.取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（1）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款2.商业汇票到期收回时3. 应收票据的转让
6、贷：应收票据（2）商业承兑汇票到期没有收回款项时：借：应收账款贷：应收票据借：原材料等（按计入取得物资成本的金额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（差额，或借方）4 5【高频考点 11】应收账款（一）应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应从购货方或接受服务方应收的款项，主要包括向债务人收取的价款，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。借：应收账款1.发生赊销时：贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）借：银行存款2.实际发生现金折扣，收到款项财务费用时：贷：应收账款3.转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款【
7、注意】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。（二）应收款项减值企业应当设置“坏账准备”科目应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。1.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额计算结果为正数即为需要计提坏账（应收账款账面价值减少
8、）借：信用减值损失贷：坏账准备计算结果为负数需要冲销（在原有计提金额内转回）2.发生坏账时：（应收账款账面价值不变）借：坏账准备贷：应收账款3.收回已确认坏账并转销应收款项：（应收账款账面价值减少）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款5 6贷：应收账款、【高频考点 12】其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭 借：其他应收款受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等：贷：营业外收入等2.应收的出租包装物租金：借：其他应收款贷：其他业务收入3.应向
9、职工收取的各种垫付款项，如为职工垫 支付垫付款时：借：其他应收款付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等：贷：银行存款扣款时：借：应付职工薪酬贷:其他应收款4.存出保证金，如租入包装物支付的押金：支付包装物押金时借：其他应收款贷：银行存款退回包装物，收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款发生时：借：其他应收款贷：银行存款等（二）其他应收款账务处理总结收回其他各种应收款项时：借：银行存款/应付职工薪酬/管理费用等贷：其他应收款银行存款等（补付）【高频考点 13】交易性金融资产（一）初始取得时企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产成本”
10、科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。会计处理：借：交易性金融资产成本应收股利/利息投资收益（交易费用）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等（支付的总价款）（二）持有期间1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但6 7尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。会计分录：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款等贷：应收股利（应收利息）2. 资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期
11、损益。分录为：公允价值账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值账面余额时：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（三）出售交易性金融资产出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益，确认为当期投资损益；会计处理：借：其他货币资金等（实际收到的价款）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）注意交易性金融资产账面余额是由其明细成本和公允价值变动组成的，所以以上分录又可以具体写为：借：其他货币资金等（实际收到的价款）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤差额，损失记借方，收
12、益记贷方）(四)转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末,如产生转让收益,（收益纳税）借：投资收益等贷：应交税费转让金融商品应交增值税如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,（损失抵税）借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益”等科目。年末,本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益,因此,应借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目【收益纳税，损失抵税，损失可结转下月但不可跨年】【高频考点 14】存货一、存货（一）存货成本的确定1.存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。进口原材料支付的关税7 8为特定客户
13、设计产品发生的可直接确定的设计费（注意正常的设计费计入当期损益）生产产品过程中发生的制造费用运输途中的合理损耗1.计入存货成本情形存货采购过程中的保险费存货入库前的挑选整理费存货采购过程中的运输费用存货采购过程中的装卸费自然灾害等原因造成的原材料的净损失（计入营业外支出）2.不计入存货成本情 存货入库后发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个形阶段所必需的存储费用 计入管理费用）（二）发出存货的计价方法1.个别计价法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。优点：成本计算准确，符合实际情况。缺点：在存货收发频
14、繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。优点：可以随时结转发出存货成本。缺点：存货业务较多且单价不稳定时，工作量较大，较繁琐。【注意】采用这种方法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润
15、。3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除定义 本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货单位成本=（月初结存存货成本+本月购入存货成本）（月初结存存货数量+本月购入存货数量）计算 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本公式 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本优点 只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。平时无
16、法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理缺点与控制。8 94.移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以定义 每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。存货单位成本=（原有结存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有结存存货计算 数量+本次进货数量）公式 本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结优点存的存货成
17、本比较客观。由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的缺点企业不适用。二、原材料（一）实际成本法核算（1）购入材料情形对应的会计科目及记账方法是否材料是否入库发票是否收到借：原材料借：在途物资借：应交税费应交增值税（进 期末暂估，下月初冲回，收到发票项税额）账单后再按实际金额记账款项是否支付贷：银行存款/预付账款等贷：应付账款/应付票据等（2）发出材料领用材料账务处理：借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用贷：原材料出售材料结转成本借：其他业务成本贷：原材料发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资贷：原材料（二）采用计划成本核算9 101.购入材料的账务处理（1
18、）购入原材料：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）【注意】在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映所购材料的实际成本。（2）入库或月末汇总入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（借差或贷差）【注意】购入材料，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，下月冲回。会计分录：（1）月末应按计划成本暂估入账借：原材料等贷：应付账款暂估应付款（2）下月做相反分录予以冲回借：应付账款暂估应付款贷：原材料等2.发出材料的账务处理（1）先按计划成本进行结转会计分录：借
19、：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）贷：原材料（计划成本）（2）结转发出材料应负担的成本差异如果是超支差异：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用10 11管理费用销售费用等贷：材料成本差异如果是节约差异，编制上述相反的会计分录。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率其中：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库的材料成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）期末结存材料的实际成本=期末结存材料的
20、计划成本（1+材料成本差异率）其中：期末结存材料的计划成本=期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本-本期发出材料的计划成本【注意】材料成本差异=实际成本-计划成本，计算结果大于零，称为超支（计算时用正号）；计算结果小于零，称为节约（计算时用负号）。三、周转材料借：生产成本（实际成本）1.生产领用包装物贷：周转材料包转物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）借：销售费用（实际成本）贷：周转材料包转物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）借：银行存款（应收账款等）贷：其他业务收入2.随同商品出售而不单独计价的包装物3.随同商品出售而单独计价的包装物应交税费应交增值税（销项税额）借：其他
21、业务成本（实际成本）贷：周转材料包装物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）收取租金时：4.出租包装物借：银行存款等贷：其他业务收入摊销包装物费用：借：其他业务成本贷：周转材料-包装物-包装物摊销借：销售费用5.出借包装物贷：银行存款等四、委托加工物资11 12五、库存商品1.生产型企业验收入库商品借：库存商品（实际成本）贷：生产成本基本生产成本发出商品（两步走：确认收入，结转成本）（1）确认收入借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。毛利率=（销售毛利/销售额）100%销售净额=销售收
22、入-销售退回-销售折让（1）（如果不涉及退回、折让等，销售净额就等于销售额）销售成本=销售额-销售毛利=销售额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本毛利率法商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价+本期购入商品售价)100%（2）售 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率价 金 额 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价核算法=本期商品销售收入*（1-商品进销差价率）期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【高频考点 15
23、】存货清查借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢盘盈时：12 13贷：管理费用借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外）借：管理费用（正常损耗或管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢盘亏时：【高频考点 16】存货减值资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。（一）存货跌价准备的计提和转回可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费【
24、注意】如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。（二）存货跌价准备的账务处理当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零则当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。1.存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价（没减值）没减值，不做账2.存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备（减值）借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回（减值因素消失）借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备4.
25、对于已计提存货跌价准备的销货结转成本，应当一并结转，同时调整销售成本借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本等（计提过跌价准备的产品结转成本）【高频考点 17】固定资产一、固定资产的取得固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1. 外购固定资产（1）入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。【购买价款+税费+使固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于该资产的各项成本】【注意】安装费和专业人员服务费计入固定资产成本；采购人员差旅费等不计入固定资产成本，计入当期损益（管理费用）。【注意】一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。13 14【注意】小规模
26、纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产的成本。A.外购固定资产(动产）借：固定资产（设备不需安装）在建工程（设备需安装）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等B.发生安装费时借：在建工程贷：银行存款C.设备安装完毕达到预借：固定资产定可使用状态后贷：在建工程企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2.建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时
27、再转入“固定资产”科目。购入时：借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（1）自营工程借：工程物资购入工程物资时应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资支付发生的相关工程费用时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用本企业产品时分配工程人员薪酬时工程完工时借：在建工程贷：库存商品（成本价）借：在建工程贷：应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程（2）出包工程企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目
28、。A.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等B.工程完成时按合同规借：在建工程14 15应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：固定资产贷:在建工程定补付的工程款C.工程达到预定可使用状态时二、固定资产的折旧1.影响固 固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命定资产折 账面余额=固定资产原值旧的因素 账面净值（折余价值）=固定资产原值累计折旧账面价值=固定资产原值累计折旧固定资产减值准备2. 计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。【注意】除此之外，对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计
